廈大會(huì)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任成本核算

成本會(huì)計(jì)

第十三章標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任成本核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1．描述標(biāo)準(zhǔn)成本制度的建立2．描述差異分析的基本概念，解釋差異形成的原因與控制措施3．計(jì)算材料和人工差異，解釋如何在控制中應(yīng)用這些差異。4．計(jì)算制造費(fèi)用的差異，解釋差異形成的原因及控制措施。5．理解責(zé)任成本、產(chǎn)品成本、可控成本之間的聯(lián)系與區(qū)別6．掌握責(zé)任成本的核算內(nèi)容、核算程序企業(yè)管理發(fā)展的階段人治管理：大鍋飯管理、初級(jí)管理法制管理：崗位責(zé)任制、精細(xì)化管理人本管理：企業(yè)文化管理、自主管理這是一個(gè)不斷積累，從量變到質(zhì)變的螺旋式上升過程。中國(guó)大多數(shù)企業(yè)還達(dá)不到科學(xué)管理階段，缺乏持續(xù)發(fā)展的后勁和支撐?？茖W(xué)化管理有三個(gè)層次：第一個(gè)層次是規(guī)范化，第二層次是精細(xì)化，第三個(gè)層次是個(gè)性化。中國(guó)人的性格中國(guó)人不喜歡量化標(biāo)準(zhǔn)，喜歡模糊思維，源于傳統(tǒng)農(nóng)耕文化的影響。農(nóng)耕作業(yè)對(duì)時(shí)間沒什么嚴(yán)格要求。中國(guó)人數(shù)量觀念淡薄，時(shí)間計(jì)量用一袋煙功夫、一炷香時(shí)間來(lái)計(jì)量。史密斯在《中國(guó)人的性格》中，描述了中國(guó)人不求數(shù)量精確、缺乏統(tǒng)一恒定標(biāo)準(zhǔn)的習(xí)慣。如土城區(qū)街道，農(nóng)民說(shuō)5里，實(shí)際不到3里；貨幣一吊100個(gè)銅錢，但有的99文，有的96文，在太原是83文?？茖W(xué)管理被譽(yù)為科學(xué)管理之父的泰羅，早年做過學(xué)徒，后來(lái)不斷從雜工、技工、技師、維修工長(zhǎng)一路成長(zhǎng)為總工程師。1881年，25歲的泰勒在鋼鐵工廠工作期間，通過對(duì)工人操作動(dòng)作的研究和分析，消除不必要的動(dòng)作，改正錯(cuò)誤的動(dòng)作，確定合理的操作方法，選定合適的工具……這些讓泰勒總結(jié)出來(lái)一套合理的操作方法和工具培訓(xùn)工人，使大多數(shù)人都能達(dá)到超過定額。1911年，泰勒發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書，這是世界上第一本精細(xì)化管理著作。著名實(shí)驗(yàn)：搬運(yùn)生鐵塊實(shí)驗(yàn)、鐵鏟實(shí)驗(yàn)、金屬切削實(shí)驗(yàn)工作量定額重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)過程的滿負(fù)荷科學(xué)的工作定額，對(duì)生產(chǎn)線的工人容易，對(duì)非生產(chǎn)部門的職員、銷售人員有一定難度，因?yàn)橛行┕ぷ麟y以計(jì)量，不像一線工人那樣單一、穩(wěn)定、重復(fù)。但有些腦力工作崗位，也可以量化定額。財(cái)務(wù)工作可以通過時(shí)間分析計(jì)算實(shí)際工作量，確定合理的人員數(shù)量。銷售工作的定額，以銷售額和回款率來(lái)定任務(wù)合適嗎？寶潔的業(yè)務(wù)員工作量定額：讓熟練的業(yè)務(wù)員作拜訪測(cè)試，業(yè)務(wù)員依拜訪流程的8個(gè)環(huán)節(jié)，按工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，測(cè)得每拜訪一家的平均時(shí)間為10分鐘，加上兩個(gè)店之間的行走時(shí)間為2分鐘，則每拜訪一家店需要12分鐘，沒小時(shí)拜訪5家，一天7小時(shí)可拜訪35家（扣掉公司到零售店時(shí)間和開會(huì)時(shí)間）精細(xì)化管理精細(xì)化管理最早由日本企業(yè)在1950年代提出，1952年，日本工程師豐田英二到美國(guó)底特津福特公司的羅杰工廠研究3個(gè)月，學(xué)習(xí)豐田的汽車生產(chǎn)和管理方法，設(shè)法在生產(chǎn)過程中消滅無(wú)用的動(dòng)作、避免無(wú)用的努力、消除無(wú)用的材料，即消除不能給產(chǎn)品和服務(wù)的最終用戶帶來(lái)好處的所有活動(dòng)，同時(shí)持續(xù)不斷地尋找并貫徹改進(jìn)的方法。精細(xì)化管理的四個(gè)方面特征精細(xì)化管理注重量化管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理，極力克服粗放、模糊、籠統(tǒng)、大而化之。精是做精，求精，精益求精。準(zhǔn)是準(zhǔn)確、準(zhǔn)時(shí)。細(xì)是做細(xì)，信息情報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤，具體是把工作做細(xì)，管理做細(xì)，流程管細(xì)。嚴(yán)就是嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和程序規(guī)定，嚴(yán)格控制偏差，主要體現(xiàn)對(duì)管理制度和流程的執(zhí)行與控制。精細(xì)化管理方法復(fù)雜的事情——————〉簡(jiǎn)單化簡(jiǎn)單的事情——————〉流程化流程化事情——————〉定量化定量的事情——————〉信息化精細(xì)化管理1.標(biāo)準(zhǔn)成本法概述1.1標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)單位成本是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)1.2標(biāo)準(zhǔn)的建立數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)：歷史經(jīng)驗(yàn)、設(shè)計(jì)研究成果、實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員的信息。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定是經(jīng)營(yíng)部門、采購(gòu)部門、人力資源部門和會(huì)計(jì)部門的共同責(zé)任。1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的類型（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本（2）當(dāng)期可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)成本1.4標(biāo)準(zhǔn)成本的制定常常結(jié)合使用目標(biāo)成本法和持續(xù)改進(jìn)成本法（1）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本包括：質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格（2）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)制定通常要以時(shí)間與動(dòng)作研究為基礎(chǔ)。2.成本差異的計(jì)算與分析2.1成本差異的通用模式（l）（投入）（2）（3）（產(chǎn)出）實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

AQ×APAQ×SPSQ×SP

價(jià)格差異＝（l）－（2）＝AQ（AP－SP）數(shù)量差異＝（2）－（3）＝（AQ－SQ）SP2.2調(diào)查決策調(diào)查決策應(yīng)遵循二個(gè)基本原則

（1）調(diào)查活動(dòng)的預(yù)期收益大于預(yù)期成本原則；

（2）例外管理原則。管理者可接受的業(yè)績(jī)變動(dòng)范圍稱為控制極限2.3直接材料差異的計(jì)算與分析材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料用量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）直接材料的差異分析第一步是判斷這個(gè)差異是否重大，如果是重大差異，則必須調(diào)查它為什么發(fā)生。直接材料用量差異可能緣于生產(chǎn)工人的努力程度、直接材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差別、工人缺乏訓(xùn)練或經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)管不力、過量浪費(fèi)或其他因素。直接材料價(jià)格差異可能是沒有享受采購(gòu)折扣、材料價(jià)格的異常變化、運(yùn)費(fèi)的變化、采購(gòu)項(xiàng)目等級(jí)的差異或其他因素的結(jié)果。采購(gòu)部門通常是最有可能對(duì)材料價(jià)格差異給予解釋的部門，但也不絕對(duì)。2.成本差異的計(jì)算與分析2.4直接人工差異的計(jì)算與分析直接人工實(shí)際人工實(shí)際實(shí)際人工標(biāo)準(zhǔn)工資率差異小時(shí)數(shù)工資率小時(shí)數(shù)工資率

＝實(shí)際耗用工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)效率差異工時(shí)工資率工時(shí)工資率＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異可能緣于公司沒有按標(biāo)準(zhǔn)成本單的指定工資支付，或者沒有雇用標(biāo)準(zhǔn)成本單指定的同等技能的工人.人力資源管理部門通常對(duì)直接人工工資率差異負(fù)責(zé)。然而，如果生產(chǎn)部門選擇雇用超過標(biāo)準(zhǔn)成本單規(guī)定的高技能的工人，它也必須對(duì)此負(fù)責(zé)任。

＝×－×2.成本差異的計(jì)算與分析＝()－(××)直接人工效率差異反映了制造產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)與所需標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之差對(duì)經(jīng)營(yíng)收益的影響，因?yàn)樗枪r(shí)不同的結(jié)果，所以此差異就稱直接人工效率差異，生產(chǎn)部門對(duì)此負(fù)責(zé)。但如果過分注重人工效率差異，就可能導(dǎo)致生產(chǎn)部門出現(xiàn)逆向選擇的行為。2.成本差異的計(jì)算與分析2.5變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率）－（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率）＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率）－（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率）＝實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異與材料和人工的價(jià)格差異之間在概念上是相似的但又不是完全相同的。變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率是每一工時(shí)發(fā)生的所有變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的加權(quán)成本，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是價(jià)格和效率共同作用的結(jié)果?？煽厥欠峙湄?zé)任的先決條件，變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異責(zé)任通常分派給生產(chǎn)部門。變動(dòng)間接費(fèi)用的控制需要對(duì)每個(gè)間接費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行逐個(gè)分析。2.成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異與直接人工效率或用量差異直接相連。這個(gè)指標(biāo)的有效性取決于變動(dòng)制造費(fèi)用和直接人工工時(shí)之間聯(lián)系的有效性。當(dāng)變動(dòng)制造費(fèi)用的變動(dòng)與直接人工工時(shí)變動(dòng)相關(guān)性較強(qiáng)時(shí)，這時(shí)其差異也是由無(wú)效和有效地使用直接人工引起的。當(dāng)變動(dòng)制造費(fèi)用的變動(dòng)與直接人工工時(shí)變動(dòng)相關(guān)性較差時(shí)，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的分析就失去意義。2.6固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析固定性制造費(fèi)用在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會(huì)受生產(chǎn)活動(dòng)水平變動(dòng)的影響，因此，固定性制造費(fèi)用是通過固定預(yù)算進(jìn)行控制的。固定性制造費(fèi)用差異由固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異和固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異兩部分組成。固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的預(yù)算=-2.成本差異的計(jì)算與分析固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異實(shí)際固定性

制造費(fèi)用固定性制造

費(fèi)用預(yù)算=-固定制造費(fèi)用預(yù)算差異表示固定制造費(fèi)用實(shí)際支付額與預(yù)算額之差.由于固定制造費(fèi)用有許多個(gè)別項(xiàng)目組成，所以逐個(gè)項(xiàng)目對(duì)實(shí)際和預(yù)算固定制造費(fèi)用進(jìn)行比較，可以提供更多的有關(guān)預(yù)算差異的信息。注意許多項(xiàng)目在短期內(nèi)不會(huì)改變。固定制造費(fèi)用數(shù)量差異反映了企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過程中的效果，而不是其在成本控制中的效率。2.成本差異的計(jì)算與分析二差異和三差異分析法二差異和三差異分析法不需要知道實(shí)際變動(dòng)成本和固定制造費(fèi)用。二差異法：總差異=Εp1q1t1-Εp0q0t0=(Εp1q1t1-Εp0q1to)+(Εp0q1to-Εp0q0t0)三差異法：總差異=Εp1q1t1-Εp0q0t0==(Εp1q1t1-Εp0q1to)+(Εp0q1to-Εp0q1t1）+（Εp0q1t1-Εp0q0t0）數(shù)量差異的分解組合差異和產(chǎn)出差異1、組合差異：實(shí)際投入組合比例不同于標(biāo)準(zhǔn)組合比例時(shí)產(chǎn)生，按實(shí)際投入組合比例計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)組合比率計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本的差額計(jì)算。組合差異=∑(實(shí)際比例-標(biāo)準(zhǔn)比例）×實(shí)際耗用總量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)2、產(chǎn)出差異：實(shí)際產(chǎn)出和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出不同產(chǎn)生的差異。產(chǎn)出差異=∑（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率-實(shí)際產(chǎn)出率）×實(shí)際耗用總量×單位產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)成本講解：例題1.doc對(duì)于材料，組合差異和產(chǎn)出差異的總和等于材料用量差異對(duì)于人工，組合差異和產(chǎn)出差異的總和等于人工效率差異3.責(zé)任成本核算企業(yè)的責(zé)任中心分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心和費(fèi)用中心。不同的中心有不同的責(zé)任目標(biāo)，但都必須以責(zé)任成本為基礎(chǔ)。3.1責(zé)任成本核算的主要特征㈠按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和工藝流程，建立多層次的責(zé)任成本中心㈡責(zé)任成本與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別㈢責(zé)任成本是責(zé)任中心的可控成本，而不是該中心的全部成本㈣責(zé)任成本核算的對(duì)象是各責(zé)任中心的成本㈤責(zé)任成本的計(jì)算期在進(jìn)行責(zé)任成本