稅務會計概論

鐘君Tel-mail：bettyxsl@

稅務會計2023/2/1稅務會計2課程要求考核方式：平時成績40%+期末考試60%課堂：上課認真聽講，做好筆記，及時反饋遵守課堂紀律，手機調(diào)成震動，有事請舉手示意不遲到不早退（違反，一次扣1分），需要的請假上課前說明（隨機點名，一次不到扣2分，滿五次取消考試資格）課外：課程介紹本門課程屬于會計專業(yè)的專業(yè)方向課程通過本課程的學習獲得有關流轉(zhuǎn)稅會計、所得稅會計和其他稅會計的基本知識，掌握必需的基礎理論和應用技巧，從而提高的核算能力、綜合分析能力以及抽象思維、邏輯推理能力，初步擁有運用稅務會計知識解決實際問題的能力。2023/2/1稅務會計3學時數(shù):36學時課程的教學內(nèi)容和學時分配：第一章稅務會計概述（2學時）；第二章增值稅會計（10學時）第三章消費稅會計（4學時）；第四章營業(yè)稅會計（4學時）；第五章關稅會計（2學時）；第六章出口貨物退（免）稅會計（4學時）；第七章企業(yè)所得稅會計（2學時）；第八章個人所得稅會計（2學時）；第九章其他稅會計（6學時）對于會計這個行業(yè)來說，如果沒有稅收問題，那么這個行業(yè)的復雜程度將會驚人地降低。正是越來越復雜的現(xiàn)代稅收制度，明顯提高了會計從業(yè)門檻和會計地位，稅收已經(jīng)成為會計職業(yè)新的增長點。2023/2/1稅務會計4第一章稅務會計概論1.1稅務會計概念結構稅務會計概念；稅務會計對象；稅務會計目標與任務；稅務會計基本前提；稅務會計一般原則；稅務會計計量屬性；涉稅會計信息1.2稅收實體法及其構成要素納稅權利義務人；課稅對象；稅目；稅率；納稅環(huán)節(jié)；納稅申報期限；稅額計算；稅負調(diào)整1.3納稅人權利與義務聯(lián)系《國家稅收》聯(lián)系“財務會計”學習目標：1、了解稅務會計的概念及特點、稅務會計的對象與目標、稅務會計的基本前提和一般原則；2、理解稅務會計與財務會計的關系；3、掌握稅制的構成要素及稅收征納制度；4、掌握會計與稅法的差異。2023/2/1稅務會計51.1稅務會計概念結構1.1.1稅務會計概念1、稅務會計的產(chǎn)生和發(fā)展國家的產(chǎn)生

社會生產(chǎn)力水平低下，各國的稅制也遠未走向法制化

隨著19世紀末20世紀初現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生，各國稅收逐步走上了法制化的軌道

現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善

，科學先進的增值稅的產(chǎn)生和不斷完善，對稅務會計的發(fā)展起了重要的促進作用

現(xiàn)代所得稅的產(chǎn)生稅務會計的產(chǎn)生2023/2/1稅務會計61.1.1稅務會計概念2、稅務會計的概念：稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和方法，對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納等企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。3、稅務會計與財務會計的關系Vs.財務會計財務會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務會計報告為主要形式，定期向各經(jīng)濟利益相關者提供會計信息的企業(yè)外部會計。稅法和會計準則有沖突時如何處理？獨立于財務？是否遵循會計準則？財務會計調(diào)整稅務會計融入財務會計2023/2/1稅務會計7稅務會計與財務會計之異同★

聯(lián)系稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不一定獨立存在，而是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。稅務會計資料大多來源于財務會計對以稅法為導向的小型企業(yè)會計，不對外提供會計報告，兩者融為一體，其會計可以稱之為企業(yè)會計或稅務會計區(qū)別兩者除目標不同、對象不同外，主要還有以下區(qū)別：①核算基礎、處理依據(jù)不同財務會計嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制；稅務會計是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。財務會計只遵循財務會計準則、制度；稅務會計要遵循稅務會計的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)△不相矛盾△的那些財務會計一般原則。②計算損益的程序不同2023/2/1稅務會計81.1.2稅務會計對象稅務會計的對象是稅務會計的客體。在企業(yè)中，凡是涉稅事項都是稅務會計對象。它是納稅人因納稅引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)的資金運動。經(jīng)營收入生產(chǎn)、經(jīng)營成本（費用）收益分配稅款的繳納或減免KEY：這些對象如何影響稅務會計的？2023/2/1稅務會計9稅務會計對象★稅務活動

（一）計稅基礎、計稅依據(jù)

1.流轉(zhuǎn)額（金額、數(shù)額）

2.成本、費用額

3.利潤額與收益額

4.財產(chǎn)額（金額、數(shù)額）

5.行為計稅額（二）稅款的計算與核算按稅法規(guī)定的應繳稅種，在正確確認計稅依據(jù)的基礎上，正確計算各種應繳稅金，并作相應的會計處理（三）稅款的繳納、退補與減免（四）稅收滯納金與罰款、罰金不局限于教材2023/2/1稅務會計101.1.3稅務會計目標與任務目標：是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。不同的信息使用者需要做哪些不同的稅務決策？通過企業(yè)提供的稅務會計報告，了解企業(yè)納稅義務的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)各級稅務機關可以據(jù)以從中了解企業(yè)納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經(jīng)營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度地爭取企業(yè)的稅收利益投資者經(jīng)營者債權人社會公眾2023/2/1稅務會計11關于“稅負”的那些現(xiàn)狀紹興縣一家紡織企業(yè)的稅費“明細賬”：一件報價75元的衣服，面料和輔料成本50元，加工費25元。在這25元加工費中，需繳納國稅3.63元，地方教育附加稅0.44元，水利基金0.02元，社保費用2.77元，總的稅費6.86元，這樣實際的稅費負擔達到了27.44%。2012年10月22日中國企業(yè)稅負達40%超經(jīng)合組織國平均水平2014年07月30日據(jù)廣州市飲食商會對所屬企業(yè)調(diào)查，企業(yè)需要承擔50項稅費，所有稅費總計約占企業(yè)營業(yè)收入的12.5%。以招牌菜白切雞為例，原材料成本一只雞要31元，絕大多數(shù)酒樓白切雞售價68元，營業(yè)稅、所得稅和“五險一金”三項相加占企業(yè)總營收已經(jīng)超過10%，再加上消防、治安、環(huán)保等部門的行政事業(yè)性收費所占總營收約1%，稅費在飲食企業(yè)總營收中約占了11%?！跋喈斢陬櫩忘c一只雞，在享用前，雞的一條腿已被稅費‘吃’掉了！”2014年08月26日出來混，遲早要還的2023/2/1稅務會計121.1.4稅務會計基本前提1）納稅主體稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的實體（納稅人）2）持續(xù)經(jīng)營?即企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。3）貨幣時間價值貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力4）納稅會計期間納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間5）年度會計核算這是稅務會計中最基本的前提。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量財務會計的基本假設2023/2/1稅務會計13持續(xù)經(jīng)營前提例：某設備原值500萬時間會計10年折舊的年折舊額稅法5年折舊的年折舊額折舊額每年相差所得稅（20%）每年相差第1年50萬10萬50萬-10萬第2年50萬10萬50萬-10萬第3年50萬10萬50萬-10萬第4年50萬10萬50萬-10萬第5年50萬10萬50萬-10萬第6年50萬0-50萬10萬第7年50萬0-50萬10萬第8年50萬0-50萬10萬第9年50萬0-50萬10萬第10年50萬0-50萬10萬合計500萬19000000o(`·~·′。)o既然早晚都要交，那早交還是晚交有區(qū)別嗎？2023/2/1稅務會計141.1.5稅務會計一般原則財務會計中的總體要求原則、會計信息質(zhì)量要求及會計要素的確認與計量原則，大部分或基本上都適用于稅務會計。稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先實體原則也影響稅務會計。1）修正的應計制稅務會計（實質(zhì)是稅法）是有條件地接受應計制原則，體現(xiàn)的是稅收實用主義。收付實現(xiàn)制被用于稅務會計時，與財務會計的應計制還是存在明顯差異：第一，應該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款。第二，確定性的需要，要求收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。第三，保護政府稅收收入。美國稅制中著名的“克拉尼斯基定律”：即如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認,而費用永遠得不到確認,稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。2023/2/1稅務會計151.1.5稅務會計一般原則2）與財務會計日常核算基本一致原則財務會計確認后，稅務會計再調(diào)整3）劃分營業(yè)收益與資本收益的原則營業(yè)收益與資本收益往往承擔不同的納稅義務4）配比原則所得稅跨期攤配：所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益在同期報告相配比，而不管稅款支付的時間性5）確定性原則納稅收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性：遞延法6）可預知性原則未來年份應稅收益只在可逆轉(zhuǎn)差異限度內(nèi)才被認可：債務法2023/2/1稅務會計16其他原則稅法導向原則稅法導向原則亦稱稅法遵從原則。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。歷史（實際）成本計價原則在稅務會計中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定性與可驗證性。相關性原則稅務會計的相關性體現(xiàn)在所得稅負債的計算，是指納稅人當期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關。合理性原則合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。2023/2/1稅務會計17補充：稅務會計特點嚴格受稅收法律的制約法定性所有自然人和法人都可能是納稅義務人納稅主體的廣泛性稅法的統(tǒng)一性決定了稅務會計的統(tǒng)一性會計處理的統(tǒng)一性納稅調(diào)整的必要性相對獨立性歷史成本作為資產(chǎn)的計稅基礎，企業(yè)不得自行調(diào)整，否則會侵蝕稅基重置成本稅法僅限于特定情況下允許企業(yè)采用重置成本計量屬性現(xiàn)行市價視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低又無正當理由時的計稅基礎公允價值“市場法”企業(yè)以非貨幣形式從各種來源取得收入時確認的計量屬性。關聯(lián)方&非關聯(lián)方2023/2/1稅務會計181.1.6稅務會計計量屬性稅務會計計量屬性源于稅法，實際存在又有別于財務會計。以歷史成本為主，以重置成本、現(xiàn)行市價為補充，在特定情況下采用公允價值。2023/2/1稅務會計191.2稅收實體法及其構成要素稅收實體法稅收程序法規(guī)范稅收法律關系主體的實體權利和義務的法律規(guī)范總稱征納雙方的權力和責任/權利和義務的界定。稅法的核心內(nèi)容規(guī)范稅務機關和稅務行政相對人在行政程序中權力和責任/權利和義務的法規(guī)總稱一稅一法2023/2/1稅務會計20稅制構成要素稅制：稅收制度（亦稱稅收法律制度）的簡稱。規(guī)定了國家和納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)。稅制要素：構成稅收法律制度的共同要素。稅率稅負調(diào)整課稅對象納稅環(huán)節(jié)納稅申報期限納稅權利義務人稅目稅額計算2023/2/1稅務會計211.2.1納稅權利義務人納稅權利義務人，簡稱“納稅人”。即納稅主體，是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。解決了對誰征稅的問題包括：法人、自然人及其他組織指的是除了自然人，法人之外的一些其他的雖然不具有法人資格但可以獨立承擔民事責任能力的團體，比如行業(yè)協(xié)會，財團，基金會納稅人負稅人代扣代繳義務人代收代繳義務人代征代繳義務人指實際負擔稅款的單位和個人負稅人不一定等于納稅人→稅負能否轉(zhuǎn)嫁→直接稅&間接稅2023/2/1稅務會計221.2稅制構成要素1.2.2課稅對象課稅對象即納稅客體，區(qū)分不同稅種的主要標志明確了對什么征稅的問題稅種有特定的征稅對象，主要包括所得、商品和財產(chǎn)三大類1.2.3稅目征稅對象的具體化是稅目，是各稅種所規(guī)定的具體征稅項目不是所有的稅種都規(guī)定稅目。課稅依據(jù)稅源2023/2/1稅務會計23復習：我國現(xiàn)行稅種標準分類☆征稅對象流轉(zhuǎn)稅類所得稅類財產(chǎn)稅類資源稅類行為稅類管理和使用權限中央稅地方稅中央地方共享稅計稅依據(jù)從價稅從量稅稅收負擔是否轉(zhuǎn)嫁直接稅（無法轉(zhuǎn)嫁）間接稅（可轉(zhuǎn)嫁）稅收與價格的關系價內(nèi)稅價外稅區(qū)分稅種和稅類掌握各稅類的典型稅種掌握主要稅種的典型特征2023/2/1稅務會計241.2稅制構成要素1.2.4稅率征稅對象的征收比例或征收額度，即征多少的問題名義稅率和實際稅率1）定額稅率；2）比例稅率；3）累進稅率（全額/超額/超率）稅制的基本構成要素：納稅人、征稅對象、稅率從量計征定額稅率原油每噸8－30元；天然氣每千立方米2元－15元從價計征比例稅率一般納稅人增值稅稅率17%累進稅率超額累進稅率超率累進稅率個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元4513505某人某月工資減去社保個人繳納金額和住房公積金個人繳納金額后為5500元，個稅計算：(5500-3500)*10%-105=95元土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分60352023/2/1稅務會計25邊際稅率的影響：

寧可少拿一千也不要多拿一塊年終獎臨界點18001元比18000元多納稅1154.154001元比54000元多納4950.2108001元比108000元多納4950.25420001元比420000元多納19250.3660001元比660000元多納30250.35960001元比960000元多納88000.452023/2/1稅務會計261.2稅制構成要素1.2.5納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)一次課征、兩次課征、多次課征1.2.6納稅申報期限納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務發(fā)生后，應向稅務機關申報納稅的起止時間←←←←納稅期限A→→→→←←←←納稅期限B→→→→納稅義務發(fā)生時間A納稅義務發(fā)生時間B納稅申報時間A2023/2/1稅務會計271.2稅制構成要素1.2.7稅額計算應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率1.2.8稅負調(diào)整計稅單位從價計征、從量計征、混合計征計稅價格含稅價格、不含稅價格稅收減免稅收加征類型：法定減免；特定減免；臨時減免形式：減稅；免稅；起征點；免征額地方附加加成征收加倍征收2023/2/1稅務會計28起征點vs.免征額某種稅規(guī)定，起征點為200元，稅率為10%。某納稅人李某取得的應納稅收入為500元，則其應納稅額為多少？某種稅規(guī)定，月營業(yè)收入額在5000元以下不征稅，超過5000元以上（含5000元）的部分按10%的稅率征稅。某納稅人2月份取得營業(yè)收入8000元，其應納稅額是多少？關鍵是免征后，如何征稅？起征點，超過起征點的，對全額征稅應納稅額=500×10%=50（元）免征額，超過免征額的，對超出額征稅應納稅額=（8000-5000）×10%=300（元）個人所得稅的3500？2023/2/1稅務會計291.3納稅人權利和義務1.3.1納稅人權利1）知情權2）保密權3）稅收監(jiān)督權4）納稅申報方式選擇權5）申請延期申報權6）申請延期繳納稅款權7）申請退還多繳稅款權8）依法享受稅收優(yōu)惠權9）委托稅務代理權10）陳述與申辯權11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢察權12）稅收法律救濟權