第7章固定資產(chǎn) 2

固定資產(chǎn)

主講：向昌學(xué)

TrainTheTrainer第7章1、掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；

2、掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；

3、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；

4、掌握固定資產(chǎn)處置的核算；

5、熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。教學(xué)要求：內(nèi)容結(jié)構(gòu)框架1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（定義、確認(rèn)條件、初始計(jì)量）2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（折舊、后續(xù)支出）3.固定資產(chǎn)處置（終止確認(rèn)的條件、處置的會計(jì)處理、持有待售）4.固定資產(chǎn)的清查（盤盈、盤虧）第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述

一、固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號--固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了明確的定義，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計(jì)年度。使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第一，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)的使用期限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期。第三，持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營而非銷售。固定資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，這一點(diǎn)與存貨不相同；物質(zhì)形態(tài)保持不變。固定資產(chǎn)在長期的使用過程中，雖然其價(jià)值隨其實(shí)物的磨損而逐漸減少，但其原有實(shí)物形態(tài)能保持基本不變。這顯然與無形資產(chǎn)不同；以企業(yè)營業(yè)使用為目的，不是以出售為目的。應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的特征在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些固定資產(chǎn)是直接參加勞動過程，起著把勞動者的勞動傳導(dǎo)到勞動對象上去的作用，如機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)工具等；有些固定資產(chǎn)起著輔助生產(chǎn)的作用，如動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、運(yùn)輸工具等；還有一些固定資產(chǎn)是作為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件而存在的，如房屋、建筑物等。盡管固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用各不相同，但一般來說,都具備如下主要特征：

1、使用年限超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期，且在多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實(shí)物形態(tài)。企業(yè)為購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出都屬于資本性支出，應(yīng)先將其資本化，形成固定資產(chǎn)的原始成本，然后,再隨著固定資產(chǎn)的使用，將原始成本逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)作營業(yè)成本或費(fèi)用。

2、使用壽命是有限的。固定資產(chǎn)隨著在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不斷使用，其服務(wù)能力會逐漸喪失，當(dāng)使用壽命期限屆滿時，必須予以廢棄、替換或重置。因此，企業(yè)必須在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)通過計(jì)提折舊費(fèi)用的方式不斷實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)磨損價(jià)值的補(bǔ)償，以使將來固定資產(chǎn)廢棄時，企業(yè)有能力重新購置資產(chǎn)，維持再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

3、用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了出售。企業(yè)取得各種固定資產(chǎn)的目的是為了服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了在正常的經(jīng)營活動中將其轉(zhuǎn)手出售。因此，無論企業(yè)購入的是何種資產(chǎn)，也無論該資產(chǎn)的價(jià)值多高、在企業(yè)滯留的時間多長，只要其購置的目的是為了出售，就不能作為固定資產(chǎn)而應(yīng)列為流動資產(chǎn)。

4、具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的目的是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，雖然這種經(jīng)濟(jì)利益是來自于對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用，而不是來自于可直接轉(zhuǎn)換為多少數(shù)量的貨幣。但它必須能在未來為企業(yè)帶來可以用貨幣加以合理計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益。無此特點(diǎn)的則不能列為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。特殊確認(rèn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。（二）按使用情況分類按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租(指經(jīng)營性租賃)給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)分類按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)，指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由地支配使用的固定資產(chǎn);租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)采用租賃的方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入。（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)，指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)采用的計(jì)量屬性——主要采用歷史成本計(jì)量屬性。此外，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、按歷史成本（原始價(jià)值)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值是指企業(yè)為取得某種固定資產(chǎn)所支付的全部價(jià)款，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)所支付的各種可以直接歸屬的成本。但這種方法當(dāng)經(jīng)營環(huán)境和社會物價(jià)水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也不能真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營規(guī)模。以此為依據(jù)反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，其真實(shí)性必然會受到影響。固定資產(chǎn)的凈值也稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去累計(jì)折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上資金數(shù)額和固定資產(chǎn)的新舊程序。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。2、按凈值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——成本由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)的初始成本（3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（4）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。同一控制下合并取得的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值入賬；非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（5）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的初始成本（6）以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。（7）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的公允價(jià)值或同類資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。（8）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的初始成本企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》處理。一、外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。關(guān)于增值稅的抵扣最新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用列舉中不包含固定資產(chǎn)，而2008年12月19日頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也明確了第二十三條條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

因此不是所有固定資產(chǎn)都可以抵扣，可以抵扣的是機(jī)器設(shè)備，包括貨車等，新建廠房購進(jìn)的工程物資等不可以抵扣的。應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

1、“固定資產(chǎn)”科目

固定資產(chǎn)科目一般分為三級：固定資產(chǎn)總賬科目、固定資產(chǎn)二級賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬

應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

2、“累計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊以及增加的舊固定資產(chǎn)的已提折舊，借方登記減少的舊固定資產(chǎn)已提折舊，貸方余額表示全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)。

3、“在建工程”科目本科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（一）外購不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】2006年5月10日甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為100萬元，增值稅17萬元，另支付3萬元運(yùn)雜費(fèi)，則甲公司賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)103（萬元）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17（萬元）貸：銀行存款120（萬元）

【例題】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，增值稅額為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價(jià)值1000元（不含稅），購進(jìn)該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。

A.54670B.60000

C.63000D.61170

購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307200元借：在建工程263000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

44200貸：銀行存款307200

（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用合計(jì)為33114元（24200＋4114＋4800）

借：在建工程33114

貸：原材料24200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114

應(yīng)付職工薪酬4800

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本296114元（263000＋33114）

借：固定資產(chǎn)296114貸：在建工程296114（三）外購多項(xiàng)固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（舉例見教材）二、自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

自營工程的主要會計(jì)問題是要分清發(fā)生的各種支出的性質(zhì)，即分清哪些支出應(yīng)作為資本性支出，計(jì)入工程成本，哪些支出應(yīng)作為收益性支出，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計(jì)入工程成本。而對于間接費(fèi)用，通常只將專為工程項(xiàng)目提供的水電等變動費(fèi)用計(jì)入工程成本。

（一）自營工程企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。【例3】宏達(dá)工廠自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資60000元，支付的增值稅為10200元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本8000元，售價(jià)為10000元，增值稅率為17%。支付工程人員工資12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)1680元，為工程借款而發(fā)生的利息支出6000元，其他費(fèi)用8000元，作出會計(jì)分錄。自行建造固定資產(chǎn)的核算①借：工程物資70200

貸：銀行存款70200②借：在建工程70200

貸：工程物資70200③借：在建工程9700

貸：庫存商品8000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700（10000×17%）④借：在建工程13680

貸：應(yīng)付職工薪酬13680⑤借：在建工程6000

貸：長期借款6000⑥借：在建工程8000

貸：銀行存款8000⑦借：固定資產(chǎn)107580

貸：在建工程107580【例4】某企業(yè)采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資340000元，全部用于工程建設(shè)，為工程支付工資90000元，為工程借款而發(fā)生的資本化的利息40000元，工程完工交付使用。

(1)購入工程物資借：工程物資340000

貸：銀行存款340000(2)領(lǐng)用工程物資借：在建工程340000

貸：工程物資340000(3)支付工程人員工資借：在建工程90000

貸：應(yīng)付職工薪酬90000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息借：在建工程40000

貸：長期借款40000(5)工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本借：固定資產(chǎn)470000

貸：在建工程470000（二）出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)款、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。出包工程的核算出包方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算?！纠?】企業(yè)將新建廠房工程出包給W建筑工程公司進(jìn)行。(1)根據(jù)規(guī)定，企業(yè)預(yù)付給W建筑公司工程款項(xiàng)300000元。借：預(yù)付賬款300000

貸：銀行存款300000(2)辦理廠房建造工程價(jià)款結(jié)算550000元。借：在建工程—建筑工程（廠房）550000

貸：銀行存款250000

預(yù)付賬款300000(3)廠房交付使用結(jié)轉(zhuǎn)在建工程。借：固定資產(chǎn)550000

貸：在建工程—建筑工程（廠房）

550000三、投資者投入固定資產(chǎn)投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值（確認(rèn)價(jià)值不公允的例外）作為入賬價(jià)值，同時還要反映投資者投資額的增加。

【例6】企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，雙方評估確認(rèn)的價(jià)值28000元。借：固定資產(chǎn)—設(shè)備28000

貸：實(shí)收資本28000企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)市場價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)數(shù)字確定入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例7】某企業(yè)接受捐贈一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)值確認(rèn)其原價(jià)為75000元。編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)750000

貸：營業(yè)外收入750500四、接受捐贈固定資產(chǎn)其他方式取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。

一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，其價(jià)值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，并從商品銷售收入中得到補(bǔ)償，這部分因固定資產(chǎn)的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)的折舊及相關(guān)概念是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。固定資產(chǎn)對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值具有潛在的服務(wù)能量，企業(yè)取得固定資產(chǎn)可以看成是取得了固定資產(chǎn)在未來經(jīng)濟(jì)使用年限中的服務(wù)潛力。這種潛力會給企業(yè)提供長期經(jīng)濟(jì)效益。但這種服務(wù)潛力是有限的，它會隨著固定資產(chǎn)的使用而損耗。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種形式。有形損耗是指固定資產(chǎn)由于受自然力的影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗則指由于技術(shù)進(jìn)步等原因引起的固定資產(chǎn)價(jià)值損耗，這種損耗的特點(diǎn)是固定資產(chǎn)在物質(zhì)形成上仍具有一定的服務(wù)潛力，但企業(yè)若繼續(xù)使用已無經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

1、應(yīng)計(jì)折舊額——折舊基數(shù)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)對于已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況，不得任意變動：根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良設(shè)備；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤。影響固定資產(chǎn)折舊的因素2、預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，即折舊年限，它通常短于固定資產(chǎn)的實(shí)物年限。以經(jīng)濟(jì)使用年限作為固定資產(chǎn)的折舊年限是因?yàn)槠髽I(yè)在計(jì)算折舊時,不僅需要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。3、預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)報(bào)廢時預(yù)計(jì)可以收回的殘值收入（報(bào)廢清理時剩下的器材、零件、材料等殘余價(jià)值）扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用（報(bào)廢清理時發(fā)生的拆卸、整理、搬運(yùn)等費(fèi)用）后的凈額。固定資產(chǎn)賬面原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值即為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)折舊年限的長短，直接影響各期應(yīng)提折舊額的計(jì)算，為了避免企業(yè)人為地延長或縮短折舊年限，合理計(jì)算固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況合理地確定折舊年限，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，為了簡化核算，月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。此外，固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益，不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊的計(jì)算方法可分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法包括平均年限法和工作量法，加速折舊法常用的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法1．平均年限法--直線法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法。年折舊額=固定資產(chǎn)-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）/預(yù)計(jì)使用年限或：

年折舊額＝（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限＝原價(jià)×年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限（年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率）月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各期實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊額的一種方法。采用這種方法計(jì)提折舊，各期固定資產(chǎn)的折舊額隨工作量的變動而成正比例的變動。計(jì)算公式：每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量2．工作量法【例8】

某企業(yè)有運(yùn)輸貨車一輛，原值300000元，預(yù)計(jì)凈殘值15000元，預(yù)計(jì)總行駛里程600000公里，當(dāng)月行駛4000公里，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額如下：本月折舊額=4000×0.475=1900(元)采用工作量法計(jì)提折舊，簡單實(shí)用，而且應(yīng)提的折舊額與資產(chǎn)的使用成正比例，使資產(chǎn)的使用效益與成本較為合理地配比起來。但這種方法未考慮無形損耗的因素，更何況資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)究竟能完成多少工作量也是很難測定的。因此，工作量法適用于大型專業(yè)設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備。加速折舊法最初是在美國產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國政府為了促進(jìn)軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵人們向軍火工業(yè)進(jìn)行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設(shè)備可以縮短折舊年限計(jì)提折舊。美國當(dāng)時的所得稅法也承認(rèn)了用加速折舊法計(jì)提折舊而計(jì)算的應(yīng)稅所得額。這種做法，就企業(yè)而言，實(shí)際上是延期向國家交納所得稅；而就政府來說，實(shí)際上是給了企業(yè)若干年的免息貸款。所以當(dāng)時這種折舊政策是促進(jìn)了處于物資供應(yīng)短缺狀況的美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加速折舊法這種加速折舊方法雖然與當(dāng)今的并不通過縮短折舊年限而加速固定資產(chǎn)成本的計(jì)提的加速折舊法不完全一致，但就其目的而言則是相同的。第一，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。固定資產(chǎn)的使用成本主要包括折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩項(xiàng)內(nèi)容。一般來說，修理維護(hù)成本會隨著資產(chǎn)的老化而逐年增加，為了使固定資產(chǎn)的使用成本在使用年限中大致保持均衡，計(jì)提的折舊費(fèi)用就應(yīng)逐年遞減。加速折舊法有如下特點(diǎn)：第二，可以使收入和費(fèi)用合理配比。固定資產(chǎn)的服務(wù)能力在服務(wù)早期總是比較高的，因而能為企業(yè)提供較多的利益，而在使用后期，隨著資產(chǎn)的老化、修理次數(shù)增多，產(chǎn)品質(zhì)量下降，將大大影響企業(yè)利益的獲得。為了使固定資產(chǎn)的成本與其所提供的收益相配比就應(yīng)在早期多提折舊，而在使用后期少提折舊。第三，能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)。資產(chǎn)一經(jīng)投入使用就成了舊貨，其可變現(xiàn)價(jià)值會隨之降低，因而在最初投入使用時多提一些折舊，可使資產(chǎn)賬面凈值更接近于資產(chǎn)的現(xiàn)時市價(jià)。第四，可降低無形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。無形損耗是由于企業(yè)外部因素引起的價(jià)值損耗，企業(yè)很難對其做出合理估計(jì)，出于謹(jǐn)慎性考慮，將固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期收回,可使無形損耗的影響降至最低。3．雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。雙倍直線折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率值得注意的是，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的最后兩年，應(yīng)改按平均年限法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)期初凈值-預(yù)計(jì)凈殘值）/24．年數(shù)總和法：是指按照固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重計(jì)提折舊的方法。年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和×100%

＝（預(yù)計(jì)使用年限–已使用年數(shù)）/預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2×100%年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率【例9】

宏達(dá)工廠某臺設(shè)備原值20萬，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用5000元，預(yù)計(jì)殘值11000元，預(yù)計(jì)使用5年，試分別用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年折舊率和年折舊額。

①平均年限法年折舊率=（200000–11000+5000）

÷（200000×5）=19.4%

年折舊額=200000×19.4%=38800(元)折舊計(jì)算方法舉例②雙倍余額遞減法：（43200-6000）/2=18600年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值120000040%8000080000120000212000040%480001280007200037200040%2880015680043200443200—1860017500024600524600—186001940006000

③年數(shù)總和法：年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值11940005/1564666．6764666．67135333.3321940004/1551733．331164008360031940003/15388001552004480041940002/1525866．67181066.6718933.3351940001/1512933．331940006000

【1】企業(yè)有設(shè)備一臺經(jīng)批準(zhǔn)采用加速折舊法計(jì)提折舊。該設(shè)備購置成本為640000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值20000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)編制折舊計(jì)算表如表6-1【2】企業(yè)有設(shè)備一臺，購置成本為640000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈值20000元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。見表6-2。練習(xí)題表1：折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）年次折舊計(jì)算借：折舊費(fèi)用貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊額賬面凈值購置時6400001640000×40%2560002560002560003840002384000×40%1536001536004096002304003230400×40%921609216050176013824045912059120560880791205591205912062000020000表2折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）年次折舊率折舊計(jì)算借：折舊費(fèi)用貸：累計(jì)折舊累計(jì)折舊金額賬面凈值購置時64000015/1520666720666720666743333324/1516533316533337200026800033/1512400012400049600014400042/1582667826675786676133351/15413334133362000020000固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、改良、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化）

2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（資本化）

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠?0】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。

固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出－該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值＝（2000－2000÷10×4）+1000－（800－800÷10×4）＝1720（萬元）。

（二）費(fèi)用化后續(xù)的支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。

①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“管理費(fèi)用”科目核算。將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，是基于修理費(fèi)應(yīng)該費(fèi)用化；如果按原制度計(jì)入制造費(fèi)用，則計(jì)入了存貨，進(jìn)行了資本化?！纠?1】發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資：

借：管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬5000②企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。三、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時，借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。

【例12】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。

2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。

在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計(jì)處理如下:(單位:萬元)（1）2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金

借：預(yù)付賬款

120

貸：銀行存款

120

借：銷售費(fèi)用

10

貸：預(yù)付賬款

10

以后各月相同。（2）2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款

借：長期待攤費(fèi)用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良54

貸：銀行存款

54在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。（3）2008年1月起，每月攤銷

自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1（萬元）

借：銷售費(fèi)用

1

貸：長期待攤費(fèi)用—經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

1（4）支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益

借：銷售費(fèi)用

8

貸：銀行存款

8

第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

1.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。2.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。

3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)的報(bào)廢與毀損固定資產(chǎn)報(bào)廢:是指固定資產(chǎn)不能繼續(xù)使用而退出公司；固定資產(chǎn)毀損指發(fā)生水災(zāi)、火災(zāi)等自然災(zāi)害或因經(jīng)營管理不善而導(dǎo)致固定資產(chǎn)損壞。報(bào)廢與毀損的固定資產(chǎn)都應(yīng)轉(zhuǎn)入清理進(jìn)行核算，固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損的會計(jì)處理基本相同。報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)不論是否提足折舊都不再補(bǔ)提。固定資產(chǎn)的出售公司因調(diào)整經(jīng)營方針或考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不適用或不需用的固定資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓。按我國稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)，還應(yīng)按銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅。固定資產(chǎn)的盤虧公司在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而不記入“固定資產(chǎn)清理”科目。二、固定資產(chǎn)處置的計(jì)量固定資產(chǎn)清理:是指公司由于出售、報(bào)廢、毀損等原因減少固定資產(chǎn)時，對其賬面凈值及清理中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入所進(jìn)行的處理。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

⑴固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理⑵支付清理費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：銀行存款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理核算一般包括以下五個步驟：⑶出售收入和殘料等的處理

借：銀行存款（原材料）貸：固定資產(chǎn)清理⑷保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

⑸清理凈損益的處理。

對于凈收益：①籌建期間借：固定資產(chǎn)清理貸：長期待攤費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營期間借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入－處理固定資產(chǎn)凈收益

⑸清理凈損益的處理。

對于凈損失：①籌建期間借：長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)清理②生產(chǎn)經(jīng)營期間借：營業(yè)外支出—非常損失或處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理1、當(dāng)前可售2、極可能出售計(jì)量原則:

（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用

（2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件【例】甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500