第七章-標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

第七章標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析成本差異的處理方法學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握各種成本差異的計(jì)算,重點(diǎn)掌握成本差異的賬務(wù)處理。理解標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理,著重理解成本差異的計(jì)算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點(diǎn)。第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本概述

一、概念

二、內(nèi)容

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定

標(biāo)準(zhǔn)成本制度概念標(biāo)準(zhǔn)成本制度：也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)，是西方管理會計(jì)的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的涵義標(biāo)準(zhǔn)成本,是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。

標(biāo)準(zhǔn)成本不同于預(yù)算成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制內(nèi)容

標(biāo)準(zhǔn)成本制定成本差異計(jì)算分析成本差異賬務(wù)處理成本計(jì)算系統(tǒng)分支成本控制系統(tǒng)分支標(biāo)準(zhǔn)成本的作用有利于加強(qiáng)成本控制有利于進(jìn)行經(jīng)營決策有利于健全成本計(jì)算基礎(chǔ)有利于簡化成本核算工作標(biāo)準(zhǔn)成本制度的運(yùn)行程序制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額分析成本差異提出成本控制報(bào)告歸集分配計(jì)算實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用有利差異不利差異分析三步驟標(biāo)準(zhǔn)成本的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)成本◎正常標(biāo)準(zhǔn)成本◎現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

實(shí)際中廣泛采用1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。

【例】

產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2010年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。表7—1甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

解：單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝16032+30186＝46218(元/件)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。

【例7－2】

產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2010年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如表7—2所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。表7—2甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料解

第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的

【例7－3】

產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2010年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如表7—3所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。表7—3甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料解第一車間：變動制造費(fèi)用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費(fèi)用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)

第二車間：變動制造費(fèi)用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費(fèi)用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費(fèi)用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

【例7－4】

產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制

已知：例7—1，例7—2和例7—3中有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2010年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。解依題意，編制的A企業(yè)2010年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如表7—4所示。

表7—42010年甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單

第二節(jié)

成本差異的計(jì)算、分析和控制

成本差異及其類型直接材料成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異的計(jì)算分析變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析一、成本差異及其類型成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異類型：

二、成本差異分析的通用模式成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＋實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）＋（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格＝價格差異＋數(shù)量差異

（1）實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格（2）實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格（3）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格（1）－（2）=價格差異：實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）（2）－（3）=數(shù)量差異：標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）三、直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異【例7－5】

材料差異綜合計(jì)算公式【例7－5】直接材料成本差異的計(jì)算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表7—4所示，2010年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200800千克，其實(shí)際單價為30元/千克；實(shí)際耗用B材料280000千克，其實(shí)際單價為45元/千克。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。解

A材料成本差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)

B材料成本差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)

以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；

后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。四、直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+效率差異直接人工差異綜合計(jì)算公式【例7－6】直接人工成本差異的計(jì)算已知：同例7—5，2010年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和162000小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。解第一工序?qū)嶋H人工價格＝1838160/19980＝92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格＝1782000/162000＝110（元/小時）

第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本228000元所造成的。五、變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=耗費(fèi)差異+效率差異【例7－7】

變動制造費(fèi)用成本差異

變動制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式【例7－7】

變動性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

已知：同7—5，2010年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實(shí)際工時變動性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動性制造費(fèi)用成本差異。解一車間變動性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二車間變動性制造費(fèi)用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費(fèi)用成本差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。

前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5

000元的不利差異；后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果?？梢?，這兩個車間對變動性制造費(fèi)用的控制效果是不同的。六、固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=預(yù)算差異+能量差異=耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——兩差異法【例7－8】

【例7－8】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法）

已知：同7—5，2010年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。解一車間固定性制造費(fèi)用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二車間固定性制造費(fèi)用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。

其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

——三差異法固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式【例7－8】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法）

已知：仍按例7—7的資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時分別為25000和31000