第 三 章 消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法

第一節(jié)消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費(fèi)稅的征收意義1、引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)2、調(diào)節(jié)收入，緩解分配不公現(xiàn)象3、限制特殊消費(fèi)品的生產(chǎn)4、保證財(cái)政收入三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性

消費(fèi)稅與增值稅異同比較不同 相同征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù) 對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法 2013年1月至12月，全國(guó)公共財(cái)政收入129143億元，財(cái)政收入中的稅收收入110497億元【占比85.56%】，比上年增長(zhǎng)9.8%。國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅8230億元，比上年增長(zhǎng)4.5％。

新聞鏈接2013年我國(guó)稅收收入占比餅圖第二節(jié)消費(fèi)稅的征收制度一、納稅人

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。二、消費(fèi)稅的征稅范圍

稅目、稅率：1、煙卷煙復(fù)合稅率：150元/箱+56%或36%比例稅率雪茄煙36%煙絲30%2、酒及酒精白酒復(fù)合稅率：0.50元/斤+20%比例稅率黃酒240元/噸啤酒220元/噸或250元/噸其他酒10%酒精5%3、化妝品30%4、貴重首飾和珠寶玉石（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅）金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品5%其他貴重首飾和珠寶玉石10%5、鞭炮、焰火15%

6、成品油（1）汽油無(wú)鉛汽油1.0元/升含鉛汽油1.4元/升（2）柴油0.8元/升（3）石腦油1.0元/升（4）溶劑油1.0元/升（5）潤(rùn)滑油1.0元/升（6）燃料油0.8元/升（7）航空煤油0.8元/升（航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅）7、汽車輪胎3%8、摩托車排氣量250ml（含）以下3%排氣量250ml以上10%9、小汽車（1）乘用車排氣量1.0升（含）以下1%排氣量1.0升~1.5升（含）3%排氣量1.5升~2.0升（含）5%排氣量2.0升~2.5升（含）9%排氣量2.5升~3.0升（含）12%排氣量3.0升~4.0升（含）25%排氣量4.0升以上40%（2）中輕型商用客車5%10、高爾夫球及球具10%11、高檔手表20%（銷售價(jià)格（不含增值稅）每只10000元（含）以上）12、游艇10%13、木制一次性筷子5%14、實(shí)木地板5%三、稅率（一）稅率形式——比例稅率、定額稅率（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至56%（2）定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品：啤酒、黃酒、成品油（3）復(fù)合計(jì)稅（定額稅率與比例稅率相結(jié)合）：只適用于白酒、卷煙例：根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。A.啤酒B.白酒C.酒糟D.葡萄酒答案：B（二）最高稅率運(yùn)用

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。例：某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅＝200×20%＋2×0.5＝41（元）四、納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅品于銷售環(huán)節(jié)納稅。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅品（1）若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅品，不納稅；（2）若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3、委托加工應(yīng)稅品在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代扣代繳。4、進(jìn)口應(yīng)稅品在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定：例：依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.進(jìn)口卷煙B.進(jìn)口服裝C.零售化妝品D.零售白酒

答案A五、計(jì)稅依據(jù)一、銷售數(shù)量的確定：

（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

（四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定：（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

“銷售額”不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。

一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。（二）含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）例：根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）。A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

答案：B（三）包裝物的規(guī)定：1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。3.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。例：某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元。計(jì)算此業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

答案：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（93600＋2000）÷1.17×10%＝8170.94（元）三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（一）計(jì)稅價(jià)格的核定

應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。（二）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（三）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

例：多選題：按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。

A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

E.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

答案：ACDE

第三節(jié)應(yīng)納稅額的一般計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅）2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額1.從價(jià)定率計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

2.從量定額計(jì)稅：（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

黃酒240元/噸啤酒220元/噸(出廠價(jià)格3000元以下)250元/噸(出廠價(jià)格3000元及以上;

娛樂業(yè)、餐飲業(yè)自制啤酒)

3.復(fù)合計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

卷煙150元/箱+銷售額×56%（每條調(diào)撥價(jià)格70元及以上）

150元/箱++銷售額×36%（每條調(diào)撥價(jià)格70元以下）

“卷煙調(diào)撥價(jià)格”，是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)企業(yè)銷售卷煙的價(jià)格，不含增值稅。

白酒0.50元/斤+20%比例稅率例：

某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以糧食白酒勾兌散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬(wàn)元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。

解：從量計(jì)征的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000元=0.1（萬(wàn)元）

（1噸=1000公斤=2000斤）從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.8×20%=0.76（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅=0.1＋0.76=0.86（萬(wàn)元）第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理：不繳納消費(fèi)稅。

如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。

二、用于其它方面：

①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程；

③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)；

④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

稅務(wù)處理：于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅例·多選題:下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)

E.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工

答案:ADE三、組成計(jì)稅價(jià)格（一）有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的:

按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）（二）沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的:

按組成計(jì)稅價(jià)格三、組成計(jì)稅價(jià)格1、從價(jià)定率公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率）=[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率例：某日化廠將某品牌的化妝品與護(hù)膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元／套，護(hù)膚品的生產(chǎn)成本50元／套。2010年3月將100套成套化妝品分給職工作獎(jiǎng)勵(lì)。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（化妝品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%）

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300

答案：D

應(yīng)納消費(fèi)稅＝（90＋50）×（1＋5%）÷（1－30%）×100×30%＝6300（元）三、組成計(jì)稅價(jià)格2.復(fù)合計(jì)稅辦法：（白酒、卷煙）

從價(jià)定率部分組價(jià)公式變化為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

例：某酒廠2009年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。

答案：

（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量稅＝0.2×2000×0.5＝200（元）

組價(jià)=[0.2×35000×（1＋10%）＋200]÷（1－20%）=9875（元）從價(jià)稅＝9875×20%＝1975（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝200＋1975＝2175（元）

（2）應(yīng)納增值稅＝9875×17%＝1678.75（元）3.單一數(shù)量征收

例：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元（每噸出廠價(jià)格不足3000元），無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。

答案：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝20×220＝4400（元）

應(yīng)納增值稅＝[20×1000×（1＋10%）＋4400]×17%＝4488（元）第五節(jié)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅中扣除:

（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（P113）；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；

（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（8）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；（9）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（10）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（11）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。一、扣稅范圍——11項(xiàng)

①14個(gè)稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng)不得抵扣已納消費(fèi)稅，成品油要看清油品子目。

②舉例的11項(xiàng)，也必須是同一稅目。

例·單選題：按照現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定，納稅人外購(gòu)下列已稅消費(fèi)品可以從應(yīng)稅銷售額中扣除的有（）。

A.外購(gòu)已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒

B.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車

C.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

D.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾答案：C二、扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

例：某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，2010年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口一批化妝品作原材料，進(jìn)口增值稅20.4（萬(wàn)元），進(jìn)口消費(fèi)稅36萬(wàn)元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)口化妝品的80%。

（2）將護(hù)膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場(chǎng)一次購(gòu)買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬(wàn)元，其中包括護(hù)膚品18萬(wàn)元，化妝品30萬(wàn)元。

（3）銷售其他化妝品取得不含稅銷售額150萬(wàn)元。

（4）將成本為1.4萬(wàn)元的新研制的化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者使用（化妝品的成本利潤(rùn)率為5%）。

2010年8月該企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.25.20

B.31.23

C.59.40

D.60.03答案:B

國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅為：48×30%+150×30%+1.4×（1+5%）÷（1-30%）×30%-36×80%=31.23（萬(wàn)元）三、扣稅環(huán)節(jié)：

從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工、國(guó)外購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

第六節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

（一）什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論受托方在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按受托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅(處以50%以上3倍以下罰款)，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

（1）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：

1）應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；

2）沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

1、從價(jià)計(jì)稅組價(jià)公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)2、復(fù)合計(jì)稅組價(jià)公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

材料的實(shí)際成本包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。例：甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費(fèi)40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納的增值稅。答案：

①代收代繳的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

＝[30×2000×（1－l3%）＋40000＋8×2000×0.5]÷（1－20%）＝125250（元）

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝125250×20%＋8×2000×0.5＝33050（元）

②應(yīng)納增值稅＝40000×17%＝6800（元）（四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣

稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。這種扣稅方法與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。1.扣稅范圍——11項(xiàng)

扣稅范圍中沒有酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項(xiàng).2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=

期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+

當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-

期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3.特殊規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。委托加工環(huán)節(jié)納稅分析

例單選題：依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。

A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車

B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品

C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒

答案：C例：某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（一般納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬(wàn)元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取