cas28-會計政策、會計估計和差錯更正準則講解

CAS28—會計政策、會計估計變更和差錯更正王麗萍2023年2月1日講解大綱一、會計政策及其變更二、會計估計及其變更三、前期差錯及其更正四、會計政策變更和前期差錯更正的納稅影響五、CAS28與CAS38的關(guān)系六、新舊準則比較一、會計政策及其變更1、會計政策的定義2、主要會計政策舉例3、會計政策變更的條件4、會計政策變更的會計處理5、會計政策變更的信息披露一、會計政策及其變更1.1會計政策的定義會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法實務(wù)中某項交易或者事項如果沒有相應(yīng)具體會計準則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時，從其規(guī)定一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例存貨

確定發(fā)出存貨成本所采用的方法可變現(xiàn)凈值的確定方法存貨跌價準備的計提方法

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)的計量模式采用公允價值模式的，投資性房地產(chǎn)公允價值的確定依據(jù)和方法

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的確認條件和計量基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計情況使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命不確定的判斷依據(jù)無形資產(chǎn)的攤銷方法企業(yè)判斷無形項目支出滿足資本化條件的依據(jù)

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例資產(chǎn)減值

資產(chǎn)或資產(chǎn)組可收回金額的確定方法可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法、所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)分攤商譽到不同資產(chǎn)組采用的關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例債務(wù)重組

債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例股份支付：權(quán)益工具公允價值的確定方法

收入：收入確認采用的會計政策建造合同：確定合同完工進度的方法所得稅：確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)外幣折算：企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的理由

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例金融工具

（1）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息指定的依據(jù)指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例(1)金融工具

（2）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件（3）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法（4）金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)（5）金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。（6）其他與金融工具相關(guān)的會計政策

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例租賃

承租人分攤未確認融資費用所采用的方法出租人分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法

一、會計政策及其變更1.2主要會計政策舉例企業(yè)合并

屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定方法

一、會計政策及其變更1.3會計政策變更的條件會計政策變更是指對相同或者相似的交易或者事項采用與以前會計期間不同的會計政策進行處理會計政策變更的條件法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息

一、會計政策及其變更1.3會計政策變更的條件不屬于會計政策變更的情形本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策

一、會計政策及其變更1.4會計政策變更的會計處理基準處理方法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法

可選處理方法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法一、會計政策及其變更1.4會計政策變更的會計處理強制性變更按照國家相關(guān)會計要求的處理方法執(zhí)行

自愿性變更根據(jù)會計政策變更累積影響數(shù)的確定是否可行選擇：可行，追溯調(diào)整；不切實可行：未來適用一、會計政策及其變更1.4會計政策變更的會計處理追溯調(diào)整的兩個層次將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初的留存收益從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策

一、會計政策及其變更1.5會計政策變更的信息披露會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況

二、會計估計及其變更1、會計估計的定義2、主要會計估計舉例3、會計估計變更的條件4、會計估計變更的會計處理5、會計估計變更的信息披露二、會計估計及其變更2.1會計估計的定義會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷二、會計估計及其變更2.2主要會計估計舉例固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值無形資產(chǎn)的使用壽命和受益期遞延所得稅資產(chǎn)的確認或有事項的確認收入的確認資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額的確定二、會計估計及其變更2.3會計估計變更的條件會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整

二、會計估計及其變更2.4會計估計變更的會計處理未來適用法變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理二、會計估計及其變更2.5會計估計變更的信息披露會計估計變更的內(nèi)容和原因會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因

三、前期差錯及其更正1、前期差錯的定義2、前期差錯的類型3、前期差錯的會計處理4、前期差錯的信息披露三、前期差錯及其更正3.1前期差錯的定義

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息

三、前期差錯及其更正3.2前期差錯的主要類型計算錯誤應(yīng)用會計政策錯誤疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響存貨、固定資產(chǎn)盤盈

三、前期差錯及其更正3.3前期差錯的會計處理追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法重要的前期差錯不重要但故意造成的前期差錯三、前期差錯及其更正3.3前期差錯的會計處理未來適用法

重要或故意造成但取法追溯的前期差錯不重要且非故意造成的前期差錯三、前期差錯及其更正3.4前期差錯的信息披露前期差錯的性質(zhì)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況

四、會計政策變更和前期差錯更正的納稅影響適用于CAS18--所得稅準則五、CAS28和CAS38的關(guān)系首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，