第三章 所有者權(quán)益

第三章所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。所有者權(quán)益由原始投資或非收益因素形成由經(jīng)營過程中收益因素形成實收資本資本公積盈余公積未分配利潤其他綜合收益第一節(jié)實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

設(shè)置賬戶——“實收資本”

實收資本

實收資本的減少

實收資本的增加

余額

該賬戶下按投資者設(shè)置明細(xì)賬核算。二、實收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等

貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）

資本公積——資本溢價（差額）【教材例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款2000000

貸：實收資本——甲1200000——乙500000——丙3000002.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款等貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額）資本公積——股本溢價（差額）【教材例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：“資本公積”科目的金額=50000000-10000000×1=40000000（元）應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值。按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積?！窘滩睦?-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000元，合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計會錄：

借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340000

貸：實收資本——乙公司2340000【教材例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：實收資本——B公司117000【教材例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000

貸：實收資本——A公司60000——B公司80000【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400【答案】D【解析】甲公司實收資本增加=120000×（1+17%）=140400（元）【單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000 B.4920C.4980D.5000【答案】A【解析】按面值確認(rèn)股本的金額。（三）實收資本(或股本)的增減變動

1.實收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時：借：資本公積——資本溢價或股本溢價貸：實收資本”(或“股本”)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時：借：盈余公積貸：實收資本”(或“股本”)

用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。【教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A有限責(zé)任公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-7】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：資本公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000【教材例3-8】承【教材例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：盈余公積1000000

貸：實收資本——甲125000——乙500000——丙375000

2.實收資本（或股本）的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實收資本

貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。回購股票時：

借：庫存股

貸：銀行存款注銷庫存股時：回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時借：股本

資本公積——股本溢價①

盈余公積②

利潤分配——未分配利潤③

貸：庫存股回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時借：股本

貸：庫存股

資本公積——股本溢價【提示】在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）

1.資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資本溢價”科目核算。

【教材例3-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計分錄如下：

借：銀行存款110000

貸：實收資本100000

資本公積——資本溢價10000

2.股本溢價股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！窘滩睦?-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B股份有限公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：收到發(fā)行收入時：

借：銀行存款194000000

[50000000×4×（1-3%）]

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價144000000（二）其他綜合收益是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積。

1.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益

2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益【教材例3-14】C有限責(zé)任公司于2×12年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×12年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——F公司200000

貸：其他綜合收益

200000（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本

【多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B.計入當(dāng)期損益的利得

C.用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

【答案】ACD【解析】計入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。【單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積

【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，資本溢價不屬于留存收益。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。

可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入

可供分配的利潤，按下列順序分配：

1.提取法定盈余公積；

2.提取任意盈余公積；

3.向投資者分配利潤?！窘滩睦?-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：

借：本年利潤2000000

貸：利潤分配——未分配利潤2000000

如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配——提取法定盈余公積200000——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：盈余公積200000

應(yīng)付股利800000

（3）將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細(xì)科目：

借：利潤分配——未分配利潤1000000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積200000——應(yīng)付現(xiàn)金股利800000（二）盈余公積【教材例3-16】E股份有限公司本年實現(xiàn)凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000【教材例3-17】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的