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第11章財(cái)務(wù)報(bào)告2/1/20231Chenlijun11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.2資產(chǎn)負(fù)債表11.3利潤表11.4現(xiàn)金流量表11.5所有者權(quán)益變動(dòng)表11.6財(cái)務(wù)報(bào)表附注目錄2/1/20232Chenlijun11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容11.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的作用11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式11.1.4財(cái)務(wù)報(bào)告的分類11.1.5財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求2/1/20233Chenlijun11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告一般應(yīng)當(dāng)提供以下信息:提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源提供企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營績效提供企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息企業(yè)未來經(jīng)營預(yù)測和社會(huì)責(zé)任的履行情況2/1/20234Chenlijun11.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的作用11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策。反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)的關(guān)系促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置2/1/20235Chenlijun財(cái)務(wù)(基本)報(bào)表(符合財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定)財(cái)務(wù)報(bào)表附注(符合財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)的規(guī)定)審計(jì)報(bào)告(應(yīng)具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì),并遵守審計(jì)準(zhǔn)則)自己披露的信息(應(yīng)經(jīng)注冊會(huì)計(jì)審閱并發(fā)表意見)嚴(yán)格意義上11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2/1/20236Chenlijun財(cái)務(wù)報(bào)表(主要提供反映過去的財(cái)務(wù)信息)其他財(cái)務(wù)報(bào)告(主要提供未來的信息,且不限于財(cái)務(wù)信息)一般意義財(cái)務(wù)報(bào)告已形成較嚴(yán)密的方法體和理體系11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2/1/20237Chenlijun按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)表組成:4表+附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表附注小企業(yè)?11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式2/1/20238Chenlijun11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述11.1.4財(cái)務(wù)報(bào)告的分類財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)期間不同的分類中期財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體不同的分類個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表2/1/20239Chenlijun11.1.5財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述報(bào)表內(nèi)容真實(shí)可靠信息具有相關(guān)性體現(xiàn)效益大于成本原則2/1/202310Chenlijun11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述列報(bào)依據(jù)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2/1/202311Chenlijun列報(bào)基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的:在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。判斷非持續(xù)經(jīng)營:企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)——應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表——在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報(bào),披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202312Chenlijun重要性和項(xiàng)目列報(bào)判斷項(xiàng)目的重要性——項(xiàng)目的性質(zhì):是否屬于企業(yè)日?;顒?dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等——項(xiàng)目金額大?。和ㄟ^單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào);性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202313Chenlijun列報(bào)的一致性項(xiàng)目列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致不得隨意變更項(xiàng)目名稱項(xiàng)目的分類排列順序項(xiàng)目列報(bào)是否可以改變?11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202314Chenlijun財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào),資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷,即不得以凈額列報(bào)。有些項(xiàng)目不屬于抵銷,可以以凈額列示為什么?11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202315Chenlijun比較信息的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)確需發(fā)生變更的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整。為什么?11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202316Chenlijun財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求與報(bào)告期間報(bào)告期間的要求表首的要求:
(1)編報(bào)企業(yè)的名稱,如企業(yè)名稱在所屬當(dāng)期發(fā)生了變更的,還應(yīng)明確標(biāo)明;
(2)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表而言,須披露資產(chǎn)負(fù)債表日,而對(duì)利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表而言,須披露報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間;
(3)貨幣名稱和單位,按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣列報(bào),并標(biāo)明金額單位,如人民幣元、人民幣萬元等;
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述2/1/202317Chenlijun企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì),確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。基金公司——以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。11.1.6財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求11.1財(cái)務(wù)報(bào)告概述其他說明2/1/202318Chenlijun11.2資產(chǎn)負(fù)債表
11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述11.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法11.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例2/1/202319Chenlijun11.2資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日(或報(bào)告期末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況,以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于評(píng)價(jià)、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效
11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2/1/202320Chenlijun資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計(jì)數(shù)理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判斷11.2資產(chǎn)負(fù)債表
11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2.資產(chǎn)負(fù)債表的局限性2/1/202321Chenlijun流動(dòng)資產(chǎn)
/非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債
/非流動(dòng)負(fù)債預(yù)計(jì)在一個(gè)營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用;主要為交易目的而持有;預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn);自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。預(yù)計(jì)在一個(gè)營業(yè)周期中清償;主要為交易目的而持有;自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償;企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。3.資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)11.2資產(chǎn)負(fù)債表
11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2/1/202322Chenlijun正常營業(yè)周期指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期和一年如何選擇?3.資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)11.2資產(chǎn)負(fù)債表
11.2.1資產(chǎn)負(fù)債表的概述2/1/202323Chenlijun11.2.2資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)格式列報(bào)方法年初余額欄的列報(bào)方法期末余額欄的列報(bào)方法根據(jù)總賬科目的余額填列根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列11.2資產(chǎn)負(fù)債表2/1/202324Chenlijun11.2.3資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例[例11-1]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%。該公司20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及20×8年12月31日的余額表如表分別見表11-4和表11-5。根據(jù)上述資料,華聯(lián)股份有限公司編制20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,如表11-3所示。11.2資產(chǎn)負(fù)債表2/1/202325Chenlijun11.3利潤表11.3.1利潤表概念與作用概念:利潤表又稱收益表、損益表,是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))報(bào)表。作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成?獲利水平?利潤增長變化趨勢?為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入有多少?實(shí)現(xiàn)的投資收益有多少?實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少?揭露矛盾找出差距評(píng)判部門業(yè)績做出獎(jiǎng)罰決策2/1/202326Chenlijun11.3.2不同收益計(jì)量觀資產(chǎn)負(fù)債觀
對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)的收益。理論基礎(chǔ)是資本保全貨幣(財(cái)務(wù))資本保全實(shí)物資本保全11.3利潤表2/1/202327Chenlijun
收入費(fèi)用觀以一定期間發(fā)生的交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入及費(fèi)用之間的差額作為當(dāng)期的收益。本期收益的內(nèi)容當(dāng)期營業(yè)觀點(diǎn)損益滿計(jì)觀點(diǎn)當(dāng)期營業(yè)管理上可控且正常評(píng)判當(dāng)期經(jīng)營效率營業(yè)性收益非營業(yè)性收益前期調(diào)整?思考題:不同收益計(jì)量觀的比較?11.3利潤表11.3.2不同收益計(jì)量觀2/1/202328Chenlijun11.3.3利潤表的局限收益的計(jì)量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性采用貨幣計(jì)量有局限必須采用估計(jì)數(shù),導(dǎo)致日后可能修正。不同會(huì)計(jì)方法的選擇,使不同企業(yè)收益的比較受到影響。按功能性分類列示的不足思考題:如何理解利潤表的局限性?11.3利潤表2/1/202329Chenlijun11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法1)利潤表的列報(bào)格式(結(jié)構(gòu))單步式利潤表多步式利潤表利與弊?我國利潤表的結(jié)構(gòu)?見下頁11.3利潤表2/1/202330Chenlijun項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加:公允價(jià)值變動(dòng)凈收益投資收益二、營業(yè)利潤加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三、利潤總額減:所得稅費(fèi)用四、凈利潤五、每股收益(一)基本每股收益(二)稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額“其他綜合收益”反映企業(yè)未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(或損失)等?!熬C合收益總額”項(xiàng)目反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。2/1/202331Chenlijun2)利潤表的列報(bào)方法特點(diǎn):費(fèi)用采用”功能法“列報(bào)即按照費(fèi)用在企業(yè)所發(fā)揮的功能進(jìn)行分類列報(bào)對(duì)企業(yè)而言,其活動(dòng)通常可以劃分為生產(chǎn)、銷售、管理、融資等,每一種活動(dòng)上發(fā)生的費(fèi)用所發(fā)揮的功能并不相同,因此,按照費(fèi)用功能法將其分開列報(bào),有助于使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域。提示:商業(yè)銀行將利息支出作為利息收入的抵減項(xiàng)目、將手續(xù)費(fèi)及傭金支出作為手續(xù)費(fèi)及傭金收入的抵減項(xiàng)目等列示。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202332Chenlijun2)利潤表的列報(bào)方法本期金額欄的列報(bào)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列上期金額欄的列報(bào)應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致,應(yīng)對(duì)上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202333Chenlijun2)利潤表的列報(bào)方法特殊提示:“基本每股收益”項(xiàng)目、“稀釋每股收益”項(xiàng)目基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份,按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ),假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股,從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202334Chenlijun基本每股收益的計(jì)算基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分擔(dān)的凈虧損金額。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202335Chenlijun示例1:發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算摘要已發(fā)行股份數(shù)庫存股份數(shù)發(fā)行在外股份數(shù)1月1日年初余額5月31日收現(xiàn)發(fā)行新股12月1日付現(xiàn)購買庫存股12月31日年末余額2000800-2800300-2505501700250022502250(1700×12÷12)+(800×7÷12)-(250×1÷12)=21462/1/202336Chenlijun稀釋每股收益的計(jì)算企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的,應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。
11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202337Chenlijun示例2:某上市公司2011年年初發(fā)行在外的普通股10000萬股,2011年3月2日新發(fā)行4500萬股,12月1日回購1500萬股,以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。該公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤2725萬元。不考慮其他因素,該公司2011年基本每股收益數(shù)額,金額單位為元。普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625(萬股)基本每股收益=2725÷13625=0.2(元/股)11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202338Chenlijun
發(fā)生不改變企業(yè)資源但將引起當(dāng)期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的情況,需重新計(jì)算所有列報(bào)期間的股份數(shù),并據(jù)以調(diào)整每股收益:
派發(fā)股票股利資本公積轉(zhuǎn)增股本拆股、并股每股收益的重新計(jì)算11.3利潤表11.3.4利潤表的列報(bào)格式和列報(bào)方法2/1/202339Chenlijun11.3.5利潤表編制實(shí)例[例11-2]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度損益類科目的累計(jì)發(fā)生凈額如表11-8所示。根據(jù)上述資料,編制華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20×8年度利潤表,如表11-7所示。11.3利潤表2/1/202340Chenlijun11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述可對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量表,是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。大致判斷其經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢。可對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力等做出較為可靠地判斷經(jīng)營活動(dòng)的凈現(xiàn)金流入占總來源的比例越高,企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)越穩(wěn)固,支付能力和償債能力才越強(qiáng),可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況是否過度擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模?產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力是否偏低?便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。1.現(xiàn)金流量表的概念及作用2/1/202341Chenlijun2、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述2/1/202342Chenlijun3.現(xiàn)金流量的分類及列示現(xiàn)金流量及其影響因素現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映現(xiàn)金流量的列示現(xiàn)金流量表的格式表11-911.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述2/1/202343Chenlijun4.現(xiàn)金流量表編制方法概要11.4現(xiàn)金流量表11.4.1現(xiàn)金流量表概述直接法和間接法工作底稿法或T形賬戶法2/1/202344Chenlijun編制依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及有關(guān)賬戶記錄資料經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列直接法通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制1.編制依據(jù)與思路2/1/202345Chenlijun由于凈利潤主要來自于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng),所以,直接法實(shí)際上是從利潤表的營業(yè)收入項(xiàng)目開始,逐項(xiàng)將與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的利潤項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入或流出項(xiàng)目。這是理解直接法的突破口11.4現(xiàn)金流量表11.4.2現(xiàn)金流量表的編制直接法2.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2/1/202346Chenlijun提醒注意:①由于直接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有時(shí)并不完全與利潤表項(xiàng)目逐一對(duì)應(yīng),所以并非所有項(xiàng)目都需要這種“轉(zhuǎn)換過程”。②每個(gè)項(xiàng)目反映什么?應(yīng)考慮的因素有哪些?③直接法下比較難填列的項(xiàng)目主要有“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表直接法2/1/202347Chenlijun各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目與銷售商品有關(guān)的賬務(wù)處理思路是:借:現(xiàn)金貸:營業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款直接法2/1/202348Chenlijun注意問題:第一,本項(xiàng)目不僅指收到的貨款,也包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。第二,報(bào)告期內(nèi)收回的以前期間已經(jīng)核銷的壞賬,也包括在本項(xiàng)目內(nèi)。第三,非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)收賬款等的減少,并不涉及現(xiàn)金的流入。直接法2/1/202349Chenlijun結(jié)論:在填列本項(xiàng)目時(shí),應(yīng)考慮的因素有:營業(yè)收入、應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)預(yù)收賬款的增減變動(dòng)計(jì)提壞賬引起的應(yīng)收賬款的減少收回以前年度核銷的壞賬應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的發(fā)生額等。直接法2/1/202350Chenlijun思路一:根據(jù)賬戶記錄的發(fā)生額填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+以前期間銷售商品、提供勞務(wù)在本期收到的現(xiàn)金+以后將要銷售商品、提供勞務(wù)在本期預(yù)收的現(xiàn)金+本期收回前期已核銷的壞賬-本期銷售退回支付的現(xiàn)金【例11-3】直接法2/1/202351Chenlijun思路二:根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目及部分賬戶記錄資料填列銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款項(xiàng)目(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目(期初余額—期末余額)+預(yù)收賬款項(xiàng)目(期末余額—期初余額)-債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少數(shù)【例11-4】直接法2/1/202352Chenlijun②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與購買商品有關(guān)的“付現(xiàn)”的賬務(wù)處理思路是:借:庫存商品等存貨應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款貸:現(xiàn)金直接法2/1/202353Chenlijun“購貨付現(xiàn)”項(xiàng)目金額的計(jì)算先要考慮到存貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)。即:本期購貨付現(xiàn)=本期存貨增加數(shù)+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少數(shù)+預(yù)付賬款本期增加數(shù)直接法2/1/202354Chenlijun本項(xiàng)目與利潤表項(xiàng)目有什么關(guān)系?“營業(yè)成本”銷貨成本期初存貨成本本期購貨成本本期銷貨成本期末存貨成本+=+如期初存貨成本等于期末存貨成本且均為現(xiàn)購,則本期購貨成本本期銷貨成本=營業(yè)成本即為現(xiàn)金流出如期本期有現(xiàn)購及賒購兩種,則應(yīng)考慮應(yīng)付款項(xiàng)目的數(shù)額確定現(xiàn)金流出。直接法2/1/202355Chenlijun注意問題:第一,“購貨付現(xiàn)”項(xiàng)目不僅指貨款,也包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;第二,企業(yè)報(bào)告期內(nèi)在購買商品問題上因退貨而收到的現(xiàn)金,在本項(xiàng)目作減項(xiàng)考慮;第三,非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債導(dǎo)致的應(yīng)付賬款等的減少數(shù)。直接法2/1/202356Chenlijun在填列“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí),應(yīng)考慮的因素有:營業(yè)成本、存貨增減變動(dòng)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的發(fā)生額應(yīng)付賬款增減變動(dòng)應(yīng)付票據(jù)增減變動(dòng)預(yù)付賬款增減變動(dòng)購貨退回收到的現(xiàn)金等。本項(xiàng)目可用公式表示如下:直接法2/1/202357Chenlijun購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨(期末余額—期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額—期初余額)說明:第一,公式中各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須產(chǎn)生于與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù);第二,公式中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)扣除其中的工資費(fèi)用、折舊費(fèi)用等非外購存貨的費(fèi)用?!纠?1-6】特點(diǎn)?【例11-7】特點(diǎn)直接法2/1/202358Chenlijun直接法下其他項(xiàng)目的填列其他項(xiàng)目,由于其沒有與利潤表直接的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目,如果仍然采用上述轉(zhuǎn)換調(diào)整的方法,反而更加不更。所以,這些項(xiàng)目可以主要根據(jù)有關(guān)賬戶記錄資料分析填列。“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目注意列報(bào)內(nèi)容?直接法2/1/202359Chenlijun3.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)——間接法11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn),調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目;調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失;調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng),從而計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。間接法的內(nèi)容及具體填列方法將在現(xiàn)金流量表附注中解釋。2/1/202360Chenlijun“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容?“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2/1/202361Chenlijun①“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目債權(quán)性投資收回的本金②“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目現(xiàn)金股利現(xiàn)金利息股票股利?包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,其利息收入。11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2/1/202362Chenlijun③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目為何按凈額反映?現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)如何處理?“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”④“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑤“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2/1/202363Chenlijun⑥“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購買機(jī)器設(shè)備支付的現(xiàn)金建造工程支付的現(xiàn)金支付在建工程人員的工資*借款利息資本化部分“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”(屬籌資)*融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”(屬籌資)11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2/1/202364Chenlijun⑦“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目⑧“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目⑨“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表4.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)2/1/202365Chenlijun5.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目各項(xiàng)目反映的內(nèi)容?11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2/1/202366Chenlijun6.“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算兩者的差額11.4.2現(xiàn)金流量表的編制11.4現(xiàn)金流量表2/1/202367Chenlijun11.4.3現(xiàn)金流量表附注間接法的應(yīng)用“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”附注的內(nèi)容11.4現(xiàn)金流量表2/1/202368Chenlijun1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量1)凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的關(guān)系?為何從凈利潤開始調(diào)?“凈利潤”與“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”兩者有著必然的聯(lián)系,凈利潤主要來自于經(jīng)營活動(dòng)?!皟衾麧櫋迸c“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。①與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金。
②與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。③有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系,但屬于經(jīng)營活動(dòng)。2/1/202369Chenlijun經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用-實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益+不涉及經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用-不涉及經(jīng)營活動(dòng)的收益+與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)(增加數(shù)為減項(xiàng))+與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)(減少數(shù)為加項(xiàng))2)調(diào)節(jié)公式2/1/202370Chenlijun2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支為何列報(bào)?3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況期末期初差額可以反映為何列報(bào)?2/1/202371Chenlijun11.4.4現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表(表11-3)利潤表(表11-7)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:編制依據(jù)11.4現(xiàn)金流量表11.4.5現(xiàn)金流量表編制實(shí)例【例11-17】2/1/202372Chenlijun11.5所有者權(quán)益變動(dòng)表
11.5.1所有者權(quán)益變動(dòng)表概述11.5.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)2/1/202373Chenlijun概念及作用——所有者權(quán)益變動(dòng)表(或股東權(quán)益變動(dòng)表),是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。
——該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動(dòng),以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息。11.5所有者權(quán)益變動(dòng)表11.5.1所有者權(quán)益
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