所得稅疑難問題的處理(20130719)神老師最終

所得稅疑難問題的稅務處理山東財經大學神方立2/1/20231營改增效應分析2/1/20232

營改增的原因——兩稅并行，重復征稅嚴重1、2/1/20233

營改增的原因——次貸危機影響1、2/1/202344個子目陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸6個子目研發(fā)和技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務物流輔助服務鑒證咨詢服務有形動產租賃服務2、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動2/1/202352、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202362、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202372、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202382/1/202392/1/2023102/1/2023112/1/2023122/1/2023132/1/2023142/1/2023152/1/202316企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理2/1/202317收入類項目的稅務處理與納稅調整2/1/2023181、收入時間確定方面的問題銷售結算方式增值稅暫行條例實施細則企業(yè)所得稅國稅函[2008]875號銷售貨物收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，開票當天。同時滿足4個條件1.商品所有權轉移2.未實施有效控制3.收入能可靠計量4.成本能可靠核算直接收款方式收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天托收承付方式辦妥托收手續(xù)時賒銷.分期收款合同約定；否則發(fā)貨當天分期收款：合同約定預收貨款方式發(fā)貨的當天；工期超過12個月的，收款或合同約定發(fā)出商品時委托代銷方式收到代銷清單或貨款當天未收到的，發(fā)貨滿180天支付手續(xù)費方式委托代銷的，收到代銷清單時2/1/202319收入的確認不是企業(yè)開具發(fā)票時，而是依照稅法規(guī)定注意：合同約定，貨物發(fā)出，收款，開具發(fā)票2/1/202320

2、一次性取得跨期租金收入的稅務處理

［案例］某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？

國稅函［2010］79號：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

【問題】跨期后收取租金的，會計與稅法分別如何處理？

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3、會員費、席位費和資格保證金征稅問題

【問題】對俱樂部，交易所或類似的會員制經濟，文化，體育組織（以下簡稱會員組織），在會員入會時收取的會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用如何征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

對俱樂部，交易所或類似的會員制經濟，文化，體育組織（以下簡稱會員組織），在會員入會時收取的會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用，應按營業(yè)稅有關規(guī)定確定適用稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為會員組織收訖會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些費用款項憑據(jù)的當天。會員組織的上述費用，如果在會員退會時予以退還，并且賬務上直接沖減退還當期的營業(yè)收入，在計征營業(yè)稅時可以從當期的營業(yè)額中減除。（國稅發(fā)［1995］076號）

2/1/202322營業(yè)稅條例第十二條：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

細則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2/1/202323

企業(yè)所得稅的處理申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。（國稅函〔2008〕875號）2/1/202324條例：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

新細則：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。(國家稅務總局公告2011年第40號)

4、企業(yè)銷售購物卡銷售額及銷售收入的確認問題2/1/202325

財稅[2008]151號：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

5、企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收的稅務處理2/1/202326

國家稅務總局公告2012年第15號：企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

財稅[2011]70號：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：2/1/202327

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

《財政部國家稅務總局關于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]24號）：對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務總局關于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］153號）有關規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設。2/1/202328二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。2/1/202329

6、企業(yè)政策性搬遷所得稅的處理國家稅務總局公告2012年第40號：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)應就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。與非政策性搬遷的主要區(qū)別一、企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當年度的應稅收入征稅，而是在搬遷周期內，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二、給予最長五年的搬遷期限；

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。三、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結轉年限中減除。注意：企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產，一律按稅法的規(guī)定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。2/1/202330政策性搬遷的范圍企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

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7、超過三年的應付賬款是否應調增所得額征所得稅？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》（國稅發(fā)〔2007〕10號）（八）稅收上應確認的其他收入的審核：2.審核企業(yè)因債權人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。2/1/202332

8、股權轉讓所得確認和計算問題

【問題】2009年初A居民企業(yè)以實物資產600萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2010年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉讓，取得收入800萬元，轉讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務繳納的企業(yè)所得稅應該是多少？

國稅函〔2010〕79號：

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。2/1/202333

9、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

總局公告2011年第34號：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產轉讓所得。2/1/202334

10、股權無償劃撥與受讓的稅務處理問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。同時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

無償劃轉的稅務處理2/1/202335扣除類項目的稅務處理與納稅調整2/1/202336

1、工資薪金稅前扣除范圍、原則、證據(jù)及跨年支付的問題稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。1.職工的確定2.工資薪金與職工薪酬不同3.工資總額不包括工資附加費、“五險一金”和住房補貼4.已提取未實際發(fā)放工資5.無償向職工提供住房稅前扣除憑證：工資表和相應的付款單據(jù)。備查資料：企業(yè)與職工簽訂的勞動合同社保機構蓋章的社保名單清冊工資分配方案工資結算單(發(fā)放表)考勤表個人所得稅扣繳情況2/1/202337國稅總局公告2012年15號：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。問題：勞動合同與社保費

2、關于季節(jié)工、臨時工、返聘離退休人員等費用扣除問題退休人員再任職應符合的條件：國稅函[2006]526號：合同總局公告2011年第27號：社保費問題2/1/202338會計核算：“應付職工薪酬-職工福利”稅法：實際發(fā)生的允許按實發(fā)工資總額14%扣除職工食堂經費補貼或統(tǒng)一供應午餐支出的稅務處理財企[2009]242號：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等應通過企業(yè)職工福利費列支。

3、福利費的列支范圍及稅務處理問題

提而不用、超限額或超范圍列支的應調整2/1/202339交通補貼、住房補貼、通訊補貼的所得稅處理企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。財企[2009]242號企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。2/1/202340

各類補貼涉及的個人所得稅問題職工薪酬可能涉及的補貼包括：——交通補貼——通信補貼——住房補貼——誤餐補助——婚喪補貼——取暖補貼以上補貼如何繳納個人所得稅？取暖補貼暫不征收個人所得稅，機關事業(yè)單位按標準執(zhí)行。企業(yè)結合單位情況參照標準執(zhí)行。

財稅字〔1995〕82號：對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標準領取的誤餐費不征稅。2/1/202341

問題：公司發(fā)放給員工的生育、結婚、喪事等的紅包、補貼是否免繳個人所得稅？回復：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，只要是與個人任職受雇有關的所得,都應并入“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。但因某些特定事件或原因而給納稅人本人或家庭的正常生活造成一定困難，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助免納個人所得稅。國家稅務總局2007/04/032/1/202342財稅[2012]40號：對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

工傷職工取得的工傷保險待遇個人所得稅問題2/1/202343會計：“應付職工薪酬-社會保險費”、“應付職工薪酬-住房公積金”

稅法：保險費企業(yè)依照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，準予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門繳納的保險費，準予扣除。

5、五險一金的稅務處理及納稅調整1.超標準支付不得扣2.補充險允許扣(5%)3.商業(yè)保險不得扣除

2/1/2023442/1/2023452/1/202346

業(yè)務招待費支出，是指企業(yè)在生產、經營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應酬支出。注意：

1、關鍵詞：業(yè)務、60%、5‰2、招待費的范圍：餐費及其他

3、贈送的禮品是業(yè)務宣傳費還是招待費？

4、企業(yè)應區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務招待費。

5、企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務招待費申報扣除。

6、扣除憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、其他證據(jù)

6、業(yè)務招待費的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，如招待飯費、招待用煙酒茶等。

外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。2/1/202347企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。

企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務招待費，不屬于差旅費。合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標準較高或經常性支出的，稅務機關要求的，企業(yè)應提供差旅費相關管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務招待費和工資薪金性質的支出。（討論稿）

7、差旅費、會議費支出的稅前扣除2/1/202348差旅費的個人所得稅處理

《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

……4.差旅費津貼、誤餐補助。因此，對個人在規(guī)定標準內取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。

2/1/202349

《中央國家機關會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）會議費開支范圍：包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀念品及與會議無關的物品。會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。問題：會議餐費的稅務處理2/1/202350不合規(guī)票據(jù)列支成本費用（儲值卡）相關規(guī)定：成本費用列支應當有真實、合法的憑證。無抬頭發(fā)票抬頭為個人的發(fā)票（個人電話費）抬頭填寫不完整發(fā)票與業(yè)務不相符的發(fā)票（古玩字畫）時間過期發(fā)票；無印章、無復寫發(fā)票等檢查方法：檢查憑證后附支付憑單、發(fā)票

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第十九條銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

第二十二條開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。2/1/202351會計核算：銷售費用——廣告費（業(yè)務宣傳費）稅法規(guī)定：限額扣除，超額結轉扣除基數(shù)：當年銷售（營業(yè)）收入，比例15%

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經工商部門批準的專門機構發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業(yè)務宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產、勞務、服務為目的；以畫冊、光盤、適當?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務宣傳名義向客戶或特定關系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務宣傳費。

8、廣告費及業(yè)務宣傳費的稅前扣除問題【注意】關聯(lián)企業(yè)廣告費的分攤扣除問題財稅[2012]48號對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。

2/1/202352

企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個稅處理財稅【2011】50號：

企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。2/1/202353企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)贈送的禮品是自產產品（服務）的，按該產品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

2/1/202354金融機構非金融機構自然人銀行非銀行金融機構關聯(lián)企業(yè)非關聯(lián)企業(yè)非金融機構

9、借款利息的稅前扣除問題金融企業(yè)：中華人民共和國境內依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

企業(yè)集團內部借款的稅務處理問題將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題2/1/202355

國稅發(fā)[2002]13號：企業(yè)集團從金融機構取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構的業(yè)務。

10、房地產企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的稅收處理問題2/1/202356一、營業(yè)稅國稅發(fā)[2002]13號:企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；財務公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

二、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和的百分之十以內計算扣除。2/1/202357

三、企業(yè)所得稅國稅發(fā)〔2009〕31號：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。

四、是否屬于關聯(lián)方借款國稅函[2002]837號:集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。2/1/202358

11、傭金和手續(xù)費支出的稅務處理

手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。（銷售費用）財稅[2009]29號：企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：⑴保險企業(yè)：財產保險15%；人身保險企業(yè)10%⑵其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（合同、計算分配表、支付憑證、合法憑證等）2/1/202359

2011年第34號公告：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

12、材料等費用暫估入賬及其調整的稅務處理

【問題】我公司2012年底購進一批材料，當時未取得發(fā)票，實行估價入賬。2013年取得發(fā)票后，差額部分怎樣進行納稅調整？2/1/202360國稅函〔2010〕79號：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

13、固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理

【案例】某企業(yè)建造一項固定資產，合同預算總造價為200萬元，2012年9月投入使用，但由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預計該項固定資產使用年限5年，保留殘值為零。

【問題】在2013年5月31日之前未取得發(fā)票的工程支出能否在稅前扣除？2/1/202361

14、以前年度應計未計費用的處理國稅總局公告2012年15號：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

【問題】以前年度有一筆費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？2/1/202362資產類項目的稅務處理與納稅調整2/1/202363根據(jù)《企業(yè)會計準則—固定資產》的規(guī)定，固定資產的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高、產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值。除此之外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

1、房屋、建筑物的裝修、裝潢支出稅前扣除問題2/1/202364總局公告2011年第34號：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

【問題】從國家稅務總局公告2011年第34號涉及的內容來看，對房屋建筑物進行改擴建，僅是列舉了推倒重置和提升功能、增加面積兩種情形。

【注意】企業(yè)購買名人字畫、石頭、盆景名木不得所得稅前扣除。2/1/202365

國稅總局公告2012年15號：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。

【注意】稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。

【注意】門禁系統(tǒng)應屬于電子設備。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，可按電子設備計提折舊，最低折舊年限為3年。

2/1/202366

【問題】財稅[1997]77號規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發(fā)生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。新法實施后評估增值時是否應調整計稅基礎？

2.資產評估增值的稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。第七十五條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。2/1/202367國家稅務總局公告2011年第25號：下列資產損失應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：⑴企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；⑵企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；⑷企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失；⑸企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除上述應以清單申報方式申報扣除的資產損失外，其它資產損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、資產損失的清單申報與專項申報扣除問題【問題】下列資產損失采取清單申報還是專項申報扣除？

1、股票損失

2、股權投資損失

3、低價售車損失2/1/202368

企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。（第四條）企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。（第五條）

【問題】如企業(yè)發(fā)生損失的當年未能申報扣除，以后年度是否還能夠申報扣除嗎？

4、資產損失的稅務扣除時間問題2/1/202369企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。（第六條）企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

5.以前年度資產損失的扣除問題2/1/202370企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（第二十三條）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。（第二十四條）

6.逾期3年以上的應收款項損失稅前扣除問題2/1/202371享受稅收優(yōu)惠政策應注意的問題2/1/202372國稅發(fā)[2008]116號第四條:企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1、三新研發(fā)費加計扣除問題

2/1/202373研發(fā)費加計扣除范圍與財務列支范圍比較國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（八）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2/1/202374（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，2/1/202375（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（五）設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。第五條對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。2/1/202376研發(fā)費用的稅前扣除：國稅發(fā)〔2008〕116號

1.研究開發(fā)項目：屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目。

2.對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。（歸集范圍）

3.真實申報研究開發(fā)費用，資料齊全

4.向主管稅局提供政府科技部門對研發(fā)項目的鑒定意見書。

5.及時備案2/1/202377

《實施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

2、專用設備抵免企業(yè)所得稅政策問題2/1/202378專用設備投資抵免應把握好以下幾點：

1、企業(yè)應在申報前（時）向稅務機關提出書面?zhèn)浒干暾埐笏拖嚓P資料。

2、對照目錄具體項目說明所購買專用設備類別、名稱、型號、技術指標、參照標準、應用領域、能效標準等，并提供專用設備說明書、檢測報告等技術資料；

3、購置專用設備合同、融資租賃合同、發(fā)票復印件；

4、購置專用設備資金來源說明

5、專用設備投入使用時間及證明投入使用的影像資料；

6、企業(yè)原有生產工藝流程及專用設備投入使用后的實際效果。2/1/202379一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策：實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，最高不得超過每人每年3.5萬元。二、企業(yè)所得稅政策：單位安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。財稅[2007]92號

3、安置殘疾職工稅收優(yōu)惠政策2/1/202380享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財稅[2007]92號

安置殘疾人就業(yè)的單位，同時符合以下條件并經過有關部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

(二)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%(含25%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。2/1/202381享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財稅[2007]92號

(三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

(四)通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

(五)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。2/1/202382個人所得稅納稅中的幾個問題2/1/202383

1、在總公司任職被派到分公司工作的員工個稅繳納問題

問題：在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金，如A員工在總公司任職，總公司發(fā)工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發(fā)工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如果總公司派A員工到不相關的B公司工作，A員工從B公司取得的所得，是否可按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅？還是按“勞務報酬”項目征收個人所得稅？2/1/202384回復：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法，第一種情況屬于兩處以上取得工資、薪金。第二種情況，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，則按勞務報酬所得征稅；如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應認定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應屬于公司間的服務性支出；如B公司對該個人屬于雇傭關系而發(fā)放報酬，則屬于在兩處以上取得工資、薪金所得。

國家稅務總局

2012/09/052/1/202385問題標題：納稅人從兩處以上取得的收入，應該在何處繳納個人所得稅？可否由納稅人自己選擇納稅地？問題回復：《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條第一項規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務機關辦理相關納稅申報事宜。

國家稅務總局

2012/09/21

2、兩處以上取得工資薪金的個人所得稅繳納問題2/1/2023863、單位對年所得12萬元以上的個人未履行扣繳義務的處理

問題：年收入滿12萬的個人已自主申報，未造成少繳稅款，稅務機關是否還可以對未按規(guī)定履行扣繳義務的扣繳義務人進行處罰？解答：根據(jù)《個人所得稅法》第八條的規(guī)定，貴單位支付職工薪金，必須履行作為扣繳義務人的代扣代繳個人所得稅義務；而職工根據(jù)稅法規(guī)定進行的自行納稅申報是履行納稅人依法納稅申報義務。兩者履行的不是同一個法定義務。任何一方不履行法定義務都要承擔相應的法律責任，不因一方已履行義務而豁免或減輕另一方應承擔的法律責任。因此，地方稅務局對貴單位應扣繳未扣繳個人所得稅的行為進行處罰是合法的。希望貴單位吸取教訓，認真履行代扣代繳個人所得稅義務。國家稅務總局2007/11/152/1/2023874、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款個人所得稅計算方法問題國家稅務總局公告[2011]28號

一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎金換算為應納稅所得額的計算方法（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：應納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額2/1/202388

（二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數(shù)A2.計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）2/1/202389

三、對上述應納稅所得額，扣繳義務人應按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應扣繳稅款。即：將應納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B實際繳納稅額=應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額

四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。

2/1/202390

5、勞動合同到期后不再續(xù)簽給員工的補償金個稅問題

問題：單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工一筆經濟補償金。請問，單位給予解聘員工的經濟補償是否繳納個人所得稅？

回復：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)兀ㄔO區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅。超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經濟補償金，由于雙方的勞務合同關系已經終結，單位支付的經濟補償金不符合上述文件精神，因此，實際上不應界定為補償金，對這部分收入按照規(guī)定應該征收個人所得稅。國家稅務總局

2012/09/192/1/2023916、個人兼職和退休人員再任職取得收入征收個人所得稅問題

國稅函[2005]382號：個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

國稅函[2006]526號：所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。2/1/202392國家稅務總局公告2011年第27號

關于離退休人員再任職的界定條件問題

《國家稅務總局關于離退休人