經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的博弈理念

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的博弈理念

廈門金龍汽車集團(tuán)股份有限公司內(nèi)控審計(jì)總監(jiān)梁明煅第一章博弈論及其理解

普林斯頓大學(xué)高材生、愛迪生與一只梨形玻璃泡的容積計(jì)算。

經(jīng)驗(yàn)告訴我們，有時(shí)候?qū)徲?jì)與自然科學(xué)一樣，通過(guò)精密計(jì)算固然可以得出正確的結(jié)論，但這并不一定意味著只有煩瑣的計(jì)算與測(cè)量才能得出正確結(jié)果，有時(shí)，一種具有濃厚藝術(shù)氣息的思維方式也可以以一種出人意表的方式讓我們曲徑通幽。根據(jù)我的理解，博弈論有助于我們有效地面對(duì)這些困難，有助于我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，秉承一定價(jià)值觀下的靈活，發(fā)揮能動(dòng)性、創(chuàng)造性地適用法律法規(guī)以及理性地作出執(zhí)業(yè)判斷。一、博弈論就在你身邊

游戲-----剪刀石頭布----誕生博弈論

有一個(gè)腦筋急轉(zhuǎn)彎問(wèn)題是這樣的:在什么情況下0大于2，2大于5，5又大于0？

答案是:在玩“剪刀石頭布”游戲的時(shí)候

了解了博弈論以后，你不僅會(huì)知道玩這種游戲的最佳策略，而且還能增加贏的機(jī)會(huì):最佳策略是隨機(jī)地選擇。但是因?yàn)槿瞬荒苓_(dá)到真正意義上的隨機(jī)，所以比賽獲勝的竅門，就在于發(fā)現(xiàn)并利用對(duì)手的非隨機(jī)性。農(nóng)民與教授間關(guān)于錢規(guī)則博弈----非隨機(jī)性和信息不對(duì)稱狀態(tài)下的博弈

事實(shí)上，博弈論就是從對(duì)“剪刀石頭布”這樣的游戲的研究中誕生并且仍然不斷從中獲取靈感的理論。它的英文名稱直截了當(dāng)?shù)卣f(shuō)就是

GameTheory(直譯成中文就是“游戲理論”)，其原因也就在這里。說(shuō)到這里，大家也許就明白了博弈不過(guò)是“對(duì)局”或“交手”的一個(gè)學(xué)名，其實(shí)，我們每天都在博弈，只不過(guò)是日用而不知罷了。博弈

博弈，就是用這種游戲思維來(lái)突破看似無(wú)法改變的局面，解決現(xiàn)實(shí)中嚴(yán)肅問(wèn)題的策略。在博弈中，每個(gè)參與者都是在特定條件下爭(zhēng)取其最大利益，強(qiáng)者未必勝券在握，弱者也未必永無(wú)出頭之日。因?yàn)樵诓┺闹校貏e是有多個(gè)參與者的博弈中，結(jié)果不僅取決于參與者的實(shí)力與策略，而且還取決于其他參與者的制約和策略。博弈過(guò)程是一種古已有之的常見現(xiàn)象

博弈論作為一門學(xué)科，是由西方人創(chuàng)立的，但是歸根究底，博弈過(guò)程本來(lái)不過(guò)就是一種日常現(xiàn)象。我們?cè)谌粘Ｉ钪薪?jīng)常需要先分析他人的意圖從而做出合理的行為選擇，而所謂博弈就是行為者在一定的環(huán)境條件和規(guī)則下，選擇一定的行為或策略加以實(shí)施，并取得相應(yīng)結(jié)果的過(guò)程。正如上述農(nóng)民與教授間關(guān)于錢的游戲。

在運(yùn)用博弈論的思維方面，我們古人早已經(jīng)讓西方人甘拜下風(fēng)了。戰(zhàn)國(guó)時(shí)期的孫膜早就已經(jīng)運(yùn)用博弈論的思維來(lái)贏得賽馬和戰(zhàn)役，三國(guó)時(shí)期的斗智斗勇，也是博弈論的有效運(yùn)用。這幾個(gè)完全中國(guó)化的概念，也充分反映出中國(guó)古人的在博弈方面的智慧。

博弈論用途很廣

博弈論原是數(shù)學(xué)運(yùn)籌中的一個(gè)支系，其研究運(yùn)用了種種的數(shù)學(xué)工具，一般讀者如何能掌握呢?這里存在著一個(gè)矛盾。一方面，一門科學(xué)只有在成功地運(yùn)用了數(shù)學(xué)時(shí)，才算是達(dá)到了真正完善的地步(馬克思語(yǔ))。另一方面，數(shù)學(xué)似乎成了博弈論和我們普通人的生活之間的一條難以逾越的鴻溝。面對(duì)這條鴻溝，很多人的反應(yīng)是聳聳肩膀走開，少數(shù)人會(huì)企圖通過(guò)學(xué)習(xí)數(shù)學(xué)來(lái)越過(guò)。但是這兩種反應(yīng)都忽略了一個(gè)很淺顯的道理:一個(gè)不會(huì)編程的人照樣可以成為電腦應(yīng)用高手，沒有高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，我們照樣可以通過(guò)博弈論的學(xué)習(xí)，成為生活中的策略高手。孫臏沒有學(xué)過(guò)高等數(shù)學(xué)，但是這并不影響他運(yùn)用策略幫助田忌贏得賽馬。

博弈論首先是我們思索現(xiàn)實(shí)世界的一套邏輯，其次才是把這套邏輯嚴(yán)密化的數(shù)學(xué)形式。我們學(xué)習(xí)博弈論的目的，不是為了享受博弈分析的過(guò)程，而在于贏得更好的結(jié)局。說(shuō)到底，博弈論只是一個(gè)分析問(wèn)題的工具，用這個(gè)工具來(lái)簡(jiǎn)化問(wèn)題，使問(wèn)題的分析清晰明了也就夠了。

另一方面，博弈的思想既然來(lái)自于現(xiàn)實(shí)生活，那么它就既可以高度抽象化地用數(shù)學(xué)工具來(lái)表述，也可以用日常事例來(lái)說(shuō)明，并運(yùn)用到生活中去。在這個(gè)講座中，我們所做的一切努力，正是試圖通過(guò)日常生活中常見的例子，來(lái)介紹博弈論的基本思想及其運(yùn)用，并且尋求用這種智慧來(lái)指導(dǎo)生活決策的方法特別是審計(jì)決策。毋庸置疑，博弈論的力量在于它的普適性和數(shù)理精確性，它就如漂浮在海里的冰山一樣，雖然只有1/8的部分露出來(lái)，但是它能為人欣賞和運(yùn)用的，也正是這一部分。一方面，海面下的理論體系足以使書齋里的學(xué)者經(jīng)年研究，并獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng);另一方面，露出水面的諸多形象生動(dòng)的模型和策略，又可以使我們很簡(jiǎn)捷地獲得新鮮活潑的思維工具，以最低的成本贏得加薪，獲得愛情，提高自已的生活質(zhì)量。在這些模型里，有警察抓小偷（囚徒困境），有兩只公雞掐架，有兩只豬互相算計(jì)，有自相殘殺的三個(gè)槍手，有兩個(gè)獵人研究怎么打獵……因此，因?yàn)閿?shù)學(xué)而對(duì)博弈論望而卻步，實(shí)際上是本末倒置了。任它弱水三千，你只取一瓢飲，就已經(jīng)足以讓你解決很多很多問(wèn)題了。本次講座所介紹的一些基本模型，除了可以讓我們了解到令人震撼的社會(huì)真實(shí)軌跡之外，還可以讓我們進(jìn)一步深入理解審計(jì)相關(guān)的難點(diǎn)。博弈論研究決策主體行為直接相互作用時(shí)的決策以及決策的均衡問(wèn)題，已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于政府管理、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。由于博弈論涉及的范圍很廣，包含的內(nèi)容很多，為了達(dá)到以小見大的效果，本講座僅運(yùn)用到博弈論中的均衡問(wèn)題（具體地說(shuō)是納什均衡）。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已是經(jīng)濟(jì)生活中的重要組成部分，在履行業(yè)務(wù)過(guò)程中，我們需要與審計(jì)相對(duì)方（包括政府機(jī)構(gòu)中的稅務(wù)、國(guó)資、財(cái)政、審計(jì)、行業(yè)主管部門、投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、本單位中的會(huì)計(jì)行為相對(duì)人等）進(jìn)行大量溝通，這就構(gòu)成了審計(jì)實(shí)務(wù)中典型的博弈行為。因此，我們需要能動(dòng)性地開展判斷、選擇審計(jì)行為。上述與審計(jì)行為相對(duì)方。我們可以稱之為各行為人。各行為人存在目標(biāo)的選擇、運(yùn)行成本的約束及相關(guān)態(tài)度、專業(yè)能力等因素，這些因素都對(duì)博弈均衡及工作效率產(chǎn)生重要的影響。知道這些以后，剩下來(lái)的問(wèn)題就是我們要如何博弈的問(wèn)題。本次講座試圖通過(guò)剖析部分案例，在審計(jì)方與相對(duì)方雙方的行為和決策過(guò)程中，就如何進(jìn)一步通過(guò)職業(yè)判斷與職業(yè)行為的選擇來(lái)提高工作效率等方面，提出幾點(diǎn)看法。二、納什均衡1、納什均衡有多重要？

薩繆爾森說(shuō)，要把一只鸚鵡培養(yǎng)成一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)家，只要告訴它兩個(gè)詞，供給與需求；

坎貝爾引申說(shuō)，要把一只鸚鵡培養(yǎng)成一個(gè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家，還要告訴它什么是納什均衡。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，需要“供給、需要、納什均衡”。2、納什均衡的關(guān)鍵點(diǎn)均衡可以說(shuō)是博弈論中最重要的思想之一，但是卻并不復(fù)雜。

一、尋找占優(yōu)策略

檢查一下你是否存在占優(yōu)策略，如果有，就選擇占優(yōu)策略。二、站在對(duì)手的位置上思考問(wèn)題

如果你沒有占優(yōu)策略，那么從你對(duì)手角度考慮博弈。

如果對(duì)手有占優(yōu)策略，預(yù)期他將按占優(yōu)策略行動(dòng)，你依此做出行動(dòng)方案。納什均衡：

我所做的是：給定你所做的，我所做的是最好的；

你所做的是：給定我所做的，你所做的是最好的。

三、獲得雙贏有這樣一則寓言故事，講的是狐貍與狼之間的博弈。一天晚上，狐貍踱步來(lái)到了水井旁，低頭俯身看到井底水面上月亮的影子，以為那是一塊大奶酷。餓得發(fā)昏的狐貍跨進(jìn)一只吊桶下到了井底，把與之相連的另一只吊桶升到了井面。下得井來(lái)，它才明白這“奶醋”是吃不得的，自己己鑄成大錯(cuò)，處境十分不利，長(zhǎng)期下去就只有等死了。如果沒有另一個(gè)饑餓的替死鬼來(lái)打這月亮的主意，把它從眼下窘迫的境地?fù)Q出來(lái)，它怎能指望再活著回到地面上去呢?兩天兩夜過(guò)去了，沒有一個(gè)人光顧水井。沮喪的狐貍正無(wú)計(jì)可施時(shí)，剛好一只口渴的狼途經(jīng)此地。狐貍不禁喜上眉梢，抬起頭對(duì)狼打著招呼道：“喂，伙計(jì)，我招待你一頓美餐你看怎么樣?”

看到狼被吸引住了，狐貍就指著井底的月亮對(duì)狼說(shuō)：“你看到這個(gè)了嗎?這可是塊十分好吃的干酷，這是神做出來(lái)的。假如國(guó)王病了，只要嘗到這美味可口的食物都會(huì)胃口頓開。我已吃掉了這奶酷的一半，剩下這半也夠你吃一頓的了。請(qǐng)你坐在我特意為你準(zhǔn)備好的桶里下來(lái)吧?！绷愫筒┺?一個(gè)參與者所得=另一參與者所失):狐貍盡量把故事編得天衣無(wú)縫，狼果然中了它的奸計(jì)，坐上井口的吊桶下到井里，而它的重量卻使狐貍升到了井口。

這個(gè)故事中狐貍和狼，一只在上面，一只在下面，下面的這一只想上去，就得想辦法讓上面的一只下來(lái)。但是想辦法通過(guò)調(diào)換位置以后，仍然是一只在上面，一只在下面。這里盡管狐貍和狼進(jìn)行了斗智斗勇，但最終只能是一個(gè)贏一個(gè)輸。這種現(xiàn)象我們稱為零和博弈。零和博弈是一種完全對(duì)抗、強(qiáng)烈競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策。在零和博弈的結(jié)局中，一個(gè)參與者的所得恰是另一參與者的所失，參與者的收益總和是零(或某個(gè)常數(shù))。階級(jí)斗爭(zhēng)就是這樣一種博弈，你剝削了我，我就革命抄你的家。一方得利，必然伴隨著另一方的受損。然而到了今天，除了權(quán)力斗爭(zhēng)和軍事沖突之外，現(xiàn)實(shí)中除了象股市這樣的資本市場(chǎng)外，似乎一般很少出現(xiàn)類似狐貍與狼的這種“有你沒我”的局面。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，只有跟別人合作，才可以得到雙贏的結(jié)果，不過(guò)，我們國(guó)家還得再經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展才行。

非零和博弈（包括負(fù)和博弈、正和博弈）：非零和博弈，是既有對(duì)抗又有合作的博弈，參與者的目標(biāo)不完全對(duì)立。有時(shí)候選手只按本身的利害關(guān)系單方面做出決策，有時(shí)為了共同利益而與對(duì)手合作，其結(jié)局收益總和是可變的，參與者可以同時(shí)有所得或有所失。負(fù)和博弈（一個(gè)參與者所得<另一參與者所失，損人不利己就是一種負(fù)和博弈）：比如在上述寓言中，如果狐貍看到狼在井口，心想我在井里受罪，你也別想舒服，他不是欺騙狼坐在桶里下來(lái)，而是讓狼跳下來(lái)，那么最終結(jié)局將是狼和狐貍都身陷井中不能自拔。這種兩敗俱傷的非零和博弈，我們稱之為負(fù)和博弈。正和博弈（一個(gè)參與者所得>另一參與者所失）：如果狼看到狐貍掉到了井里，動(dòng)了惻隱之心，搬來(lái)一塊石頭放到上面的桶中，完全利用石頭的重量把狐貍拉上來(lái)?；蛘呦喾矗绻偼ㄟ^(guò)欺騙升到井口以后，又利用石頭把狼也拉上來(lái)了，那這兩種方式的結(jié)局就是兩個(gè)參與者都到了井上面，那么雙方進(jìn)行的就是一種正和博弈。實(shí)際上，這種正和博弈的思維可以運(yùn)用到生活中的方方面面，用來(lái)解決很多看似無(wú)法調(diào)和的矛盾。那些看似零和或者是負(fù)和的問(wèn)題，如果轉(zhuǎn)換一下自己的視角，從更廣闊的角度來(lái)看問(wèn)題，也不是沒有解決辦法的，而且也并不一定必須犧牲某一方的利益。

競(jìng)爭(zhēng)、合作、雙贏：龜兔賽跑新編--------龜兔賽跑----地面上兔背龜，水面上龜背兔，共同到達(dá)目的地。從事財(cái)務(wù)工作，需要多個(gè)部門合作配合與責(zé)任分擔(dān)，財(cái)務(wù)人要學(xué)新龜兔賽跑。溫習(xí)：四、案例案例一：囚徒困境共同作案的犯罪嫌疑人甲和乙被帶進(jìn)警察局，警方對(duì)兩人實(shí)行隔離關(guān)押和審訊，他們彼此無(wú)法知道對(duì)方是招供還是抵賴。警方懷疑他們作案，但手中并沒有掌握確鑿證據(jù)，于是明確地分別告知他們對(duì)他們犯罪事實(shí)的認(rèn)定及相應(yīng)的量刑，完全取決于他們自己的供認(rèn)。如果其中一方與警方合作，招供所做違法之事，而對(duì)方抵賴，招供方將不受重刑，無(wú)罪釋放，另一方則會(huì)被判重刑10年;如果雙方都與警方合作選擇招供，將各被判刑5年，而如果雙方均不認(rèn)罪，因?yàn)榫煺也坏狡渌C明他們違法的證據(jù)，則兩人都無(wú)罪釋放。哪一種選擇對(duì)犯罪嫌疑人更有利呢?他們面臨的選擇及其帶來(lái)的后果組合，可以用下表的矩陣來(lái)表示。每個(gè)犯罪嫌疑人都有兩種可供選擇的策略:供認(rèn)或抵賴。如果甲選擇抵賴，那么就可能出現(xiàn)兩種情況：如果乙選擇招供，那么甲將被加重懲罰，判刑10年，乙則無(wú)罪釋放;如果乙也同樣選擇抵賴，那么兩個(gè)人都將因證據(jù)不足而被釋放。很顯然，第二種結(jié)果對(duì)于兩個(gè)人都最有利。但是，因?yàn)閮擅右扇瞬辉谕婚g囚室里，合作難以順利進(jìn)行。因?yàn)楸舜硕疾恢缹?duì)方的想法，最理性的博弈結(jié)果，就是雙方均選擇招供。這種策略，我們可以稱為優(yōu)勢(shì)策略。如果所有參與人都有優(yōu)勢(shì)策略，那么博弈將在所有參與人的優(yōu)勢(shì)策略基礎(chǔ)上達(dá)到均衡，這種均衡稱為優(yōu)勢(shì)策略均衡。在“囚徒困境”中“甲招供，乙招供”的優(yōu)勢(shì)策略均衡中，不論所有其他參與人選擇什么策略，一個(gè)參與人的優(yōu)勢(shì)策略都是他的最優(yōu)選擇。不管甲乙兩人誰(shuí)招供，都將得到減輕懲罰的結(jié)果。如果甲招供了，乙抵賴，甲將免于懲罰，如果乙也招供了，那么罪名各擔(dān)一半，從甲的角度看來(lái)，也減輕了懲罰，甲乙互換位置，結(jié)果依然是一樣。顯然，這一策略一定是所有其他參與人選擇某一特定策略時(shí)該參與人的優(yōu)勢(shì)策略。與優(yōu)勢(shì)策略相對(duì)應(yīng)，劣勢(shì)策略則是指在博弈中，不論其他參與人采取什么策略，某參與人可能采取的對(duì)自己不利的策略。劣勢(shì)策略是我們?nèi)粘Ｉ钪袘?yīng)該避免的。有一個(gè)要注意的問(wèn)題是，采用優(yōu)勢(shì)策略得到的最壞結(jié)果，不一定比采用其他策略得到的最佳結(jié)果要好，這是很多博弈論著作中容易出錯(cuò)的地方。正確的理解是，你在采用優(yōu)勢(shì)策略時(shí)，無(wú)論對(duì)方采取任何策略，總能夠顯示出優(yōu)勢(shì)。由于“囚徒困境”的模型是如此有趣和簡(jiǎn)沽，不僅給人們留下了深刻的印象，而且迅速成為談?wù)摵脱芯坎┺牡哪Ｐ汀?/p>

在“囚徒困境”中，均衡點(diǎn)是建立在兩個(gè)囚徒相互背叛的基礎(chǔ)上的，并且兩者的相互背叛還可以獲得一定的利益(從寬懲罰），如果沒有這一利益條件，這個(gè)嚴(yán)格優(yōu)勢(shì)策略也就不復(fù)存在了。"囚徒困境"是非零和博弈最具代表性的一個(gè)模型，由它引申出了更多有趣的故事和理論。案件2：不背叛就會(huì)被淘汰

案例3：生活中的例子----夫妻爭(zhēng)看電視

案例4：土地返還款涉稅處理幾個(gè)假設(shè)：

1、博弈主體的選擇----理性人。

在日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中，一般會(huì)涉及到會(huì)計(jì)行為相對(duì)方等主體。限于時(shí)間關(guān)系，本次講座選擇常見的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體作為分析對(duì)象設(shè)計(jì)案例，并假設(shè)二者都是理性人。

2、博弈方的利益。

會(huì)計(jì)行為相對(duì)方的利益就是行為目標(biāo)所在，不同的事項(xiàng)和不同的時(shí)間，行為目標(biāo)會(huì)有很大變化。本次講座案例先假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益目標(biāo)為追求查稅發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題最大化（今天先講這一部分），以后演變?yōu)椴槎惓杀炯s束條件下發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題最大化（將來(lái)有機(jī)會(huì)時(shí)再行考慮），同時(shí)，基于業(yè)績(jī)及形象的考慮，假設(shè)會(huì)計(jì)行為人的利益目標(biāo)也為追求稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最小化。3、博弈方的策略。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)策略為在“全面稽查”和“抽樣稽查”這兩種稅務(wù)稽查方式中作出選擇，被查單位的策略為在“配合稅務(wù)”和“不配合稅務(wù)”（注意：不是對(duì)抗）這兩種迎查態(tài)度上作出選擇。

雙方的策略選擇建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)期稅審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與稅務(wù)投入、被查單位的配合程度成正比的一致預(yù)期上。具體內(nèi)容：

自2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕91號(hào)）以來(lái)，全國(guó)各地陸續(xù)開始土地增值稅的清算工作。在土地增值稅清算過(guò)程中，對(duì)于“土地出讓金的返還款”的處理引起了不少的爭(zhēng)議。

對(duì)于土地出讓金的返還或獎(jiǎng)勵(lì)，在賬務(wù)處理上，似乎沒有什么爭(zhēng)議，那就是將其歸屬于政府補(bǔ)助性質(zhì)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，但稅法要求沖減土地成本。這就導(dǎo)致處理上的巨大差異。請(qǐng)看下表：對(duì)矩陣----納什均衡----有興趣的學(xué)員，可以上網(wǎng)http://v.pps.tv/play_31K44U.html看電影----《美麗心靈》，該片獲第74屆奧斯卡金像獎(jiǎng)，是以約翰˙納什為原型拍攝的，以加深對(duì)矩陣的理解。第二章納什均衡與審計(jì)職業(yè)判斷及行為選擇一、職業(yè)判斷：

土地返還款涉及按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理還是運(yùn)用稅法處理問(wèn)題，通過(guò)上述分析，大家當(dāng)然明白應(yīng)當(dāng)怎么開展會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。但是，在大多數(shù)情況下，企業(yè)可能傾向于運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，因?yàn)閷?duì)外披露需要，股東也需要按公允準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是稅務(wù)機(jī)關(guān)更傾向于直接運(yùn)用稅法開展納稅處理。在這個(gè)過(guò)程中，就如上例，稍有不慎或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)大行政能力抱有僥幸心理而開展不當(dāng)?shù)谋芏愐?guī)劃，企業(yè)不一定能擁有占優(yōu)策略。企業(yè)與稅務(wù)，圍繞著到底采取什么方法，一場(chǎng)“職業(yè)判斷”就展開了。企業(yè)與稅務(wù)是這樣，會(huì)計(jì)與各相對(duì)人也是這樣。在職業(yè)判斷中，完整地包含著形成一個(gè)判斷的4個(gè)要素。(1)2個(gè)或2個(gè)以上的參與者，本例中的企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)。這是職業(yè)判斷存在的必需條件。在上面的案例中，如果只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者僅有稅法規(guī)定，就不存在職業(yè)判斷了。在職業(yè)判斷當(dāng)中，充滿了具有主觀能動(dòng)性的決策者的智慧。各種可選項(xiàng)之間的選擇相互作用、相互影響。這種互動(dòng)關(guān)系，自然會(huì)對(duì)職業(yè)判斷各方的思維和行動(dòng)產(chǎn)生重要的影響，有時(shí)甚至直接影響到?jīng)Q策結(jié)果。(2)要有參與各方爭(zhēng)奪的資源或收益。人們（包括法人）之所以參與職業(yè)判斷是因?yàn)槭艿搅死娴奈?，預(yù)期將來(lái)所獲得的利益或效用的大小，直接影響到職業(yè)判斷的吸引力和參與者的關(guān)注程度。

資源指的不僅僅是自然資源，如礦山、石油、土地、水資源等，還包括了各種社會(huì)資源，如人脈、信譽(yù)、學(xué)歷、職位、方法選用、職權(quán)的行使等。在土地款返還案例中，資源或收益就是計(jì)稅方法。當(dāng)然，有一種例外，那就是在那些對(duì)稅收征納一點(diǎn)關(guān)系都沒有的人們眼里，哪一方法都不會(huì)成為資源。(3)參與者有自己能夠選擇的策略。策略，指的是直接針對(duì)某一個(gè)具體問(wèn)題所采取的應(yīng)對(duì)方法。日常經(jīng)濟(jì)生活中的策略選擇，是先分析確定局勢(shì)特征，找出關(guān)鍵因素，為達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行手段選擇。中國(guó)人常說(shuō)，你有張良計(jì)，我有過(guò)墻梯。在這里，張良計(jì)和過(guò)墻梯都可以視為參與者的策略。上述案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)為了計(jì)稅方法選用，都可以采取策略說(shuō)服對(duì)方。

如果局中人(玩家)擁有有限個(gè)具體的策略可供選擇，則稱其有一個(gè)有限策略集合。例如，在單次的剪刀、石頭、布游戲里，每個(gè)玩家都有一個(gè)有限策略集合{剪刀，石頭，布}。

與此相對(duì)應(yīng)，如果有無(wú)限個(gè)具體的策略可供選擇，則稱其有一個(gè)無(wú)限策略集合。例如，在一些拍賣會(huì)中，參與者在理論上就有個(gè)無(wú)限策略集合{$10，$20,$30,...}。另外，在兩個(gè)人分蛋糕時(shí)，也有一個(gè)連續(xù)的無(wú)限策略集合(在蛋糕的0%至100%間的任一處切分)。(4)參與者擁有一定量的信息，選擇最佳行動(dòng)計(jì)劃。職業(yè)判斷是指?jìng)€(gè)人或組織在一定環(huán)境條件（盡管這個(gè)環(huán)境已過(guò)手腳）與既定規(guī)則下，同時(shí)或先后，僅僅一次或是多次選擇策略并實(shí)施，從而得到某種結(jié)果的過(guò)程。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，審計(jì)人的職業(yè)判斷就是研究人們?nèi)绾芜M(jìn)行決策，以及這種決策如何達(dá)到均衡的問(wèn)題。每個(gè)職業(yè)判斷者在決定采取何種行動(dòng)時(shí)，不但要根據(jù)自身的利益和目的行事，還必須考慮到他的決策行為可能對(duì)其他人造成的影響，以及其他人的反應(yīng)行為可能帶來(lái)的后果。通過(guò)選擇最佳行動(dòng)計(jì)劃，尋求收益或效用的最大化。本次所選的案例4“計(jì)稅方法選用”模型大致會(huì)出現(xiàn)這么幾種情況:一是雙方同時(shí)采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理征納關(guān)系；(a)二是企業(yè)采用會(huì)計(jì)方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收征收辦法；（b）三是企業(yè)采用稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)征；(c)四是同時(shí)采用稅法處理征納關(guān)系（d）。五是稅企雙方爭(zhēng)執(zhí)不下，于是干脆不在現(xiàn)行正常征納辦法上尋找辦法；這種辦法，不是沒有，但是它不符合在現(xiàn)有框架內(nèi)開展職業(yè)判斷的要求，不列入討論范圍，另起爐灶（e）雙方同時(shí)采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理征納關(guān)系，則企業(yè)的效用為1，而稅務(wù)的效用為1;這種妥協(xié)是有可能的，但是，企業(yè)面臨涉嫌偷稅的風(fēng)險(xiǎn)，不是最佳（a）如果企業(yè)采用會(huì)計(jì)方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收征收辦法，雙方都有實(shí)現(xiàn)可能，則企業(yè)的效用可提高為3，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用也可定為3；企業(yè)堅(jiān)持用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持用稅法，雙方就因談不攏,這才會(huì)引發(fā)我們職業(yè)判斷（b）企業(yè)采用稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)征，雖然雙方都愿意，但是稅務(wù)操作違法，不會(huì)出現(xiàn)這種情況，于是企業(yè)的效用為0，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效用也為0；（c）雙方同時(shí)采用稅法處理征納關(guān)系，則企業(yè)的效用為5，而稅務(wù)的效用為5(d)，最佳。綜合判斷效果一覽表根據(jù)上述假定，稅企雙方不同選擇的結(jié)果及其收益組合如下表所示這樣一個(gè)矩陣，可以一目了然地把可能出現(xiàn)的情況表示出來(lái)。矩陣是開展職業(yè)判斷當(dāng)中用來(lái)描述兩個(gè)人或多個(gè)參與人的策略和收益的最常用的工具，又被稱為“收益矩陣”或“得益矩陣”。二、從終點(diǎn)出發(fā)研究問(wèn)題:1、能夠從終點(diǎn)出發(fā)研究問(wèn)題。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷功能可以指導(dǎo)我們把制定決策的依據(jù)，從抽象的教條與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，轉(zhuǎn)移到對(duì)對(duì)方的認(rèn)識(shí)和理解上，把觀察事物的角度，從自身的角度擴(kuò)展為各個(gè)參與者的角度，學(xué)會(huì)從對(duì)手的角度看問(wèn)題，也就是設(shè)身處地站在他人的角度來(lái)分析和假設(shè)，轉(zhuǎn)回來(lái)再?zèng)Q定自己的策略，讓我們能夠做出更聰明的決策依據(jù)。2、策略性地面對(duì)問(wèn)題。馮·諾依曼是國(guó)際著名數(shù)學(xué)家，曾破譯東、西方多部高級(jí)密碼。在20世紀(jì)30年代中期，他大膽提出，數(shù)字計(jì)算機(jī)的數(shù)制要拋棄十進(jìn)制，采用二進(jìn)制。根據(jù)這一原理，人類制造出計(jì)算機(jī)，出于這一貢獻(xiàn)，他被譽(yù)為“計(jì)算機(jī)之父”。有人說(shuō)，諾依曼幫助制造了當(dāng)時(shí)計(jì)算速度最快的計(jì)算機(jī)，然后，他又證明了他的計(jì)算速度比這臺(tái)計(jì)算機(jī)還快。這位天才數(shù)學(xué)家，打撲克時(shí)也時(shí)刻用比計(jì)算機(jī)還要快的大腦不停計(jì)算，運(yùn)用“概率論”來(lái)指揮自己出牌。盡管如此，他仍然一度被牌友列為癮大手臭的類人，打牌時(shí)十回九輸。輸?shù)阶詈?，他終于醒悟過(guò)來(lái)?yè)淇伺朴螒蚶锩娌粌H僅是概率論的問(wèn)題，他之所以輸牌，就是由于他總是很誠(chéng)實(shí)，而取勝之道更在于運(yùn)用策略一方面要迷惑對(duì)方，另一方面要虛張聲勢(shì)，隱藏好自己的意圖。

輸牌的結(jié)果，人們事先可以控制，但是，社會(huì)科學(xué)行為一旦宣告失敗，影響的可能是幾代人，因此，包括會(huì)計(jì)行為在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，有必要策略性地開展自己的財(cái)務(wù)行為指導(dǎo)會(huì)計(jì)行動(dòng)。三、審計(jì)計(jì)行為選擇的基本要求：1、審計(jì)行為應(yīng)當(dāng)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的政策目標(biāo)相一致。要對(duì)供應(yīng)鏈中上下游的業(yè)務(wù)主體利益進(jìn)行綜合考量、要兼顧相關(guān)利益的直接參與者和間接參與者、要增強(qiáng)資源的有效利用以保持經(jīng)營(yíng)行為籌劃的可持續(xù)性，確保企業(yè)獲得持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并在未來(lái)的商業(yè)模式和渠道中取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，切忌在損人利己的條件下賺取暫時(shí)的利益。

2、審計(jì)行為也應(yīng)具有前瞻性。任何企業(yè)都必須在特定的時(shí)間和空間從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須關(guān)注特定時(shí)期的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境而發(fā)展的，企業(yè)要有前瞻性，會(huì)計(jì)也必須個(gè)條件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)者要關(guān)注產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，研究產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略和結(jié)構(gòu);要對(duì)國(guó)家包括稅收在內(nèi)的政策的意圖和力度進(jìn)行適度分析和判斷，并據(jù)以對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)劃和商業(yè)模式的調(diào)整提出從財(cái)務(wù)角度出發(fā)的見解。審計(jì)面對(duì)會(huì)計(jì)的這些問(wèn)題，也應(yīng)當(dāng)具有一定的前瞻性。

3、要適當(dāng)面對(duì)稅收優(yōu)惠空間。利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策開展納稅籌劃活動(dòng)也是一種理財(cái)行為。做為財(cái)務(wù)行為人，會(huì)從以下幾個(gè)方面研究客觀存在的廣泛差異性：

所從事的應(yīng)稅交易是屬于什么性質(zhì)的？體現(xiàn)在稅收上有什么特征？納稅行為屬于何種納稅主體？什么主體從事該項(xiàng)交易？納稅人的管理理念和風(fēng)險(xiǎn)承受能力有多大？納稅人的資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)和權(quán)益結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選取有哪些？應(yīng)稅交易在哪一稅收管轄區(qū)內(nèi)發(fā)生？應(yīng)稅交易發(fā)生在哪一納稅期間？納稅人以何種形式履行納稅義務(wù)等。。

目前，國(guó)家正在開展結(jié)構(gòu)性減稅的政府行為，企業(yè)在結(jié)構(gòu)性減稅期間，我們應(yīng)當(dāng)適時(shí)充分利用該等差異，尤其是特定時(shí)期的稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼政策。

我認(rèn)為，作為內(nèi)部審計(jì)方，我們面對(duì)現(xiàn)實(shí)。

4、應(yīng)靈活運(yùn)用納稅籌劃手段。

國(guó)家稅收立法過(guò)度強(qiáng)調(diào)了稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性，稅法體系以保障國(guó)家利益為前提，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系不完全對(duì)等，導(dǎo)致納稅人處于天然的弱勢(shì)地位。正如前面說(shuō)的“上帝和整個(gè)宇宙玩骰子，但是這些骰子是被動(dòng)了手腳的?！蔽覀兊闹饕康?，是要了解它是怎樣被動(dòng)的手腳，我們又應(yīng)如何利用審計(jì)行為和企業(yè)行為最大限度地在這個(gè)被動(dòng)過(guò)手腳的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)你所服務(wù)企業(yè)的目標(biāo)。這就是目前我們的現(xiàn)實(shí)。

稅務(wù)籌劃的基本手段是充分利用不同企業(yè)間、不同經(jīng)濟(jì)行為間所適用的不同稅種、不同稅率和減、免稅政策，利用不同納稅義務(wù)人之間的稅收轉(zhuǎn)移;不同稅種之間的稅收轉(zhuǎn)移;從高稅率向低稅率或無(wú)減免優(yōu)惠向有減免優(yōu)惠轉(zhuǎn)移;不同納稅環(huán)節(jié)之間的稅收轉(zhuǎn)移;不同納稅期間的稅收轉(zhuǎn)移;不同征管方式的轉(zhuǎn)移;從高稅負(fù)的資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為低稅率的資產(chǎn)和負(fù)債結(jié)構(gòu)。

財(cái)務(wù)行為人，要靈活運(yùn)用各種納稅籌劃的手段。不僅要考慮供應(yīng)鏈簡(jiǎn)單化可能帶來(lái)的整體稅負(fù)變化，也要考慮到供應(yīng)鏈復(fù)雜化可能帶來(lái)的整體稅負(fù)變化;既要考慮到國(guó)內(nèi)納稅主體之間的納稅籌劃手段，更要考慮利用國(guó)際納稅主體之間的納稅籌劃手段。

企業(yè)納稅籌劃是以納稅遵從為前提的。但在納稅管理環(huán)節(jié)，還存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，這是我們?cè)谧黾{稅籌劃所伴生的風(fēng)險(xiǎn)，必須有足夠的重視。審計(jì)人員也一樣。

四、預(yù)期的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)策略的選擇：一、審計(jì)博弈均衡分析

1、審計(jì)目標(biāo)為追求發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最大化。在不考慮審計(jì)成本的條件下，全面審計(jì)顯然比抽樣審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多，因此審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)優(yōu)先選擇全面審計(jì)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇審計(jì)策略時(shí)并不考慮被審計(jì)單位迎審態(tài)度差別之影響，因此理性的被審計(jì)單位為了讓審計(jì)機(jī)關(guān)盡可能地少發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)選擇不配合審計(jì)。基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小的考慮，上述博弈結(jié)果在當(dāng)前審計(jì)工作中普遍存在。但這不是一個(gè)理想的均衡結(jié)果。因?yàn)閷徲?jì)資源是有限的，而且已成為當(dāng)前審計(jì)工作面臨的艱巨挑戰(zhàn)。2、審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)成本約束下發(fā)現(xiàn)問(wèn)題最大化。在考慮審計(jì)成本的情況下，盡管全面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依然較抽樣審計(jì)多，但全面審計(jì)花費(fèi)的審計(jì)成本也較抽樣審計(jì)成本高很多。審計(jì)機(jī)關(guān)不會(huì)輕易選擇全面審計(jì)，它會(huì)權(quán)衡審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并獲得均衡。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并不與審計(jì)成本成正比;相反，基于審計(jì)職業(yè)判斷的抽樣審計(jì)效率會(huì)更好，因此審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)優(yōu)先選擇抽樣審計(jì)。由于被審計(jì)單位預(yù)期沒有發(fā)生改變，因此它依然會(huì)選擇不配合審計(jì)。盡管這樣的均衡使得審計(jì)效率得到提高，但依然不是最佳的結(jié)果，如果被審計(jì)單位積極配合的話，效果會(huì)更理想。3、審計(jì)目標(biāo)及策略同時(shí)改變。即假設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)選揮追求審計(jì)成本約束下問(wèn)題最大化的審計(jì)目標(biāo)并同時(shí)采取行動(dòng)改變策略。具體來(lái)說(shuō)就是，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)采取加大對(duì)不配合審計(jì)行為的懲罰力度及加大對(duì)配合審計(jì)行為的獎(jiǎng)勵(lì)力度等兩方面措施，使得被審計(jì)單位預(yù)期收益發(fā)生改變。被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到積極配合審計(jì)比不配合審計(jì)收益更高，被審計(jì)單位就會(huì)選擇配合審計(jì)，進(jìn)而會(huì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)采取全面審計(jì)、被審計(jì)單位配合審計(jì)的最優(yōu)均衡。在該均衡下，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位不再是完全對(duì)立的雙方，雙方在一定程度上形成合作共贏的關(guān)系。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)抽樣審計(jì)雖然少發(fā)現(xiàn)了部分問(wèn)題，但提高了審計(jì)效率，被審計(jì)單位通過(guò)自己合審計(jì)也獲得了比不配合審計(jì)更高的收益。二、審計(jì)機(jī)關(guān)可能新策略。

1、審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)成本約束機(jī)制，這是政府開支成本約束的大勢(shì)所趨。包括各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)及各審計(jì)組，都將建立很強(qiáng)烈的成本意識(shí)，不會(huì)再片面地追求審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量最大化，而是要充分考慮審計(jì)經(jīng)費(fèi)成本、審計(jì)時(shí)間成本，追求成本成本控制下的審計(jì)效率最大化。

2、審計(jì)機(jī)關(guān)將充分發(fā)揮抽樣審計(jì)方法或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查方式的作用。堅(jiān)持全面審計(jì)的同時(shí)，更將堅(jiān)持突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)將大力提倡采用抽樣審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等更加靈活機(jī)動(dòng)的審計(jì)方法和審計(jì)形式，以有效地緩解當(dāng)前審計(jì)資源不足與審計(jì)任務(wù)不斷擴(kuò)大之間的矛盾。

3、審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)加大對(duì)被審計(jì)單位不配合審計(jì)的懲罰力度。通過(guò)賦予審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行單位一定的處理處罰權(quán)力，采取向有關(guān)部門通報(bào)批評(píng)及延去審計(jì)時(shí)間等方式，讓不配合審計(jì)的被審計(jì)單位受到應(yīng)有的懲罰，使被審計(jì)單位形成必須積極配合審計(jì)的理性預(yù)期。

4、審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)加大對(duì)被審計(jì)單位密切配合審計(jì)工作行為的獎(jiǎng)勵(lì)力度?？赡懿扇⊥▓?bào)表?yè)P(yáng)等措施，充分調(diào)動(dòng)被審計(jì)單位配合積極性，讓積極配合審計(jì)成為被審計(jì)單位迎接審計(jì)的最理性選擇。

一、人力資源的調(diào)配使用第三章若干應(yīng)用二、定價(jià)策略做什么產(chǎn)品更能贏得市場(chǎng)？三、降價(jià)策略

四、個(gè)人行為選擇----學(xué)會(huì)置身于事外第五章局限性與冒險(xiǎn)一、局限性：

任何一個(gè)理論體系必定是不完全的，任何理論都包含了既不能證明為真也不能證明為假的命題。

例子：有兩父子正在趕路，突然從一戶人家跑出來(lái)一條大黑狗，沖著他們“汪汪”狂吠。兒子嚇了一大跳，急忙躲到了父親的身后。父親告訴他說(shuō)“你放心，它不會(huì)咬你的。難道你沒有聽說(shuō)過(guò)‘吠犬不咬人’那句話嗎?”兒子聽了這番話，仍然緊緊地抓住父親的衣角，用顫抖的聲音說(shuō)：“我倒是聽說(shuō)過(guò)這句話，但是，我不能肯定這條狗有沒有聽說(shuō)過(guò)?！边@番對(duì)話之所以可笑，是因?yàn)閮鹤印耙约憾裙贰痹?/p>