第5章會計實踐操作的工具和手段

會計學教程(第二版)作者：王斐波責任編輯：周衛(wèi)群出版日期：2011年6月IDPN:308-2011-21課件章數：7第5章

會計實踐操作的工具和手段章節(jié)標題5.1會計實踐操作概述5.2會計憑證5.3會計賬簿5.4會計核算組織程序5.1會計實踐操作概述5.1.1設置會計科目和會計賬戶

設置會計科目和會計賬戶，是對會計對象具體內容進行分類核算的過程和方法。5.1會計實踐操作概述5.1.2復式記賬復式記賬是對每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額同時在兩個或者兩個以上的相關賬戶中進行記錄的具體環(huán)節(jié)，它是會計人員實務操作的基本方法。5.1會計實踐操作概述5.1.3填制和審核會計憑證填制和審核會計憑證，是會計人員將確認好的經濟信息在統(tǒng)一、規(guī)范的書面憑證上進行記錄的環(huán)節(jié)。5.1會計實踐操作概述5.1.4登記賬簿登記賬簿是根據審核無誤的會計憑證，在特定格式的賬簿上進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的環(huán)節(jié)。5.1會計實踐操作概述5.1.5編制財務報表編制財務報表是根據賬簿記錄的數據資料，采用一定的表格形式，定期地、綜合地反映本單位經濟活動的過程和結果的環(huán)節(jié)。5.2會計憑證5.2.1會計憑證的含義和種類１.會計憑證的概念會計憑證是用來記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。5.2會計憑證２.填制和審核會計憑證的作用（１）填制和審核會計憑證，有利于及時客觀地提供會計信息（２）填制和審核會計憑證，有利于加強經營管理上的責任制（３）填制和審核會計憑證，便于有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用5.2會計憑證３.會計憑證的種類5.2會計憑證5.2.2原始憑證１.原始憑證的意義和分類（１）原始憑證的意義（２）原始憑證的分類①按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。②原始憑證按其填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證及匯總原始憑證三種。5.2會計憑證5.2會計憑證5.2會計憑證２.原始憑證的基本內容（１）原始憑證的名稱；（２）填制憑證的日期和編號；（３）填制憑證單位名稱或者填制人姓名；（４）接受憑證的單位名稱；（５）經濟業(yè)務內容、數量、單價和金額等；（６）填制單位及有關人員的簽章。5.2會計憑證３.原始憑證的填制（１）記錄真實、填制及時。（２）內容完整。（３）經辦單位和經辦人員均須簽名或蓋章以明確經濟責任。（４）書寫規(guī)范。（５）各種原始憑證要連續(xù)編號。（６）對原始憑證的錯填要正確更正。5.2會計憑證４.原始憑證的審核（１）真實性審查。（２）合法性審查。（３）完整性審查。（４）正確性審查。5.2會計憑證5.2.3記賬憑證１.記賬憑證的意義和分類（１）記賬憑證的意義記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類整理，并確定會計分錄而填制、作為登記賬簿直接依據的憑證。5.2會計憑證（２）記賬憑證的分類①按其適用的經濟業(yè)務，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。②按其填制方法，又可分為單式記賬憑證、復式記賬憑證和匯總記賬憑證三種。２.記賬憑證的基本內容5.2會計憑證（１）名稱：包括填制單位的名稱和記賬憑證的名稱；（２）日期和編號；（３）經濟業(yè)務的內容摘要；（４）應借應貸賬戶的名稱及其金額，即會計分錄；（５）過賬備注，以防重登、漏登或便于查賬；（６）所附原始憑證張數；（７）有關人員的簽名或蓋章。5.2會計憑證３.記賬憑證的填制方法（１）收（付）款憑證的填制方法（２）轉賬憑證的填制方法（３）通用記賬憑證的填制方法（４）復式記賬憑證的填制方法（５）單式記賬憑證的填制方法5.2會計憑證４.記賬憑證的審核（１）審核的主要內容①記賬憑證與所附原始憑證在經濟內容和金額上是否一致。②應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶對應關系是否清楚。③記賬憑證中的有關項目是否填列齊全，有關人員是否都已簽名或蓋章。（２）記賬憑證填制有誤的處理①若未入賬的應重新填制。②若已入賬的應用紅字更正法或補充登記法更正。5.2會計憑證5.2.4會計憑證的傳遞和保管１.會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制到歸檔保管期間，在本單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。（１）傳遞程序。（２）傳遞時間。２.會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證的裝訂、編號、存檔和按規(guī)定辦理調閱手續(xù)及到期銷毀的全過程。5.3會計賬簿5.3.1賬簿的含義、意義及種類１.賬簿的概念賬簿就是由若干張具有一定格式的賬頁聯結在一起的、按照會計科目開設戶頭，用來序時、分類地記錄和反映經濟業(yè)務的簿籍。２.設置賬簿的原因記賬憑證雖對經濟業(yè)務進行了整理和歸類，但由于其數量多且分散反映在若干張憑證上，因而不能連續(xù)、集中、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一時期內所發(fā)生的某一類經濟業(yè)務的變動情況及其變動結果。5.3會計賬簿３.賬簿的意義（１）通過賬簿的設置和登記，可以把分散在會計憑證上的資料加以歸類整理，為管理部門提供系統(tǒng)、完整的會計信息。（２）會計報表所需要的數據資料，絕大部分來源于會計賬簿。（３）會計賬簿既是匯集、加工會計信息的工具，也是積累、儲存經濟活動情況的數據庫。5.3會計賬簿４.賬簿的種類及適用范圍（１）賬簿按其用途的分類①序時賬簿。②分類賬簿。③備查賬簿。（２）賬簿按其外表形式的分類及適用范圍①訂本式賬簿。②活頁式賬簿。③卡片式賬簿。（３）賬簿按賬頁格式的分類①三欄式賬簿。②金額多欄式賬簿。③數量金額式賬簿。5.3會計賬簿5.3.2會計賬簿的設置與登記１.序時賬簿的設置和登記方法（１）普通日記賬的設置和登記①普通日記賬的結構和登記依據②普通日記賬的登記方法③普通日記賬的優(yōu)缺點及適用范圍（２）特種日記賬的設置和登記①三欄式現金日記賬的設置和登記②三欄式銀行存款日記賬的設置和登記③多欄式日記賬的設置和登記5.3會計賬簿２.總分類賬簿的格式和登記方法（１）總分類賬簿的概念、作用和格式種類（２）三欄式總分類賬（３）多欄式總分類賬（４）總分類賬的登記方法5.3會計賬簿３.明細分類賬簿的格式和登記方法（１）明細分類賬簿的概念、作用和格式種類（２）三欄式明細賬（３）數量金額式明細賬（４）多欄式明細賬①借方多欄式明細賬②貸方多欄式明細賬４.總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記（１）同時期登記（２）同方向登記（３）同金額登記5.3會計賬簿5.3會計賬簿5.3.3對賬和結賬１.對賬（１）對賬的概念及其作用（２）對賬的內容和方法２.結賬（１）結賬及其意義（２）結賬分錄（３）賬戶結算的種類和方法5.3會計賬簿5.3.4賬簿登記和使用的規(guī)則１.賬簿啟用的規(guī)則（１）賬簿啟用的一般規(guī)則（２）會計人員交接規(guī)則２.賬簿登記的規(guī)則（１）登記賬簿的一般規(guī)則（２）登記賬簿的具體要求３.錯賬的更正方法（１）劃線更正法，又稱紅線更正法5.3會計賬簿（２）紅字更正法，又稱紅字沖銷法（３）補充登記法，也稱藍字補記法４.賬簿的更換和保管（１）賬簿的更換（２）會計賬簿的日常管理（３）會計賬簿的歸檔保管5.4會計核算組織程序5.4.1會計核算組織程序概述１.會計核算組織程序的概念和意義２.設計會計核算組織程序的要求３.設計會計核算組織程序的種類5.4會計核算組織程序5.4.2記賬憑證核算組織程序１.特點２.會計憑證和賬簿組織３.核算組織程序４.優(yōu)、缺點及適用范圍5.4會計核算組織程序5.4會計核算組織程序5.4.3匯總記賬憑證核算組織程序１.特點２.會計憑證和賬簿組織｀匯總記賬憑證的編制及其登賬方法：（１）匯總收款憑證①編制方法。②登賬方法。（２）匯總付款憑證①編制方法。②登賬方法。5.4會計核算組織程序（３）匯總轉賬憑證①概念。②編制方法。③登賬方法。３.核算組織程序（１）根據原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證及轉賬憑證；（２）根據收款憑證、付款憑證，逐日逐筆登記現金日記賬及銀行存款日記賬；（３）根據原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；5.4會計核算組織程序（４）根據記賬憑證定期編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證；（５）月末，根據匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證登記總分類賬；（６）月末，在賬賬核對的基礎上，根據總賬和明細賬的記錄編制會計報表。5.4會計核算組織程序5.4會計核算組織程序４.優(yōu)、缺點及適用范圍（１）優(yōu)點：①可以簡化總分類賬的登記工作；②收款憑證以借方科目匯總，付款憑證和轉賬憑證以貸方科目匯總，并且分類平衡，使記賬數字不容易失誤；③在匯總憑證和總賬賬頁中明確反映賬戶的對應關系，便于分析經濟業(yè)務內容，而且發(fā)生差錯也容易尋找。（２）缺點：多了一道編制匯總憑證的手續(xù)。（３）適用范圍：適應于規(guī)模較大，經濟業(yè)務量較多的企業(yè)單位。5.4會計核算組織程序5.4.4科目匯總表核算組織程序１.特點２.會計憑證和賬簿組織（２）科目匯總表的編制方法5.4會計核算組織程序３.核算組織程序（１）依據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；（２）依據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬、銀行存款日記賬；（３）依據原始憑證和記賬憑證逐筆登記各種明細分類賬；（４）依據記賬憑證定期編制科目匯總表；（５）依據科目匯總表匯總登記總分類賬；（６）月末，在賬賬核對的基礎上，根據總賬和明細賬的記錄編制會計報表。5.4會計核算組織程序5.4會計核算組織程序４.優(yōu)、缺點及適用范圍優(yōu)點：依據科目匯總表登記總賬，大大減少了登記總賬的工作量；科目匯總表本身能對所編制的記賬憑證起到試算平衡作用。缺點：由于科目匯總表本身只反映各科目的借、貸方發(fā)生額，根據其登記的總賬，便不能反映各賬戶之間的對應關系。適用范圍：適用于規(guī)模較大經濟業(yè)務量較多的大中型企業(yè)。5.4會計核算組織程序5.4.5多欄式日記賬核算組織程序１.特點２.會計憑證和賬簿組織｀３.核算組織程序5.4會計核算組織程序４.優(yōu)、缺點及適用范圍優(yōu)點：簡化了憑證歸類和總分類賬的登賬工作；多欄式日記賬中按賬戶的對應關系設置專欄，便于分析和檢查每一項與收付款有關的經濟業(yè)務。缺點：“現金”、“銀行存款”總賬對多欄式日記賬起不到控制作用；賬頁過長，不便于會計人員記賬和分工。適用范圍：經濟業(yè)務簡單，運用會計科目少，但收付款業(yè)務較多的單位。【本章小結】會計憑證是記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任和據以登記賬簿的一種具有法律效率的書面文件。填制和審核會計憑證是會計信息處理的重要方法之一，是整個會計工作核算的基礎和起點。會計憑證按照填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證，兩者各有不同的種類和基本內容。原始憑證根據發(fā)生的經濟業(yè)務內容如實填寫，而記賬憑證則要根據原始憑證分析經濟內容，確定會計分錄，正確填寫。會計憑證應該按照規(guī)定妥善保管，不得隨意拆裝、出借、銷毀?！颈菊滦〗Y】賬簿是以會計憑證為依據，系統(tǒng)、序時、分類地登記各項經濟業(yè)務的賬簿。不同的賬簿使用不同的賬頁格式反映相應的經濟內容?？偡诸愘~簿只反映貨幣計量指標，一般采用三欄訂本式；明細分類賬是詳細記錄某項經濟業(yè)務的賬簿，根據經濟管理的不同要求，可采用三欄式、數量金額式或者多欄式明細分類賬。為了保證賬簿記錄的質量，應該遵照相應的賬簿啟用規(guī)則、交接規(guī)則和登記規(guī)則進行使用，一旦發(fā)生錯誤應該按照正確的方法更正?？偡诸愘~和明細分類賬應該按照同時期、同方向和同金額平行登記?！颈菊滦〗Y】會計核算組織程序也叫賬務處理程序