第3章-要素費用核算01(材低動工折跨)

第三章工業(yè)企業(yè)要素費用的核算本節(jié)主要講解的問題：原材料費用的核算；低值易耗品的核算；4.外購動力費用的核算；5.工資及福利費用的核算；6.折舊費用的核算；7.其它費用的核算。（跨期攤派費用、期間費用）2/1/20231第一節(jié)材料費用的核算核算憑證的填制材料發(fā)出的計價材料費用的分配低值易耗品的核算外購燃料、動力的核算一、材料費用的歸集

（一）材料費用的構(gòu)成及特點原材料、輔助材料、備品備件、外購半產(chǎn)品、燃料動力、低值易耗品等比重大、構(gòu)成復(fù)雜、涉及面廣2/1/20232（二）發(fā)出材料的記錄（原始憑證）限額領(lǐng)料單：一式兩聯(lián)一般領(lǐng)料單：一式三聯(lián)退料單：一式三聯(lián)格式見下圖2/1/202332/1/202342/1/202352/1/20236二、發(fā)出材料的計價

1.按實際成本：先進先出法加權(quán)平均法

2.按計劃成本日常核算采用事先制訂是計劃成本計價月末通過材料成本差異分?jǐn)?，調(diào)為實際成本見下示意圖2/1/202372/1/20238材料成本差異率=(1200+6000)/(80000+280000)=2%各部門分?jǐn)偟牟町惢旧a(chǎn):280000*2%=5600輔助生產(chǎn):4600*2%=92制造費用:3800*2%=76

合計5768(元）2/1/202392/1/202310三、材料費用分配的核算（一）分配的一般原則客觀性原則能直接計入產(chǎn)品的應(yīng)盡量直接計入，減少人為因素重要性原則所占比重、金額判斷2/1/202311（三）分配計入各產(chǎn)品成本1.確定分配對象（某材料所耗用的承擔(dān)者）2.確定分配標(biāo)準(zhǔn)成果類：重量、體積、產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量消耗類：用量、用費定額類：定額用量、定額費用系數(shù)法:標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)與其他產(chǎn)品系數(shù)3.計算分配率和分配金額

R=共同耗用的材料費/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

C=RX各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)2/1/202312[原材料費用分配例]某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，原材料單位消耗定額為8公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費用。

2/1/202313常規(guī)分配1)根據(jù)領(lǐng)料單憑證歸集材料費

12000公斤X4元=48000元2)確定分配標(biāo)準(zhǔn)（定額耗量）甲產(chǎn)品：1000X8=8000公斤乙產(chǎn)品：200X80=16000公斤3)計算分配率

R=48000/（8000+16000）=2元/kg4)計算分配額

C=甲：8000X2=16000元乙：16000X2=32000元2/1/202314

定額比例分配1)同上2)確定分配標(biāo)準(zhǔn)（實耗量與定耗量之比）

12000/(8000+16000)=0.5

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實際耗用量

8000*0.5=4000公斤乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實際耗用量

16000*0.5=8000公斤3)計算分配額

甲產(chǎn)品=4000*4=16000(元)

乙產(chǎn)品=8000*4=32000(元)2/1/202315根據(jù)領(lǐng)料單憑證歸集材料費

12000公斤X4元=48000元確定分配標(biāo)準(zhǔn)（定額耗量）甲產(chǎn)品：1000X8=8000公斤乙產(chǎn)品：200X80=16000公斤或:計算分配率

R=12000/（8000+16000）

=0.5kg(實際與定額耗用比)計算分配額

C=甲：8000X0.5X4=16000元乙：16000X0.5X4=32000元2/1/202316（三）分配匯總表的編制及賬務(wù)處理多品種、多材料費用的分配需編制材料費用分配匯總表（根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)資料編制，退料憑證所列金額應(yīng)從相應(yīng)領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除）根據(jù)分配匯總表分配的金額借記相關(guān)部門成本費用賬戶，貸記：原材料/燃料/材料成本差異（計劃成本時）

2/1/202317四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的范圍（二）核算（攤銷）方法

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第20條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！?/p>

1.一次攤銷法

1）特點：領(lǐng)用時，將其全部價值一次記入相關(guān)部門的成本費用賬戶

2/1/2023182）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時：借：相關(guān)部門成本費用賬戶貸：本賬戶計劃成本時：借：相關(guān)部門成本費用賬戶（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）報廢回收殘料時：借：原材料貸：報廢部門相關(guān)成本費用賬戶

3）優(yōu)缺點及適用性2/1/202319例：某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷法。本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％，另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價40元。2/1/202320解：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費用600

貸：低值易耗品600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，借：制造費用24(600×－4％)

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24

（3）報廢生產(chǎn)工具借：原材料40

貸：制造費用402/1/2023212.分期攤銷法

1）特點：在“低值易耗品”總賬下分設(shè)：在庫低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷，三個二級賬戶根據(jù)其使用期限（一年內(nèi)），將其費用平均攤銷計入相關(guān)部門成本費用賬戶2/1/2023222）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫低值易耗品分?jǐn)偖?dāng)期負擔(dān)的金額借：相關(guān)部門成本費用賬戶貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

計劃成本時（加減成本差異）：借：相關(guān)部門成本費用賬戶（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）

2/1/202323使用完畢或報廢時：借：低值易耗品—低值易耗品攤銷貸：低值易耗品—在用低值易耗品

思考：“低值易耗品—低值易耗品攤銷”可否省去？報廢回收殘料時：借：原材料貸：報廢部門相關(guān)成本費用賬戶3）優(yōu)缺點及適用性：費用分?jǐn)傒^合理，但核算工作量大。適用于單位價值較高、使用期限較長(一般在一個會計期內(nèi)），或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品2/1/202324例：某企業(yè)低值易耗品采用分次攤銷法。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異為超支2％，該批低值易耗品在一年內(nèi)分月平均攤銷。2/1/202325

1）領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用低值易耗品36000

貸：低值易耗品—在庫低值易耗品360002）分月攤銷時，借：制造費用—車間3000（36000÷12）

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷

3000

借：制造費用—車間（節(jié)余用紅字）60

貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）603）使用完畢或報廢時：借：低值易耗品—低值易耗品攤銷36000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品

360002/1/2023263.五五攤銷法

1）特點：領(lǐng)用時，先攤銷其價值的50%

報廢時，再攤銷剩余的50%，如有材料成本差異和殘值回收，都在報廢時處理2/1/2023272）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時：借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫低值易耗品借：相關(guān)部門成本費用賬戶貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷（50%）報廢時：借：相關(guān)部門成本費用賬戶貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷（50%）借：低值易耗品—低值易耗品攤銷貸：低值易耗品—在用低值易耗品

2/1/202328如計劃成本借：相關(guān)部門成本費用賬戶（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）如回收殘料：借：原材料貸：報廢部門相關(guān)成本費用賬戶

3）優(yōu)缺點及適用性2/1/202329材料費用計算題

1．某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)：品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用材料定額耗用量的比例分配材料費用。

2．某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C，D兩種材料，實際成本總計66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C，D兩種材料的計劃單價分別是12元和14元。要求采用產(chǎn)品材料定額成本的比例分配每種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料費用。2/1/2023303．某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A種材料3000千克，每千克180元，甲產(chǎn)品重2000千克，乙產(chǎn)品重1200千克。要求：根據(jù)上述資料，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用。

4．某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用A材料60000千克，每千克20元。本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品300件。要求：根據(jù)上述資料，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用。2/1/202331材料費計算題答案

1．材料費用分配率=40000÷(300x10+200x25)=5甲產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用：3000x5=15000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配負擔(dān)原料費用：5000x5=25000(元)2/1/202332

2．計算的結(jié)果如下：丙產(chǎn)品的C材料定額費用=200x5x12=12000(元)丙產(chǎn)品的D材料定額費用=200x8x14=22400(元)丙產(chǎn)品材料定額費用合計34400(元)丁產(chǎn)品的C材料定額費用=l00x7x12=8400(元)丁產(chǎn)品的D材料定額費用=100x9x14=12600(元)丁產(chǎn)品材料定額費用合計21000(元）材料費用分配率=66480÷(34400+21000)=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=34400x1.2=41280(元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=21000x1.2=25200

合計66480(元）2/1/2023332/1/2023342/1/202335材料費用分配案例

張淼20X1年8月從某財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)畢業(yè)，應(yīng)聘到遠達設(shè)備制造公司從事會計工作，該公司20X2年9月份開始生產(chǎn)甲、乙、丙三種新產(chǎn)品，耗用A材料，有關(guān)資料見表1—1。本公司以前采用按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例對材料費用進行分配。本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。財務(wù)部宋經(jīng)理在向張淼介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的材料以及產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個問題，請張淼在調(diào)查后回答：2/1/2023361．本企業(yè)目前采用的材料費用的分配方法是否合適?表1—1甲、乙、丙三種新產(chǎn)品的有關(guān)資料

2．本月份開始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)采用什么方法分配材料費用?3．對本企業(yè)材料費用的分配方法提出進一步改進的意見。2/1/2023372/1/202338案例參考答案：

張淼經(jīng)過對企業(yè)的生產(chǎn)情況進行了幾天的調(diào)查后，向宋經(jīng)理提出了自己的看法：

(1)張淼根據(jù)宋經(jīng)理提供的資料，按不同的方法進行了計算結(jié)果見表1—2：2/1/2023392/1/202340顯然，對于同一資料，采用不同的計算方法結(jié)果大不一樣張淼發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品消耗材料的成本，與產(chǎn)品的重量有重要的關(guān)系，產(chǎn)品越重，消耗的材料就越多因此，目前采用的按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配材料費用并不合理，應(yīng)改按產(chǎn)品重量的比例計算分配材料費用比例合適。建議從本月份開始，對新投入的產(chǎn)品所耗用的材料費用，采用按產(chǎn)品的重量比例分配材料費用。另外，由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類較多，所以，并不能將所有產(chǎn)品耗用的材料采用一種方法分配，而應(yīng)根據(jù)其具體情，選擇采用不同的方法，以使計算結(jié)果更加準(zhǔn)確。2/1/202341第二節(jié)外購動力費用的核算一、費用的歸集

1.范圍：外購電力、蒸汽等

2.計算：根據(jù)計量儀表所顯示的耗用數(shù)，按一定計量標(biāo)準(zhǔn)計算外購動力費用賬單起訖期與會計期不一致時，可先作暫付款（借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”），月末根據(jù)各部門實耗，借記相關(guān)部門成本費用，貸記“應(yīng)付賬款”2/1/202342二、費用分配及賬務(wù)處理（一）分配

1.分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時、機器工時、定額耗用機器功率時數(shù)（機器額定功率X機器運轉(zhuǎn)時間）

2.分配額：（某期外購動力費總額/∑各產(chǎn)品（部門）分配標(biāo)準(zhǔn)）X某產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)2/1/202343（二）賬務(wù)處理

1.編制外購動力分配匯總表（見下表）

2.編制會計分錄：借：相關(guān)部門成本費用貸：應(yīng)付賬款/銀行存款—外購動力費

2/1/202344例：某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生產(chǎn)車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行政管理部門6000度。該月應(yīng)付外購電力費共計24950元。2/1/202345（1）按所耗電度數(shù)分配電力費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為36000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時。（2）編制該月份支付、分配外購電力費的會計分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)有燃料及動力成本項目。2/1/202346解：（1）分配電力費用電費分配率=24950÷（35000+8900+6000）=0.5元/度基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=30000×0.5＝15000(元)基本生產(chǎn)車間照明用電費=5000×0.5＝2500(元)輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=7000×0.5＝3500(元)輔助生產(chǎn)車間照明用電費=1900×0.5＝950(元)企業(yè)行政管理部門照明用電費=6000×0.5＝3000(元)2/1/202347（2）分配A、B兩種產(chǎn)品動力費分配率=15000÷（36000+24000）=0.25A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費=36000×0.25＝9000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費=24000×0.25＝6000(元)2/1/202348（3）編制9月份支付外購電力費的會計分錄借：應(yīng)付帳款24000

貸：銀行存款24000（4）編制9月份分配電力費會計分錄借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品（燃料及動力）9000

－B產(chǎn)品（燃料及動力）6000

輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）3500

制造費用－基本車間（水電費）2500

－輔助車間（水電費）950

管理費用－水電費3000

貸：應(yīng)付帳款249502/1/2023492/1/202350思考題

1.要素費用核算的一般程序是怎樣的?其中專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用核算的程序是怎樣的?其他用途的費用核算程序又是怎樣的?2.怎樣選擇分配費用的適當(dāng)方法?各種費用分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有哪幾類?分配間接計入費用的計算公式是怎樣概括的?3.如果原材料是間接計入費用，一般應(yīng)采用哪些分配方法進行分配?怎樣進行分配?4.低值易耗品的攤銷方法有哪些?其優(yōu)缺點和適用范圍如何?

2/1/202351第三節(jié)工資費用的核算一、工資總額的組成及控制（一）組成1.計時工資：基本工資、獎金、津貼、補貼、加班加點工資、特殊支付工資（病、產(chǎn)假）、按規(guī)定計提的福利費2.計件工資：根據(jù)工作量和計件單價計算2/1/202352（二）控制1.確定工資總額組成2.控制增長幅度：工資總額增長<經(jīng)濟效益增長職工平均工資增長<勞動生產(chǎn)率增長3.股東大會或監(jiān)事會監(jiān)督4.勞動行政部門監(jiān)督2/1/202353二、工資費用核算的原始憑證（一）考勤記錄1.考勤簿2.考勤卡（二）產(chǎn)量記錄1.工作通知單2.工序進程單3.班組產(chǎn)量記錄2/1/202354三、工資的計算與匯總（一）計時工資1.日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月天數(shù)月天數(shù)=

法定工作天數(shù)：（365-104-10）/12=20.92

月平均天數(shù)：30天2/1/2023552.應(yīng)付月工資=1）按30天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資

2）按30天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資

3）按20.92天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資

4）按20.92天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資參看下例:王某月標(biāo)準(zhǔn)工資為2100元,其12月份考勤情況:病假1天,事假2天,星期休假日9天，實際出勤19天，其病1假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資90%計算。2/1/2023561）按30天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率=2100/30=70元

應(yīng)扣病假工資70X1X(1-90%)=7

應(yīng)扣事假工資70X2=140

應(yīng)付工資=2100-7-140=1953元2）按30天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資出勤工資=70X(19+9)=1960

病假工資70X1X90%=63

應(yīng)付工資=1960+63=2023元2/1/2023573）按20.92天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率=2100/20.92=100.40

應(yīng)扣病假工資100.4X1X(1-90%)=10.04

應(yīng)扣事假工資100.4X2=200.8

應(yīng)付工資=2100-10.04-200.8=1889元4）按20.92天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資出勤工資=100.4X19=1907.6

病假工資100.4X1X90%=90.36

應(yīng)付工資=1907.6+90.36=1998元四種計算方法相比，第3）種方法更能體現(xiàn)按勞分配的原則2/1/202358（二）計件工資1.個人計件工資∑（加工件數(shù)-工廢品）X加工單價2.集體計件工資1）集體計件工資總額（計算同上）2）集體計件工資分配率=1）/∑標(biāo)準(zhǔn)工時（小時工資率X實際工時）

3）個人計件工資=2）X個人標(biāo)準(zhǔn)工時2/1/202359（三）工資匯總1.工資結(jié)算單以車間、部門編制，反映該車間、部門每一員工工資結(jié)算情況。一般一式三份（見P68）2.工資結(jié)算匯總表根據(jù)1.匯總反映全廠工資結(jié)算情況（見下圖）2/1/2023602/1/202361

四、工資費用的分配核算

（一）分配基本生產(chǎn)車間工人的工資，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及其明細帳“直接人工”成本項目下；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的人工費用按實際生產(chǎn)工時或定額工時比例分配（見教材P70）。車間管理人員的工資和福利費，進入“制造費用”科目及其明細帳“工資”費用項目中。2/1/202362輔助生產(chǎn)車間人員的工資，原則上應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間進行處理，但為了簡化，可全部記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”明細賬“工資及福利費”項目中。企業(yè)行政管理人員及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資和福利費，不應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而分別計入“管理費用”、“銷售費用”科目及其明細賬，作為期間費用處理。2/1/202363（二）分配匯總表的編制及賬務(wù)處理工資費用的分配一般應(yīng)編制工資費用分配匯總表（根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制）見下表工資費用分配的賬務(wù)處理如下：借記相關(guān)部門成本費用科目貸記“應(yīng)付職工薪酬”

2/1/202364工資費用的分配工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據(jù)工資費用分配表編制會計分錄，登記有關(guān)總賬和明細賬。2/1/202365職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品230000——乙產(chǎn)品140000

輔助生產(chǎn)成本——供水48000——運輸32000

制造費用——基本生產(chǎn)車間2000——供水車間1000——運輸車間1000

管理費用6000

銷售費用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬5800002/1/202366五、計提其他職工薪酬費用（一）用途及計提標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定基礎(chǔ)和比例計提的福利支出（五險一金）及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等一般按工資總額的規(guī)定比例計提（二）會計處理借記相關(guān)部門成本費用科目貸記“應(yīng)付職工薪酬”（也可與工資費用合并記錄）見教材P702/1/202367其他職工薪酬費用的分配

假定A公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況，企業(yè)預(yù)計本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

2/1/202368應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000元

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000元應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200元

運輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800元

2/1/202369應(yīng)記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額：

基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）2/1/202370應(yīng)記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額：

60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000元

應(yīng)記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額：

30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000元2/1/202371其他職工薪酬費用的分配例3-13

根據(jù)以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表3-5所示。

2/1/202372其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000——乙產(chǎn)品56000

輔助生產(chǎn)成本——供水19200——運輸12800

制造費用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000——運輸車間4000

管理費用24000

銷售費用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬2320002/1/202373第四節(jié)折舊費用的歸集與分配固定資產(chǎn)由于使用等原因發(fā)生損耗而減少的價值稱為“固定資產(chǎn)折舊”，應(yīng)按其使用程度份期記入產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用2/1/202374一、折舊的計算方法（一）計提范圍房屋建筑（不論使用與否）在用機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)（與上相反的一般為不應(yīng)計提）2/1/202375新會計準(zhǔn)則4號本準(zhǔn)則第14條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；

（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。

（3）持有待售的固定資產(chǎn)

應(yīng)該注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來計提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當(dāng)計提折舊。2/1/202376（二）折舊方法對成本費用的影響折舊要素：原值（c）、殘值(s)、使用年限（n)2/1/202377平均年限法年折舊額=（c-s)/n

折舊額=上式/12各期折舊額相等，適用于經(jīng)常使用，且使用程度較均衡的固定資產(chǎn)2/1/202378工作量法(c-s)/預(yù)計工作總量月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量*上式各期折舊額隨使用工作量確定，適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。

2/1/202379加速折舊法：1）雙倍余額遞減法年折舊率=2/n年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*上式采用該方法，最后兩年折舊額按年限法平均分?jǐn)?/p>

(例：某固定資產(chǎn)倒數(shù)第二年初賬面凈值為

86400元，預(yù)計凈殘值16000元，則每年計提折舊額（86400-16000）/2=35200元前期折舊額大，后期折舊額小，則呈加速遞減趨勢，適用于更新快、競爭激烈的機器設(shè)備2/1/2023802）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)/[折舊年限X（折舊年限+1）/2]X100%年折舊額=(s-c)X上式例：c=400000s=4%n=55/[5*（5+1）/2]X100%=33.33%（第一年）（400000-16000）*0.33=126720元4/[5*（5+1）/2]X100%=26.66%（第二年）（400000-16000）*0.3333=128000元（400000-16000）*0.2666=102400元特點同1），加速額稍緩。2/1/2023812/1/202382（三）當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額

上月計提額+上月增加額–上月減少額（見下表）2/1/2023832/1/202384二、折舊額的分配核算（一）分配按使用的車間、部門分別記入“制造費用”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售費用”等明細賬的“折舊費”費用項目（二）賬務(wù)處理可編制折舊費用分配匯總表（見下表）編制會計分錄：借記相關(guān)部門費用貸記“累計折舊”2/1/2023852/1/202386三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)-后續(xù)支出貸：銀行存款2.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入當(dāng)期損益借：制造費用/管理費用/營業(yè)費用貸：銀行存款/原材料/預(yù)提費用（固定資產(chǎn)小修大修，費用都不大且不符合固定資產(chǎn)的確認條件的，除銷售部門計入銷售費用科目外，其余全部計入管理費用科目。

——2008注會）2/1/202387第五節(jié)其他費用的核算一、利息費用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠嬏岬姆椒?，記入每月財務(wù)費用。如果利息費用數(shù)額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當(dāng)月財務(wù)費用。長期借款利息一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，記入“財務(wù)費用”、“在建工程”科目。2/1/202388例3-15

長江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進行處理。編制的有關(guān)會計分錄如下：

（1）取得借款時

借：銀行存款

120000

貸：短期借款

120000

（2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費用時月末預(yù)提利息費用額=120000×10%12=1000（元）借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息1000

（3）按期歸還本息時

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款1230002/1/202389二、稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費用”明細賬中設(shè)置“稅金”費用項目予以反映。對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入“管理費用”科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢宰鳛榇龜傎M用處理。2/1/202390例3-16

長江公司200×年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計200元。會計分錄如下：借：管理費用200

貸：銀行存款

200例3-17

長江公司本月計算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計400元。

會計分錄如下：借：管理費用400

貸：應(yīng)交稅費400

2/1/202391上述各項費用以外的其他費用支出，在發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。這些費用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進行處理。2/1/202392三、跨期攤派費用1.待攤費用：企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本月和以后各月（一般不超過一個會計年度）分?jǐn)偟馁M用（低值易耗品、預(yù)付保險費、預(yù)付租金等）。發(fā)生時：借記本賬戶，貸記已預(yù)先支付的資產(chǎn)項目攤銷時：借記相關(guān)成本費用賬戶，貸記本賬戶（見下圖）2/1/2023932/1/2023942.預(yù)提費用：按規(guī)定預(yù)先分月計入成本、費用，但尚未實際支付，留待以后某個時候（一般在不超過一個會計年度）一次性支付的費用（預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用、預(yù)提短期借款利息等）。發(fā)生時：借記各相關(guān)部門成本費用類賬戶，貸記本賬戶支付時：借記本賬戶，貸記支付的有關(guān)資產(chǎn)項目（見下圖）2/1/2023952/1/202396預(yù)提費用核算例某企業(yè)預(yù)計二季度利息支出為4500元，6月份實際支付4600元。4、5月份借：財務(wù)費用1500

貸：預(yù)提費用15006月份借：財務(wù)費用1600

貸：預(yù)提費用1600

借：預(yù)提費用4600

貸：銀行存款46002/1/202397新準(zhǔn)則下的權(quán)責(zé)發(fā)生制與

“待攤、預(yù)提費用”

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出。都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收入和費用。即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。2/1/202398待攤費用和預(yù)提費用科目的設(shè)置和應(yīng)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，它把預(yù)先支付的各相關(guān)費用，在以后按照收益的期間均衡地加以攤銷?；虬研枰院笾Ц兜馁M用按照收益期間預(yù)先加以提取，使各個月份的成本費用均衡發(fā)生，起到了“蓄水池”的作用，因而備受各企業(yè)的歡迎。

2/1/202399新會計準(zhǔn)則雖明確并提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，卻在經(jīng)過準(zhǔn)則應(yīng)用指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后逐步取消了“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄的會計科目表中取消了待攤費用和預(yù)提費用這兩個會計科目。同時，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南中，一般企業(yè)資產(chǎn)負債表也相應(yīng)取消了這兩個項目。

2/1/2023100原準(zhǔn)則和制度將“兩費”視為資產(chǎn)、負債。并做了具體規(guī)定。理論界具有代表性的觀點認為：待攤費用（包括開辦費和長期待攤費用）不符合資產(chǎn)的本質(zhì)，預(yù)提費用也不是過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)。不符合負債的定義。之所以仍保留在資產(chǎn)負債表上。是由于復(fù)式記賬的機制和其在特定時期內(nèi)的借方及貸方余額（借貸記賬法可以根據(jù)余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)）。

2/1/2023101另外，很多企業(yè)利用待攤費用和預(yù)提費用作為“蓄水池”，不及時確認或少攤銷已發(fā)生的費用和損失，或者多確認多攤銷已發(fā)生的費用和損失，作為企業(yè)粉飾會計報表、調(diào)節(jié)會計利潤的慣用手段。同時根據(jù)我國所得稅有關(guān)條例的規(guī)定，預(yù)提費用需要在申報納稅時調(diào)整，顯然增加了會計人員的納稅調(diào)整工作量。這種種原因和爭議。都對兩科目的取消起到了推波助瀾的作用。

2/1/2023102待攤費用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理第一種觀點：

支出發(fā)生時一次計入損益。

這種觀點認為，待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的費用，支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的。這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒有嚴(yán)格劃分費用的受益期間，不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰受益，誰負擔(dān)費用”。比如：2007年12月支付2008年的報刊雜志費，是不能計入2007年損益的。

2/1/2023103第二種觀點：設(shè)置“待攤費用”科目核算。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“待攤費用”科目。期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”中反映。

2/1/2023104第三種觀點：不增設(shè)“待攤費用”科目。

企業(yè)預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”項目中反映。

2/1/2023105

不增設(shè)“待攤費用”科目的處理1.固定資產(chǎn)修理費

固定資產(chǎn)修理費用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2/1/20231062.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫）”；