第2章2變動成本法計算

變動成本法變動成本法的產生與發(fā)展變動成本法：它認為產品成本的范圍包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而把固定成本(包括固定制造費用)全數(shù)以“期間成本”的名稱列入損益表的一種成本計算方法。變動成本法變動成本法的理論依據(jù)

1、為產品生產而耗費的直接材料、直接人工、變動制造費用等隨產量變動的生產成本計入產品成本，因為這些費用是產量的函數(shù)，應隨產品而流動；

2、固定制造費用是企業(yè)從事生產經營的準備條件，是形成生產能力而發(fā)生的各項費用支出，不隨產量變動，而同維持生產能力的時間長短成正比例，本期生產能力是否得到充分利用，是本期工作功過的一個方面，為此而發(fā)生的費用不應攤入產成品和期末在產品而轉嫁到以后各期去負擔，只應作為期間成本。

變動成本法與全部成本法綜合成本分類:

同一塊蛋糕的不同切法成本直接材料直接人工制造費用變動制造費用固定制造費用制造成本變動銷售使用固定銷售費用銷售費用管理與財務費用變動管理與財務費用固定管理與財務費用非制造成本變動生產成本固定成本變動成本成本

圖表中的基本等式：

1、變動成本=變動生產成本+變動推銷及管理費

2、產品生產成本=變動生產成本+固定制造費用

3、制造成本+非制造成本=變動成本+固定成本變動成本法與全部成本法的比較一、產成品成本計算或構成方面的區(qū)別

單位產品成本（全部成本法）直接材料直接人工制造費用直接材料直接人工變動制造費用

單位產品成本（變動成本法）二、在產品和產成品存貨估價方面的區(qū)別期末存貨成本(全部成本法)>期末存貨成本(變動成本法)變動成本法與全部成本法的比較三、分期損益計算方面的區(qū)別(—)從公式上區(qū)別全部成本法：營業(yè)收入—已銷產品的生產成本=營業(yè)利潤營業(yè)利潤—推銷及管理費=稅前利潤(P)

變動成本法：銷售收入—變動成本總額=貢獻毛益總額貢獻毛益總額—固定成本總額=稅前利潤(P’)數(shù)量比較:P=p*Qs-(Cv*Qs+Fp*Qs/Qp)-(Ct*Qs+Ft)P’=p*Qs-(Cv*Qs+Ct*Qs)-(Fp+Ft)差異集中體現(xiàn)在:Qs/Qp;若Qs＜Qp,則P>P’;若Qs

＞Qp,則P<P’變動成本法與全部成本法的比較項目金額營業(yè)收入700000減：營業(yè)成本420000

期初存貨60000

本期制造成本360000

期末存貨0

變動性期間費用70000邊際貢獻210000減：固定性制造費用90000

固定性期間費用40000利潤總額80000項目金額營業(yè)收入700000減：營業(yè)成本525000

期初存貨75000

本期制造成本450000

期末存貨0營業(yè)利潤175000減：期間費用110000利潤總額65000三、分期損益計算方面的區(qū)別(二)從計算結果上區(qū)別

1、產量不變、銷售變動當每期生產量相等，但由于銷售量不等，不同成本計算法對分期損益的影響可歸納為以下三種情況：（1）當生產量等于銷售量，或期末存貨量等于期初存貨量時，兩種成本法計算的稅前凈利相等；

(2)當生產量大于銷售量，或期末存貨量大于期初存貨量時，全部成本法計算確定的稅前利潤大于變動成本法計算確定的稅前凈利；

(3)當生產量小于銷售量，或期末存貨量小于期初存貨量時，全部成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。變動成本法與全部成本法的比較

期初存貨量×

期初存貨的單位固定制造費用期末存貨量×期末存貨的單位固定制造費用同一企業(yè)的同一個月兩種成本方法的收入、成本與期間成本之和，兩種成本方法相等

補充：兩種成本計算方法的解題步驟2、產量變、銷量也變

(1)期末存貨固定成本總額等于期初存貨固定成本總額，兩種成本法計算的稅前凈利相等；

(2)期末存貨固定成本總額大于期初存貨固定成本總額，則全部成本法計算確定的稅前利潤大于變動成本法計算確定的稅前凈利；

(3)期末存貨固定成本總額小于期初存貨固定成本總額，則全部成本法計算確定的稅前凈利小于變動成本法計算確定的稅前凈利。

見書上例題完全成本法與變動成本法的比較優(yōu)點缺點適宜場合完全成本法1、計算內容較全面、完整；2、清晰地算出毛利；固定成本分配難免人為的主觀性，可能使成本信息扭曲或失真。1、固定成本較多或分配較科學、準確；2、企業(yè)作為整體對外報送報表或常規(guī)定價時；變動成本法1、計算內容與產品相關性強；2、清楚地反映邊際貢獻；固定成本終究要分配、而且與產品有部分的直接聯(lián)系；1、固定成本較少或分配不大準確；2、臨時或特殊訂單決策；3、內部考核、且固定成本難以控制總成本與單位成本數(shù)量關系簡單；性質關系不簡單：總成本由組織（企業(yè)）或其單元承擔，容易分清成本項目及其可控性；單位成本由單位產品承擔，容易模糊成本的動因是否合理。例子，見書上。單位成本更適宜于企業(yè)之間的比較（排除規(guī)模因素的干擾）；總成本更適宜于企業(yè)內部的管理，特別是成本的內部分配。存貨性成本與期間成本存貨性成本：由“物”來承擔，邊界清楚，便于對外流轉；期間成本（費用），由組織來承擔，較模糊、籠統(tǒng)。成本的流轉路徑。成本計量重要的不是計算，而是計算之前的定性判斷。人力成本的計量：