第13章 標準成本法

第十三章標準成本法中南財經(jīng)政法大學會計學院本章教學目的1、了解標準成本法的基本原理。2、掌握標準成本的計算方法。3、掌握標準成本差異的分析方法。4、掌握標準成本差異的處理方法。5、了解定額成本法。本章主要內(nèi)容一、標準成本法的基本原理二、標準成本的制定三、標準成本差異的計算四、標準成本差異的處理五、標準成本法與定額成本法的比較一、標準成本法的基本原理標準成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。“應(yīng)該成本”。衡量產(chǎn)品制造過程的工作效率和控制成本，也可用于存貨和銷貨成本計價。一、標準成本法的基本原理兩種含義單位產(chǎn)品的標準成本

單位產(chǎn)品的標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價

成本標準實際產(chǎn)量的標準成本

標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本一、標準成本法的基本原理

（一）標準成本法： 是以標準成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制方法。

說明:克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

一、標準成本法的基本原理（二）標準成本法的實質(zhì)： 是建立在成本計算基本方法基礎(chǔ)上的、集事前事中事后為一體的一種成本控制方法。（三）標準成本法的主要內(nèi)容：1、事前：確定成本標準。2、事中：計算成本和標準成本差異。3、事后：標準成本差異的處理。標準成本法計算步驟制定單位產(chǎn)品標準成本根據(jù)實際產(chǎn)量和成本標準計算產(chǎn)品的標準成本匯總計算實際成本計算標準成本與實際成本的差異分析成本差異的發(fā)生原因成本差異的處理二、標準成本的制定標準成本：是以工藝評估和動作研究確定的消耗標準為基礎(chǔ)確定的成本水平，是日常成本控制的依據(jù)。標準成本是一種目標成本，說明各企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱“應(yīng)計成本”。按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平

理想標準成本和正常標準成本按其適用期

基本標準成本和當期標準成本（一）成本標準的選擇（一）成本標準的選擇理想標準成本：是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標，但不宜作為日常成本控制的標準。（一）成本標準的選擇正常標準成本:是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標準成本，在制定過程中，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計算在內(nèi)。這種標準成本是一種經(jīng)過努力可達到的成本，它應(yīng)大于理想標準成本，小于歷史平均水平，因為可以調(diào)動職工的積極性，可以作為日常成本控制的標準。（一）成本標準的選擇基本標準成本:是以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標準成本。這種標準成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本，這種標準成本可以作為各期成本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰藴?。

所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化，重要原材料和勞動力價格的重要變動，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。（一）成本標準的選擇當期標準成本：按當期條件所制定的標準。這種標準成本可作為日?？刂坪涂己藰藴省Ｕf明：日常成本控制應(yīng)采取當期標準與正常標準相結(jié)合的當期正常標準成本（二）標準成本的計算直接材料標準成本直接人工標準成本變動性制造費用標準成本固定性制造費用標準成本(二)標準成本的計算單位產(chǎn)品標準成本=標準消耗量×標準單價制定標準成本，無論哪個成本項目，都需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘后得出成本標準。(二)標準成本的計算用量標準(標準單耗)包括產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標準的部門和職工參加。價格標準(標準單價)包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等，由會計部門和有關(guān)其他部門共同研究確定。采購部門是材料價格的責任部門，勞資部門和生產(chǎn)部門對小時工資率負有責任，各生產(chǎn)車間對小時制造費用率承擔責任。(二)標準成本的計算制定標準成本，通常確定直接材料和直接人工的標準成本，其次確定制造費用的標準成本，最后確定單位產(chǎn)品的標準成本。(二)標準成本的計算1.標準直接材料成本的計算直接材料標準成本=單位產(chǎn)品用料標準×標準材料單價(二)標準成本的計算直接材料標準消耗量：是用統(tǒng)計方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量，其中包括必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價格標準：是預(yù)計下一年度實際需要支付的進料單位成本，包括發(fā)票價格、運費、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。直接材料標準成本標準材料A材料B標準消耗量（1）圖紙用量允許損耗量單位產(chǎn)品標準用量3公斤0.3公斤3.3公斤2公斤-2公斤標準單價（2）發(fā)票單價裝卸檢驗費每公斤標準價格1元0.07元1.07元4元0.28元4.28元成本標準（3）=（1）Χ（2）3.53元8.56元單位產(chǎn)品直接材料標準成本（4）=∑（3）12.09元2.標準直接人工成本的計算標準直接人工成本=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時工資率

2.標準直接人工成本的計算

確定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)人工工時，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進行，然后加以匯總。單位產(chǎn)品標準工時是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間，包括直接加工操作必不可少的時間，以及必要的間歇和停工，如工間休息、調(diào)整設(shè)備時間、不可避免的廢品耗用時間等。2.標準直接人工成本的計算標準小時工資率=標準工資總額÷標準總工時

如果是計件工資制，標準工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標準工時，或者是預(yù)定的小時工資。如果采用月工資制，需要根據(jù)月工資總額和可用工時總量來計算標準工資率。標準直接人工成本標準第一工序第二工序標準工資率（1）基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時（25.5天×8小時）出勤率每人平均可用工時每月標準總工時每月標準工資總額標準小時工資率－－2020498%200400036000.90－－5020498%20010000126001.26單位產(chǎn)品工時標準（2）理想作業(yè)時間調(diào)整設(shè)備時間工間休息其他單位產(chǎn)品工時標準－－1.50.30.10.12－－0.8-0.10.11標準直接人工成本（3）=（1）×（2）1.81.26單位產(chǎn)品標準直接人工成本（4）=∑（3）3.063.標準變動性制造費用的計算標準變動性制造費用=

單位產(chǎn)品標準工時×

標準小時變動性制造費用率標準小時變動性制造費用率=

變動性制造費用預(yù)算額÷

標準總工時標準變動性制造費用部門第一車間第二車間變動制造費用預(yù)算：（1）運輸電力消耗材料間接人工燃料其他合計－－800400140020004002005200－－2100240018003900140040012000標準總工時（人工工時）（2）400010000變動制造費用標準分配率（3）=（1）÷（2）1.31.2單位產(chǎn)品標準工時（人工工時）（4）21標準變動制造費用（5）=（3）Χ（4）2.61.2單位產(chǎn)品標準變動性制造費用（6）=∑（5）3.84.標準固定性制造費用的計算標準固定性制造費用=單位產(chǎn)品標準工時×標準小時固定性制造費用率標準小時固定性制造費用率=固定性制造費用預(yù)算額÷標準總工時標準固定性制造費用部門第一車間第二車間固定制造費用預(yù)算（1）折舊費管理人員工資間接人工保險費其他合計－－2007005003003002000－－2350180012004002506000標準總工時（人工工時）（2）400010000固定制造費用分配率（3）=（1）÷（2）0.50.6單位產(chǎn)品標準工時（4）21部門標準固定制造費用（5）=（3）Χ（4）10.6單位產(chǎn)品標準固定制造費用（6）=∑（5）1.60三、標準成本差異的計算（一）標準成本差異的計算原理（二）標準成本差異的計算標準成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標準成本之間的差額其計算公式如下:

產(chǎn)品的實際成本=-

產(chǎn)品的標準成本標準成本差異（一）標準成本差異的計算原理總差異價格差異數(shù)量差異總差異＝實際成本－標準成本總差異＝數(shù)量差異＋價格差異總差異:即按當期實際產(chǎn)量計算的實際總成本與標準總成本的差異。標準成本：是指按實際產(chǎn)量調(diào)整后的標準成本。實際產(chǎn)量：是指實際消耗材料或者工時產(chǎn)量的產(chǎn)量。

實際產(chǎn)量＝完工產(chǎn)量＋（期末在產(chǎn)品量－期初在產(chǎn)品量）×投料率或完工率（一）標準成本差異的計算原理1.量差與價差量差=實際產(chǎn)量×（實際單耗-標準單耗）×標準單價價差=實際產(chǎn)量×（實際單價-標準單價）×實際單耗（一）標準成本差異的計算原理2.有利差異與不利差異實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。（一）標準成本差異的計算原理3.超支差異與節(jié)約差異實際成本大于標準成本的正差異,表示成本超支,稱為超支差異;實際成本小于標準成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為節(jié)約差異。1.直接材料成本差異直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。差異形成的原因：☆價格脫離標準——直接材料價格差異☆用量脫離標準——直接材料數(shù)量差異1.直接材料成本差異直接材料成本＝實際產(chǎn)量×材料單耗×材料單價直接材料成本差異＝直接材料數(shù)量差異＋直接材料價格差異1.直接材料差異的計算直接材料數(shù)量差異直接材料價格差異＝＝＝＝1.直接材料差異的計算項目標準成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700例1：P422。

實際耗用材料產(chǎn)量＝210＋（20－10）×100％＝220實際直接材料成本＝實際產(chǎn)量×實際單耗×實際單價220××＝4158標準直接材料成本＝實際產(chǎn)量×標準單耗×標準單價＝220×5×4＝4400直接材料成本差異＝4158－4400＝198－440＝－242其中：數(shù)量差異＝(990－1100)×4＝220×（－5）×4＝－440(元)價格差異＝(4.2－4)×990＝220××（－4）=198(元)直接材料成本差異的分析直接材料的價格差異是在采購過程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負責,而應(yīng)由采購部門對其作出說明。采購部門未能按標準價格進貨的原因有許多，如供應(yīng)廠家價格變動、未能按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式等，需要進行具體分析和調(diào)查，才能明確最終原因和責任歸屬。直接材料成本差異的分析直接材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績，一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負責。材料數(shù)量差異的形成的具體原因包括操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料等。但有時多用料并非生產(chǎn)部門的責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準。例二：本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標準成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標準價格為0.5元。求直接材料價格差異和直接材料數(shù)量差異。例二：直接材料價格差異=2500×(0.55-0.5)=400×2500/400×(0.55-0.5)=125直接材料數(shù)量差異=(2500-400×6)×0.5=400×(2500/400-6)×0.5=直接材料成本差異=2500×0.55-400×6×0.5=125+50=175502.直接人工差異的計算直接人工成本差異：是指直接人工成本與標準成本之間的差額。形成差異的原因：☆價差（工資率差異）：實際工資率脫離標準工資率

☆量差（人工效率差異）：實際工時脫離標準工時

2.直接人工差異的計算直接人工成本＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時工資率直接人工成本差異＝直接人工效率（數(shù)量）差異＋直接人工工資率（價格）差異2、直接人工差異的計算直接人工效率（數(shù)量）差異直接人工工資率（價格）差異＝＝＝＝2.直接人工差異的計算非生產(chǎn)時間前面我們公式中所用的都是生產(chǎn)時間，但是生產(chǎn)中存在著非生產(chǎn)時間問題。

非生產(chǎn)時間：企業(yè)支付工資可供利用的工時中未能用于生產(chǎn)的工時。如停工時間、生產(chǎn)任務(wù)不足引起的時間損失、待料時間等。2.直接人工差異的計算非生產(chǎn)時間及其工資的處理★直接并入生產(chǎn)工時

后果：增大直接人工效率差異

▲非生產(chǎn)工時實際上是未被利用的生產(chǎn)能力，它與已經(jīng)利用的生產(chǎn)能力的實際效率不同。

×

★將非生產(chǎn)時間工資單獨計算后果：作為直接人工成本差異的一個獨立

組成項目例三:宏飛制造公司甲產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：項目標準成本實際成本單耗單價總金額總用量總金額直接材料5公斤4990公斤4158直接人工6小時51400小時8400變動制造費用6小時1.62380固定制造費用18001700例三：宏飛制造公司發(fā)生非生產(chǎn)工時100小時，實際支付非生產(chǎn)時間工資600元，即宏飛制造公司實際支付工資的生產(chǎn)人員的時間是1500小時，其中包括非生產(chǎn)工時100小時，實際支付生產(chǎn)人員工資9000元，其中包括有非生產(chǎn)工時100小時的工資600元。

（1）單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2：P424實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝8400總差異＝9000－6450＝2550＝550＋1400＋600（元）其中：非生產(chǎn)工時工資差異＝600效率差異＝215×(－6)×5＝550（元）工資率差異＝215××(－5)＝1400（元）（2）不單獨計算非生產(chǎn)工時工資：例2：P424實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準直接人工成本＝215×6×5＝6450實際直接人工成本＝215××＝9000總差異＝9000－6450＝2550＝1050＋1500（元）其中：效率差異＝215×(－6)×5＝1050（元）工資率差異＝215××(－5)＝1500（元）總結(jié)：對于非生產(chǎn)工時工資，有兩種處理方式：單獨計算作為一種成本差異，由其它差異分攤。非生產(chǎn)時間工資單獨作為直接人工的一項差異更能明確地揭示出生產(chǎn)人員的工時利用情況，更準確地評價所利用的生產(chǎn)工時的利用效率，對促進提高生產(chǎn)能力的利用水平、客觀評價生產(chǎn)效率的作用更為明顯?？偨Y(jié)：直接人工效率差異形成的原因包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳等，主要應(yīng)由生產(chǎn)調(diào)度部門負責；但是也不絕對。例如，材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。直接人工工資率差異形成的原因很多，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未能生效、工資率調(diào)整、出勤率變化等。一般由勞動人事部門或生產(chǎn)部門負責，但是差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。3.變動性制造費用差異的計算變動制造費用的差異：指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。3、變動性制造費用差異的計算差異產(chǎn)生的原因：

☆變動制造費用效率差異（量差）：指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支。☆變動制造費用耗費差異（價差）：指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，反映耗費水平的高低。

3、變動性制造費用差異的計算變動性制造費用差異＝變動性制造費用效率（數(shù)量）差異變動性制造費用耗費（價格）差異＋變動性制造費用＝實際產(chǎn)量×工時單耗×小時變動性制造費率3、變動性制造費用差異的計算＝＝變動性制造費用效率（數(shù)量）差異變動性制造費用耗費（價格）差異＝＝例四：沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力為1500小時，計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品250件。期初在產(chǎn)品10件，本期產(chǎn)成品210件，期末在產(chǎn)品20件，期初期末在產(chǎn)品完工率50%。單位產(chǎn)品標準工時6小時，變動性制造費用標準小時費用率1.6元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際變動性制造費用2380元。例四：P427。說明：不包括非生產(chǎn)工時工資實際耗用工時產(chǎn)量＝210＋（20－10）×50％＝215標準變動性制造費用＝215×6×1.6＝2064實際變動性制造費用＝215××＝2380變動性制造費用成本差異＝2380－2064＝316(元)其中：效率差異＝215×(－6)×1.6＝176(元)耗費差異＝215××(－1.6)＝140(元)例五:

本月實際產(chǎn)量400件，使用工時890小時，實際發(fā)生變動性制造費用1958元；變動性制造費用標準成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準的變動制造費用分配率為2元/小時。計算變動性制造費用的耗費差異和變動性制造費用的效率差異。例五：變動制造費用耗費差異=890×（1958/890－2）=400×890/400×（1958/890－2）=178變動制造費用效率差異=2×（890－400×2）=2×400×（890/400－2）=180例五：驗算變動性制造費用成本差異=實際變動制造費用－標準變動性制造費用=1958－400×4=358變動性制造費用成本差異=變動性制造費用耗費差異+變動性制造費用效率差異=178+180=358變動性制造費用效率差異形成的原因與人工效率差異形成的原因相同。變動性制造費用耗費差異應(yīng)按構(gòu)成費用的明細項目，利用彈性預(yù)算進行對比分析，從而找出差異的原因及責任歸屬。4.固定性制造費用差異的計算固定性制造費用差異的計算☆兩差異法預(yù)算差異和產(chǎn)量差異☆三差異法預(yù)算差異、生產(chǎn)能力利用差異、生產(chǎn)效率差異（1）兩差異法固定性制造費用成本差異固定性制造費用預(yù)算差異標準固定制造費用實際固定制造費用＝＝－固定性制造費用產(chǎn)量差異＝（1）兩差異法固定性制造費用成本差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用預(yù)算差異＝＝+說明：預(yù)算差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預(yù)算金額之間的差額。固定制造費用不同與變動費用，不因業(yè)務(wù)量而變，故差異分析有別于變動費用。在考核時不考慮業(yè)務(wù)量的變動，以原來的預(yù)算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)即為耗費過多。（1）兩差異法固定性制造費用產(chǎn)量差異＝＝說明：由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量的變化而變化，當產(chǎn)量發(fā)生變動時，單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用就會發(fā)生變化，由此形成了固定性制造費用的相對節(jié)約或超支。例六：P428沿用例一的資料，本期正常生產(chǎn)能力1500小時，單位產(chǎn)品標準工時為6小時，固定性制造費用預(yù)算為1.2元/小時。本期實際生產(chǎn)工時1400小時，實際固定性制造費用1700元。例6：P428固定性制造費用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)產(chǎn)量差異＝1800－1548＝252(元)＝(1500－1290)×1.2＝252(元)實際預(yù)算標準生產(chǎn)工時(小時)140015001290固定小時費率(元/小時)1.211.21.2固定制造費用(元)170018001548例6：P428

說明：固定制造費用預(yù)算1800與實際成本1700相比，節(jié)約100元，由于固定性制造費用不隨產(chǎn)量變化，不論產(chǎn)量的變化如何，這種節(jié)約是一種真實的節(jié)約。固定制造費用產(chǎn)量差異252元是生產(chǎn)能力允許生產(chǎn)250（1500/6）件，卻只生產(chǎn)了215件，少生產(chǎn)了35件，按每件7.2算，相對浪費了252。例七:

本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。例七:

固定制造費用耗費差異=1424－500×3=-76固定制造費用產(chǎn)量差異=500×3－400×2×1.5=300例七:

驗算:固定制造費用成本差異=實際固定制造費用－標準固定制造費用=1424－400×3=224固定制造費用成本差異=耗費差異+產(chǎn)量差異=-76+300=224

（2）三差異法固定性制造費用成本差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用效率差異固定性制造費用預(yù)算差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異＝＝＝＝++（2）三差異法固定性制造費用產(chǎn)量差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定性制造費用效率差異＝＝＝+說明：實際工時未達到可供利用的生產(chǎn)能力而形成的浪費。說明：實際工時生產(chǎn)效率的高低而形成的成本節(jié)約與浪費。例8：P430固定性制造費用成本差異＝1700－1548＝152(元)其中：預(yù)算差異＝1700－1800＝－100(元)生產(chǎn)能力利用差異＝(1500－1400)×1.2＝120(元)效率差異＝(1400－1290)×1.2＝132(元)例8：說明：★可供利用的生產(chǎn)能力1500小時，實際的生產(chǎn)工時是1400小時，有可供利用的生產(chǎn)工時100小時的標準固定性制造費用120元就是生產(chǎn)能力的利用差異。因為如果被利用，100小時生產(chǎn)16.67件產(chǎn)品，可分攤（16.67×6×1.2=120)的固定制造費用。例8：說明：★正常生產(chǎn)能力1500小時，預(yù)算產(chǎn)量250件，由于100小時未利用少生產(chǎn)16.67件，則已被利用的1400小時應(yīng)生產(chǎn)233.33件，而事實上只生產(chǎn)了215件，因此比標準少生產(chǎn)了18.33件，浪費成18.33×6×1.2=132。4、固定性制造費用差異的計算實際固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×實際小時固定性制造費率標準固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算＝標準產(chǎn)量×標準工時單耗×標準小時固定性制造費率中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用＝實際產(chǎn)量×實際工時單耗×標準小時固定性制造費率（1）標準固定性性制造費用（4）實際固定性性制造費用（3）中間變量2：固定性性制造費用預(yù)算（2）中間變量1：按實際工時計算的固定性性制造費用（2）-（1）效率差異（3）-（2）生產(chǎn)能力利用差異（4）-（3）預(yù)算差異（3）-（1）產(chǎn)量差異（4）-（1）總差異例9：本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)500件，每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準分配率為1.5元/小時。要求：按三差異法計算。例9：固定制造費用預(yù)算差異=1424－1500=-76固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=（1000－890）×1.5=165固定制造費用效率差異=（890－400×2）×1.5=135四、標準成本差異的處理

（一）成本差異的匯集1.賬戶設(shè)置：為了集中反映成本差異，一般設(shè)置各種成本差異賬戶。2.賬務(wù)處理特點：在日常賬務(wù)處理中，生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本都按標準成本入賬，對成本差異則單獨設(shè)立賬戶加以反映。期末，選擇一定的方法進行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。3.成本差異匯集的賬務(wù)處理：在發(fā)生各種成本差異時，對于超支差異，應(yīng)借記各該成本差異科目，貸記有關(guān)科目；對于各種節(jié)約差異，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記各該成本差異科目。對應(yīng)的成本、費用科目則按標準成本進行登記。

（二）成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)1、成本差異直接計入當期損益

依據(jù)：本月成本差異體現(xiàn)本月成本控制的業(yè)績，應(yīng)在本月利潤中予以反映。

評價：簡化了成本核算，并使本月經(jīng)營成果與當月成本控制的業(yè)績直接掛鉤，有利于成本控制，符合績效考評原則。但當成本標準過于陳舊或?qū)嶋H成本水平波動幅度過大時，就會使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本失實。2、成本差異全部計入產(chǎn)成品成本。評價：這種處理方式側(cè)重于成本計算功能，可以滿足成本計算的需要，但不便于成本控制思想的貫徹實施。3、成本差異在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配。評價：這種方法可以確定產(chǎn)品的實際成本，但分配成本差異工作過于繁瑣。標準成本制度賬務(wù)處理程序圖標準成本制度的實例資料：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月預(yù)計生產(chǎn)125件，產(chǎn)品標準成本表和費用預(yù)算如表1和表2所示，本月實際發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：原材料采購和耗用：購進A材料12000千克，每千克購價9.5元；B材料3000千克，每千克購價6元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品全月領(lǐng)用11000千克，B材料1800千克生產(chǎn)工人的實際工時和工資：生產(chǎn)工人的實際工時數(shù)為4400工時，工資應(yīng)付額為26400元，實際工資率為每小時6元費用實際發(fā)生額：本月費用發(fā)生36520元，其中固定費用28600元，變動費用7920元本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，期初和期末均無在產(chǎn)品。該產(chǎn)品已銷售90件，每件售價2000元，貨款已收到要求：計算各項成本差異并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理表1甲產(chǎn)品標準成本表直接材料標準單價（元）標準消耗量（千克）金額（元）A材料101001000B材料520100小計————1100直接人工標準工資率標準工時金額（元）直接人工540200制造費用標準分配率標準工時金額（元）固定費用640240變動費用24080小計————320單位產(chǎn)品標準成本————1620表2費用預(yù)算表項目每小時費用總費用項目每小時費用總費用5000小時5000小時變動費用：固定費用：消耗材料1.005000折舊20000動力0.201000辦公費5000修理費0.502500…變動費用總計2.0010000固定費用總計630000費用總計40000125×40表3直接材料數(shù)量差異的計算材料種類標準單價標準實際數(shù)量差異單位耗用量總耗用量總成本總耗用量總成本A10100100001000001100011000010000B52020001000018009000－1000合計——————110000——1190009000表4直接材料價格差異的計算材料種類購入數(shù)量標準實際價格差異單價成本單價成本A12000101200009.5114000－6000B30005150006180003000合計————135000——132000－3000表5直接人工標準成本差異的計算標準實際差異單位工時總時數(shù)小時工資率總成本總時數(shù)小時工資率總成本效率差異工資率差異404000520000440062640020004400（4400－4000）×5（6－5）×4400表6變動制造費用標準成本差異的計算預(yù)算分配率標準實際差異總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異耗費差異24000800044007920800－880（4400－4000）×27920－4400×2表7固定制造費用標準成本差異的計算預(yù)算標準實際差異總時數(shù)分配率總成本總時數(shù)總成本總時數(shù)總成本效率差異能力利用差異耗費差異500063000040002400044002860024003600－1400（4400－4000）×6（5000－4400）×628600－5000×6表8完工產(chǎn)品和銷售成本標準成本的計算產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品標準成本完工產(chǎn)品標準成本銷售產(chǎn)品標準成本入庫數(shù)量總成本銷售數(shù)量總成本甲162010016200090－145800賬務(wù)處理材料購進：借：原材料135000貸：材料價格差異3000應(yīng)付賬款132000材料耗用：借：生產(chǎn)成本110000材料數(shù)量差異9000貸：原材料119000生產(chǎn)工人工資計入產(chǎn)品成本：借：生產(chǎn)成本20000直接人工效率差異2000直接人工小時工資率差異4400貸：應(yīng)付工資26400費用的實際發(fā)生：借：變動制造費用7920固定制造費用28600貸：銀行存款等 365205.結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費用賬戶以及記錄其差異：借：生產(chǎn)成本8000變動費用效率差異800貸：變動制造費用7920變動費用耗費差異8806.結(jié)轉(zhuǎn)固定性制造費用賬戶以及記錄其差異借：生產(chǎn)成本24000固定費用能力利用差異3600固定費用效率差異2