現(xiàn)金流量表編寫精要

現(xiàn)金流量表某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為2000萬元，但當股東大會決定要求支付1000萬元現(xiàn)金股利時，財務(wù)處長說賬面沒錢，公司現(xiàn)在財務(wù)困難，不能支付大額現(xiàn)金股利請問：為什么會有這種現(xiàn)象出現(xiàn)？企業(yè)的貨幣資金為何與利潤額不相等？一.現(xiàn)金流量表的概述現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出信息的一張動態(tài)報表。

（一）現(xiàn)金的界定銀行存款現(xiàn)金等價物現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他貨幣資金現(xiàn)金等價物（需滿足四個條件）期限短流動性強易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價值變動風險很小的投資【思考問題】（1）交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價物？（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動嗎？（3）2010年11月1日購入的2008年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個月。屬于現(xiàn)金等價物嗎？經(jīng)濟活動籌資：改變資本、債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成投資：購置、處置長期資產(chǎn)；非等價物投資與收回經(jīng)營：籌投資以外的購銷貨，提供、接受勞務(wù)，生產(chǎn)，交稅等現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（二）現(xiàn)金流量的分類投資活動產(chǎn)生籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

【例題】（2010年）下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個月內(nèi)到期的國債『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現(xiàn)金等價物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

【例題】（2007年）下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時用于支付的銀行存款『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物包含庫存現(xiàn)金、隨時用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個月內(nèi)到期的投資。（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭：報表名稱、編制單位、編制日期、貨幣計量等。表體：現(xiàn)金流量表具體項目。結(jié)構(gòu)形式：直接法（現(xiàn)金流量表）間接法（現(xiàn)金流量表補充資料）現(xiàn)金流量表（直接法）補充資料：本期金額上期金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈利潤加：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用的攤銷．．．．．．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金流量表補充資料（間接法）[直接法、間接法舉例][例]某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當期實現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，2萬元賒銷，計提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=（40-2)-(20-5)=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元）（四）現(xiàn)金流量表的作用從動態(tài)上了解企業(yè)現(xiàn)金變動情況和變動原因。資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目反映了企業(yè)一定時期現(xiàn)金變動的結(jié)果，是靜態(tài)上的現(xiàn)金存量，企業(yè)從哪里取得現(xiàn)金，又將現(xiàn)金用于哪些方面，只有通過現(xiàn)金流量表的分析，才能從動態(tài)上說明現(xiàn)金的變動情況，并揭示現(xiàn)金變動的原因。判斷企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金余款是企業(yè)現(xiàn)金流動的結(jié)果，并不表明現(xiàn)金流量的大小，通過對現(xiàn)金流量表進行現(xiàn)金流量分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力做出判斷。評價企業(yè)盈利的質(zhì)量。利潤是按權(quán)責發(fā)生制計算的，用于反映當期的財務(wù)成果，利潤不代表真正實現(xiàn)的收益，賬面上的利潤滿足不了企業(yè)的資金需要，因此，盈利企業(yè)仍然有可能發(fā)生財務(wù)危機，高質(zhì)量的盈利必須有相應(yīng)的現(xiàn)金流入做保證，這就是為什么人們更重視現(xiàn)金流量的原因之一。二、現(xiàn)金流量表的填制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額列報，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，可以按照凈額列報。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金１、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目起點終點銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當期計提的壞賬準備

根據(jù)賬戶記錄分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，可用以下公式計算：【例題】A公司2010年有關(guān)會計報表和補充資料如下：（1）資產(chǎn)負債表部分資料項目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項100200（2）利潤表部分資料本期營業(yè)收入50000（3）補充資料：

①本期計提壞賬準備10萬元；

②本期增值稅的銷項稅額為8500萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58600（萬元）２、收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加等。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目以外所收到的其它與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動資產(chǎn)損失中由個人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目起點終點購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進項稅額+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬－當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費

根據(jù)賬戶記錄分析,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用以下公式計算：【例題】A公司2010年有關(guān)會計報表和補充資料如下：（1）資產(chǎn)負債表部分資料項目年初余額期末余額存貨97607840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤表部分資料本期營業(yè)成本26500（3）補充資料：

①本期增值稅的進項稅額465萬元；

②“營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；

③“存貨”項目中包括計提車間折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24755（萬元）

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

該項目反映實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映?！爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。支付給在建工程人員的工資及其他費用單獨反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映。

【例】某企業(yè)2007年度有關(guān)工資和福利費有關(guān)資料如下：某企業(yè)2007年度有關(guān)工資和福利費有關(guān)資料如下：

本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元６、支付的各項稅費

該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費；不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠磕称髽I(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000元7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。

【例】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊575萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額。

“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2200－950－25－575－200＝450萬元。下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。（2011）

A.收到的現(xiàn)金股利

B.支付的銀行借款利息

C.收到的處置價款

D.支付的經(jīng)營租賃租金

參考答案：D

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

１、收回投資所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。【例】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元

２、取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。

【例】下列交易中：

（1）處置交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，公允價值變動損益20萬元，售價150萬元；

（2）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利80萬元

（3）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息50萬元

（4）到期收回持有至到期投資，面值為100萬元，3年期，利率3%，一次還本付息

（5）處置采用權(quán)益法長期股權(quán)投資，成本為500萬元，售價400萬元；收回投資收到的現(xiàn)金=150＋100＋400取得投資收益所收到的現(xiàn)金=80＋50+100×3%×3

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

【例】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400000元，累計折舊為150000元，收到處置收入300000元），假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費；（2）報廢固定資產(chǎn)凈損19700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200000元，累計折舊為180000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。

處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。５、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。６、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。【例】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資300000元；（2）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元，應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建人員的部分為28000元。

購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=101000+300000+200000=601000（元）7、投資所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

注：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

９、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨列示的項目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

１、吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

甲公司2010年對外公開募集股份1000萬股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價款?！拔胀顿Y收到的現(xiàn)金”項目＝1000×l.1－15＝1085（萬元）2、借款所收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述項目外所收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入等。4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：企業(yè)支付的借款利息和債券利息不包括在內(nèi)。

本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。

5、分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金【例1】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700萬元。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220萬元?！纠?】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。C公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）償還短期借款，本金2000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。

【要求】分別計算“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目的金額?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目＝2000＋5000＋1000＝8000（萬元）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目＝10＋66＋1000×3×5＋200＝426（萬元）6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出；如：融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。（2011）

A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.分配利潤支付的現(xiàn)金

C.取得借款收到的現(xiàn)金

D.投資收到的現(xiàn)金股利

參考答案：ABC現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表間的關(guān)系五、現(xiàn)金流量表與其他報表的關(guān)系現(xiàn)金流量表與利潤表之間的關(guān)系現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表及利潤表之間的關(guān)系利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表收入和費用±流動資產(chǎn)和流動負債的調(diào)整=經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量銷售收入+應(yīng)收賬款減少—應(yīng)收賬款增加=經(jīng)營活動所增加的現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動所減少的現(xiàn)金流量費用（包括商品銷售成本）+應(yīng)付賬款的減少和存貨的增加－應(yīng)付賬款的增加和存貨的減少財務(wù)報表的其他組成部分所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益變動表

（一）定義

所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。

【例題·判斷題】（2010年考題）所有者權(quán)益變動表能夠反映所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況，有助于報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的原因。（）『正確答案』√一、所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當分別列示。（一）所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：１、凈利潤；２、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；３、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；４、所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5.提取的盈余公積；6.實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（二）所有者權(quán)益變動表結(jié)構(gòu)附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注一般應(yīng)當按照下列順序披露：（一）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（二）遵循企業(yè)會計準則的聲明。

二、報表附注（三）重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（四）重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。

（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。（六）對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。

主要財務(wù)指標分析

財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行評價和剖析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進企業(yè)財務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟決策提供重要的決策依據(jù)。

（一）償債能力指標

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標包括短期償債能力指標和長期償債能力指標。

1.短期償債能力指標

短期償債能力是指企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當期財務(wù)能力，特別是流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標主要有兩項：流動比率和速動比率。

（1）流動比率

流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，它表明企業(yè)每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動資產(chǎn)償還到期流動負債的能力。其計算公