江蘇省會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)第三章ppt

第三章稅收法律制度稅收法律制度稅收概述稅收概念、特征稅收分類稅法分類稅法構(gòu)成要素（11項）主要稅種增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅稅收征管稅務(wù)登記發(fā)票開具與管理納稅申報稅款征收稅務(wù)代理稅收檢查與法律責(zé)任第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1、稅收的概念：以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。2、稅收的作用（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式；（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。（二）稅收的特征

強制性、無償性（核心）和固定性（三）稅收分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅,城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類資源稅行為稅類契稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅征管分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等關(guān)稅進出口關(guān)稅、對入境旅客和個人郵遞物品的進口稅征收權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共享稅增值稅、印花稅、資源稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅以及消費稅中啤酒黃酒復(fù)合稅卷煙、白酒（糧食白酒、薯類白酒）（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱（1）稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+授權(quán)機構(gòu)（2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系2、稅收與稅法的關(guān)系稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。二、稅法及構(gòu)成要素（二）稅法的分類分類標準類型代表法律法規(guī)功能作用稅收實體法（具體稅種）《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》稅收程序法《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)國內(nèi)稅法國際稅法外國稅法法律級次效力依次遞減稅收法律全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定××法《稅收征收管理法》《個人所得稅法等稅收行政法規(guī)(國務(wù)院制定)××條例，××?xí)盒袟l例《營業(yè)稅暫行條例》《個人所得稅法實施條例》稅收規(guī)章(稅收主管部門)××辦法《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》《稅務(wù)代理試行辦法》稅收規(guī)范性文件（數(shù)量最多效力最低）《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》11個要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。其中最基本得要素為納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率1、征稅人——“征稅”主體2、納稅義務(wù)人——“納稅”主體3、征稅對象——納稅對象，征稅客體，課稅對象征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。4、稅目----征稅的具體范圍稅目制定方法：（1）列舉法；（2）概括法。5、稅率（1）比例稅率，增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等。（2）定額稅率（固定稅額），資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。（3）累進稅率①全額累進稅率②超額累進稅率——個人所得稅③超率累進稅率——土地增值稅。（三）稅法的構(gòu)成要素6、計稅依據(jù)（稅基）（1）從價計征---應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率（2）從量計征。以征稅對象重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復(fù)合計征。既包括從量計征又包括計價從征。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7、納稅環(huán)節(jié)---從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程8、納稅期限：按期納稅；按次納稅；按期預(yù)繳，年終匯算清繳。9、納稅地點一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。10、減免稅（1）減稅和免稅（直接減免；一定期限內(nèi)的減免）（2）起征點未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額（免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。）11、法律責(zé)任第二節(jié)主要稅種一、增值稅---價外稅（一）概念與分類1、概念：是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。★征收范圍：（1）銷售貨物---有形動產(chǎn)貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）進口貨物★征稅對象：增值額2、分類（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。（3）消費型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

（二）增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的納稅人，可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人?！?、增值稅一般納稅人

年應(yīng)稅銷售額超過認定標準，主管稅務(wù)機關(guān)認定。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或者以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬以上其他的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的；年應(yīng)稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全能核算并準確提供銷項稅、進項稅，可申請一般納稅人認定手續(xù)。2、小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，且會計核算不健全的納稅人（三）增值稅稅率——比例稅率1、一般納稅人---基本稅率：17%---低稅率：13%適用于低稅率：糧食、食用植物油、鮮奶;自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜2、小規(guī)模納稅人---征收率3%（四）增值稅應(yīng)納稅額1、一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額（1）銷項稅額=銷售額×稅率銷售額=向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。★不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+13%）或（1+17%）

（2）進項稅額準予抵扣的進項稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額③向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品：準予抵扣進項稅額=買價*13%扣除率④關(guān)于運費準予抵扣的進項稅額：（運費+建設(shè)基金）*7%的扣除率（裝卸費、保險費等不得計算扣除）2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額；（2）見“零售”“直接銷售給消費者”，其價格均為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額。3、某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本月購進材料不含稅價為40萬元，增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為68000，取得運費專用發(fā)票上注明的運費為20000元，包裝費5000元，本月向農(nóng)民購入免稅農(nóng)產(chǎn)品30000元用于生產(chǎn)產(chǎn)品，本月銷售產(chǎn)品70萬元，適用的增值稅稅率為17%，則本月應(yīng)交的增值稅是多少？例：1、2010年3月，某商店（增值稅小規(guī)模納稅人）購進童裝150套，“六一”兒童節(jié)之前以每套103元的價格全部零售出去，該商店本月銷售這安批童裝應(yīng)納增值稅為多少？不含稅銷售額=103*150/（1+3%）=15000應(yīng)納增值稅額=15000*3%=450元2、某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費為800元，（貨票上注明運費600元，保險費60元，裝卸費120元，鐵路建設(shè)基金20元）。進項稅是多少？外購原料準予抵扣進項稅額=100000*17%=17000元運費準予抵扣進項稅額=（600+20）*7%=43.4元本月銷項稅額=700000*17%=119000元本月準予抵扣進項稅額=68000+20000*7%+30000*13%=73300元本月應(yīng)納增值稅額=119000-73300=45700元3、進口商品應(yīng)納增值稅：進口商品應(yīng)納增值稅=增值稅組成計稅價格*17%增值稅組成計稅價格=進口價格+關(guān)稅+消費稅=（進口價格+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）例：某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，進口一批消費品，關(guān)稅完稅價格為10000元，關(guān)稅10%，消費稅20%，增值稅17%，計算該公司應(yīng)繳納的增值稅額。組成計稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)

=（10000+10000×10%）/(1-20%)=13750元應(yīng)納增值稅額=13750*17%=2337.5元（五）增值稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；無合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。（8）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天

2、納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。（1）1個月或1個季度——期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（2）1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（3）納稅人進口貨物——自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3、納稅地點

固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（一）消費稅的概念與計稅方法1、消費稅的概念消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、消費稅的計稅方法從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。（二）消費稅納稅人1、凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納稅人。2、委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。（三）消費稅稅目與稅率1、消費稅稅目（14個）：煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板二、消費稅---價內(nèi)稅2、消費稅稅率（1）稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。

①比例稅率②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油★③復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類白酒（四）消費稅應(yīng)納稅額1、銷售額的確認（1）從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。（2）銷售額的確定：①其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。②含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）4、應(yīng)稅消費品已納稅款扣除（1）以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計稅時應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。3、從價從量復(fù)合計征卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。復(fù)合計征計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率例：某煙草企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2008年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入含稅93600元。（已知消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支，比例稅率為56%）計算消費稅稅額應(yīng)納消費稅=93600/（1+17%）*56%+1000*200*0.0031、納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）銷售的應(yīng)稅消費品----與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間相同。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品----移送使用的當(dāng)天（3）委托加工的應(yīng)稅消費品----提貨的當(dāng)天（4）進口的應(yīng)稅消費品----報關(guān)進口的當(dāng)天（5）鉑金飾品、珠寶、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。2、納稅期限消費稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。（1）1個月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（2）1日、3日、5日、10日、15日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）進口貨物自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。3、納稅地點（1）銷售及自產(chǎn)自用----納稅人機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)（2）委托個人加工----委托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)（3）委托單位加工----受托方向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)（4）進口的----報關(guān)地海關(guān)（五）消費稅征收管理（一）營業(yè)稅征稅范圍（在我國境內(nèi)）1、提供應(yīng)稅勞務(wù)（非加工修理修配）2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3、銷售不動產(chǎn)（二）營業(yè)稅納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人（三）營業(yè)稅的稅目、稅率1、營業(yè)稅稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。2、營業(yè)稅稅率（比例稅率：建交文郵3%，娛樂業(yè)5-20%，其余為5%）三、營業(yè)稅---價內(nèi)稅（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額1、營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額（全部價款+價外費用）2、應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率（應(yīng)納稅額按人民幣計算）例：某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出3場，由體育館銷售，共取得票款600000元，按票款收入的2%給歌星經(jīng)紀人支付傭金，營業(yè)稅稅率3%。體育館應(yīng)為歌星代扣代繳營業(yè)稅為多少？（600000-30000x3-600000x2%）*（五）營業(yè)稅征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當(dāng)天。（1）轉(zhuǎn)讓土地使用或銷售不動產(chǎn)預(yù)收款的---收到預(yù)收款當(dāng)天（2）無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)---所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天（3）自建后銷售---銷售自建建筑物時分別按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)征稅（4）自建自用不繳營業(yè)稅2、納稅期限5日、10日、15日、1個月或者1個季度?！?、納稅地點——實行屬地征收管理（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的－種稅。（二）征稅對象和納稅人★企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得?！咀⒁狻總€體工商戶和個人獨資企業(yè)，繳納個人所得稅。四、企業(yè)所得稅（三）企業(yè)所得稅稅率---比例稅率★1、基本稅率為25%；（1）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；（2）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收?；蛭丛O(shè)機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)或?qū)嶋H管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的境內(nèi)境外所得均納稅境內(nèi)所得及境外與境內(nèi)機構(gòu)有關(guān)的所得僅就境內(nèi)所得納稅（四）企業(yè)所得稅計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損1、收入總額（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入★2、不征稅收入——不是企業(yè)營利性活動帶來的收益（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入；★3、免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；（4）符合條件的非營利組織的收入；4、準予扣除的項目（1）成本；（2）費用；（3）稅金；*注意：稅金不包含增值稅。（4）損失；（5）其他支出（6）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過年銷售收入的15%，準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（7）業(yè)務(wù)招待費用按照實際發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰（8）企業(yè)職工福利支出，不超過工資總金額的14%；工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)★5、不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；（5）公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。（年利潤12%以內(nèi)的可扣除）（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；6.虧損彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用下一年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。例：1、某企業(yè)2009年通過民政局向貧困地區(qū)捐贈50萬，直接向大學(xué)捐款10萬，均在營業(yè)外支出中列支，該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為400萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為多少？

允許扣除捐贈限額=利潤總額*12%=400x12%=48應(yīng)納稅所得額=400+10+2=4122、某企業(yè)2005年發(fā)生虧損20萬元，2006年盈利12萬，2007年虧損1萬元，2008年盈利4萬元，2009年虧損5萬元，2010年盈利2萬元，2011年盈利38萬元，則該單位2005年-2011年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？200520062007200820092010201120122014-20+12-1+4-5+2+382005年虧損彌補期至2010年應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32萬應(yīng)納所得稅=32*25%=8萬（五）企業(yè)所得稅征收管理1、納稅地點：登記注冊地（實際管理機構(gòu)所在地或扣繳義務(wù)人所在地）2、納稅期限：

按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補3、納稅申報（1）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)交納所得稅以人民幣計算。（4）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表。（一）個人所得稅概念

個人所得稅是對自然人的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅納稅義務(wù)人以所得人為納稅義務(wù)人，以支付單位或個人為扣繳義務(wù)人。五、個人所得稅【注意】住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。（個人獨資企業(yè)、合伙投資企業(yè)也是個稅納稅義務(wù)人）居民納稅人中國境內(nèi)有住所無住所而在中國境內(nèi)在居住滿1年的個人非居民納稅人中國境內(nèi)無住所又不居住在境內(nèi)居住不滿1年的個人境內(nèi)外所得均納稅僅就境內(nèi)所得納稅1、工資、薪金所得；2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅）；3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（個人承包）4、勞務(wù)報酬所得；（個人從事非雇傭的各種勞務(wù)）5、稿酬所得；（個人出版圖書，或者文章）6、利息、股息、紅利所得；（個人買賣股票）7、特許權(quán)使用費所得；（個人專利或者著作權(quán)）8、財產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船）10、偶然所得；（個人得獎、中獎、中彩）11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率11個稅目1、工資、薪金所得---3%～45%的超額累進稅率2、個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得3、稿酬所得---20%的比例稅率，但減征30%，實際稅率為14%4、勞務(wù)報酬所得---20%的比例稅率，一次收入畸高，實行加成征收5、特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得和其他所得個人所得稅稅率5%～35%的超額累進稅率20%比例稅率個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。1、工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額4、勞務(wù)報酬所得（1）每次收入≤4000元的，允許扣除800元應(yīng)納稅額=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入＞4000元的，允許扣除20%收入應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%（3）每次收入＞2萬元的，加成征收—三級超額累進稅率應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)5、稿酬所得（1）每次收入≤4000元的，允許扣除800元應(yīng)納稅額=（每次收入額－800元）×20%×（1－30%）；（2）每次收入＞4000元的，允許扣除20%收入

應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）；6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%（五）免征個稅項目1、省級政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上的單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體、環(huán)保方面獎金2、國債以及國家發(fā)行的金融債券的利息3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼4、福利費、撫恤費、救濟金5、保險賠款6、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費7、國家統(tǒng)一給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助。8、依照我國有關(guān)規(guī)定應(yīng)予免稅的駐華使館。領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員、和其他人員所得9、中國政府參加國際公約、簽訂協(xié)議中規(guī)定的免稅所得10、按照國家規(guī)定，單位為個人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除11、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準的其他所得（六）個人所得稅征收管理以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式?！?、自行申報納稅義務(wù)人（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。2、代扣代繳支付個人應(yīng)納稅所得的各類單位、個體工商戶及人人第三節(jié)稅收征管一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記種類包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；外出經(jīng)營報驗登記；注銷登記等。（一）開業(yè)登記（設(shè)立登記）——先工商后稅務(wù)經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。1、開業(yè)稅務(wù)登記的對象（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)包括個體工商戶等★（2）其他納稅人。除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販以外的納稅人，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記。★【提示】即使是免稅的和享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)辦理

2、開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點（“自……起30日”——單選）（1）領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照---30日---生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地；（2）批準設(shè)立---30日

---生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地；（3）納稅義務(wù)發(fā)生之日---30日---納稅義務(wù)發(fā)生地；（4）承包承租---合同簽訂之日起30日---承包承租地；（5）外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；（6）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、勘探等，提供勞務(wù)的，自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日---項目所在地；（7）其他非生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日。3、開業(yè)稅務(wù)登記程序納稅人稅務(wù)機關(guān)①填寫稅務(wù)登記表，報送資料②受理30日內(nèi)審核完畢，核發(fā)稅務(wù)登記證內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表分支機構(gòu)稅務(wù)登記表個體經(jīng)營稅務(wù)登記表其他單位稅務(wù)登記表涉外企業(yè)稅務(wù)登記表稅務(wù)登記表納稅人填寫存放稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)登記證稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證正本及副本臨時稅務(wù)登記證正本及副本外出經(jīng)營活動稅收管理證明扣繳稅務(wù)登記證每年驗證，3年換證有效期30日，最長不超過180日4、稅務(wù)登記證作用開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事項5、稅務(wù)登記證的內(nèi)容納稅人名稱、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、發(fā)證日期、證件有效期6、稅務(wù)登記證的主管---縣級以上的國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局7、稅務(wù)登記證得管理（1）定期驗證和換證制度---3年換證，每年驗證（2）公開懸掛（3）遺失：15日內(nèi)書面報告稅務(wù)主管機關(guān)，并登報聲明作廢—補辦（4）銀行賬戶管理自開立、變更賬戶之日起15日內(nèi)向稅務(wù)主管機關(guān)書面報告（二）變更稅務(wù)登記（先工商后稅務(wù)）1、適用范圍：（1）改變名稱、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型（2）改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的）（3）改變生產(chǎn)經(jīng)營方式、增減注冊資本、改變隸屬關(guān)系（4）改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、權(quán)屬、改變或增減銀行賬號及其他內(nèi)容2、時限要求——30日（1）納稅人自工商行政管理機關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，自有關(guān)機關(guān)批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，自稅務(wù)登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。（2）銀行賬號發(fā)生變化，應(yīng)自變化之日起15日報告稅務(wù)機關(guān)（3）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。3、是否重新核發(fā)稅務(wù)登記證——看變化的內(nèi)容是否涉及證件（1）表變，證也變---收回舊證，核發(fā)新證（2）表變，證不變---不發(fā)新證，只變表（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記1、實行定期定額征收方式的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。2、納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。3、納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。4、停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)申報納稅。（判斷題）5、納稅人應(yīng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記，填寫《停、復(fù)業(yè)報告書》。6、納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

（四）注銷登記——與變更區(qū)分（先稅務(wù)后工商）1、注銷登記的原因和時限（1）解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形——15日（2）被吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被撤銷——15日（易考點）（3）因住所、經(jīng)營地點變動，改變稅務(wù)機關(guān)——30日2、境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。3、注銷程序納稅人稅務(wù)機關(guān)登記管理環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)稽查環(huán)節(jié)②①③④（五）外出經(jīng)營報驗登記（外管證）1、納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營前，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》2、外管證按一地一證原則核發(fā)，有效期30日，最長180日。3、外出經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。4、在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機關(guān)辦理繳銷手續(xù)。（六）納稅人稅種登記（了解）1、稅種登記的范圍2、登記申報所需的資料（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記（了解）

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件。（八）違反稅務(wù)登記的法律責(zé)任

未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更、注銷——責(zé)令限期改正可處2000以下罰款；情節(jié)嚴重2000—1萬未按規(guī)定使用稅務(wù)登記、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損買賣、偽造稅務(wù)登記證，處2000—1萬罰款，情節(jié)嚴重1萬—5萬二、發(fā)票開具與管理

（一）發(fā)票的概念1、發(fā)票是確定經(jīng)濟收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。2、稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。3、發(fā)票特征：合法性、真實性、時效性、共享性、傳遞性（二）發(fā)票的種類1、按用途及反映內(nèi)容分增值稅專用發(fā)票國家稅務(wù)總局管理----只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)用普通發(fā)票省級稅務(wù)機關(guān)管理行業(yè)發(fā)票專用發(fā)票廣告費結(jié)算發(fā)票商品房銷售發(fā)票營業(yè)稅納稅人增值稅小規(guī)模增值稅一般納稅人不得開具專用發(fā)票時專業(yè)發(fā)票金融保險業(yè)憑證郵電通信業(yè)收據(jù)交通運輸業(yè)客貨票2、發(fā)票聯(lián)次：普通發(fā)票三聯(lián)（增值稅發(fā)票還多一個抵扣聯(lián)）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次是固定的四聯(lián)：第一聯(lián)：記賬聯(lián)第二聯(lián)：抵扣聯(lián)第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)第四聯(lián)：存根聯(lián)其他的發(fā)票可由縣以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途（三）發(fā)票的印制1、增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，由省級稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。

①禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。

2、印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。

②禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。3、發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、級稅務(wù)機關(guān)制作。發(fā)票實行不定期換版制度。

③禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。4、發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種5、除增值稅專用發(fā)票外，發(fā)票應(yīng)當(dāng)在本省內(nèi)印制；確有必要到外省、印制的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)印制地省級稅務(wù)機關(guān)同意，由印制地省、稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)印制。

④禁止在境外印制發(fā)票（四）發(fā)票領(lǐng)購1、需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票申請領(lǐng)購手續(xù)。2、主管稅務(wù)機關(guān)確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。3、領(lǐng)購單位和個人憑發(fā)票領(lǐng)購簿的種類、數(shù)量、以及購票方式向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。4、需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。

⑤禁止非法代開發(fā)票。5、臨時外出經(jīng)營的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)可以要求其提供保證人或者交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。

稅務(wù)機關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。（五）發(fā)票開具要求1、收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。2、取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。3、不符合規(guī)定發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。4、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。5、任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己虛開；（2）讓他人為自己虛開；（3）介紹他人虛開。6、任何單位和個人不得有下列行為：（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；（3）拆本使用發(fā)票；（4）擴大發(fā)票使用范圍；（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。7、除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。8、除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。

⑥禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境9、已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀?？偨Y(jié)：禁止，不得作出行為未經(jīng)批準不得作出1、禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票2、禁止非法制造發(fā)票防偽專用品3、禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章4、禁止在境外印制發(fā)票5、禁止非法代開發(fā)票6、不得要求變更品名和金額7、不得虛開、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票1、不得對外出售發(fā)票2、租店、租柜不得使用出租單位發(fā)票3、不得拆本使用發(fā)票4、不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶郵寄運輸空白發(fā)票5、不得套印發(fā)票專用章或財務(wù)專用章（六）《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》1、一般納稅人通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票（專用設(shè)備和通用設(shè)備）2、專用發(fā)票實行最高開票限額管理（單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)）最高開票限額為10萬——區(qū)縣稅務(wù)機關(guān)審批最高開票限額為100萬———地市級稅務(wù)機關(guān)審批最高開票限額為1000萬以上————省級稅務(wù)機關(guān)審批2007.9.1之后，最高開票限額下降至區(qū)縣級3、納稅人到稅務(wù)機關(guān)進行初始發(fā)行（即納稅人將信息載入空白金稅卡和IC卡）4、一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票5、一般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：（1）會計核算不健全（2）有稅收違法行為，據(jù)不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

虛開、私印、私買、借用增值稅專用發(fā)票；未按專用發(fā)票開取要求開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。6、增值稅專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具的，可向稅務(wù)機關(guān)申請代開。7、不得開具增值稅專用發(fā)票情形：（1）向消費者個人零售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）銷售免稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)8、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形：（1）收到退回發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。（2）不符合作廢條件的，購買方向稅務(wù)機關(guān)申請開紅字專用發(fā)票。9、增值稅專用發(fā)票開具時限規(guī)定：（1）直接收款----收到銷售款或取得索取憑據(jù)當(dāng)天（2）托收承付、委托收款----發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天（3）賒銷、分期收款----書面合同約定收款日期當(dāng)天或貨物發(fā)出當(dāng)天（4）預(yù)收貨款----貨物發(fā)出當(dāng)天（5）代銷---收到代銷清單或收到貨款當(dāng)天；或發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）投資或分配股東----貨物移送當(dāng)天1、應(yīng)開未開，或未按規(guī)定開具發(fā)票，或未加蓋發(fā)票專用章的；2、未按期向主管稅務(wù)機關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；3、未將非稅控電子器具使用軟件程序說明資料報稅務(wù)機關(guān)備案，或未按規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)；4、拆本使用發(fā)票的；5、擴大發(fā)票使用范圍的；6、以其他憑證代替發(fā)票使用的；7、跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；8、未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；9、未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。

（七）違反發(fā)票管理的法律責(zé)任（2011.2.1實行）罰款1萬元以下的；由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，沒收違法所得罰款＜1萬元；情節(jié)嚴重，1～3萬元跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票及出入境1、私自印制、偽造、變造發(fā)票、發(fā)票防偽專用品、發(fā)票監(jiān)制章2、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、受讓、開具、存放發(fā)票罰款1～5萬元；情節(jié)嚴重，5～50萬元虛開＜1萬元發(fā)票罰款5萬元以下虛開≥1萬元發(fā)票罰款5萬元～50萬元以下對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（一）對象：納稅人、扣繳義務(wù)人、享受減免稅待遇的減免稅期間也按規(guī)定辦理辦理稅務(wù)登記后，沒有應(yīng)納稅款也應(yīng)進行納稅申報（二）納稅申報方式1、直接申報：親自去辦稅服務(wù)廳、巡回征收點、代征點申報2、郵寄申報（使用納稅申報特快專遞專用信封）郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。3、數(shù)據(jù)電文申報（電子申報）

以稅務(wù)機關(guān)計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文時間為實際申報日期4、其他方式：簡易申報、簡并征期、委托申報（三）違反納稅申報規(guī)定的法律責(zé)任未按規(guī)定期限納稅申報或扣繳義務(wù)人未按規(guī)定定期代扣代繳、代數(shù)代繳的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限改，處2000以下罰款；情節(jié)嚴重2000—1萬三、納稅申報四、稅款征收（一）稅款征收原則1、稅務(wù)機關(guān)是征稅唯一主體2、稅務(wù)機關(guān)只能依法征收稅款3、稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款4、稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則5、稅務(wù)機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣