第四章 消費稅

第四章消費稅

第一節(jié)納稅人和征稅范圍

一、消費稅的概念消費稅：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅是指對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)一次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的特點1征稅范圍具有選擇性2環(huán)節(jié)單一性3方法多樣性4調(diào)節(jié)特殊性5稅負轉(zhuǎn)嫁性消費稅納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。消費稅征稅范圍

①生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。包括以物換物交易、投資入股、償還債務(wù)、以及用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面）消費稅征稅范圍②委托加工應(yīng)稅消費品（由受托方代扣代繳）收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款按規(guī)定抵扣；直接以不高于受托方計稅價格出售的，不再繳納消費稅；以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接銷售，按規(guī)定申報計稅，準予抵扣受托方代扣代繳的消費稅。消費稅征稅范圍③進口應(yīng)稅消費品報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅征稅范圍4批發(fā)零售應(yīng)稅消費品金銀首飾：零售環(huán)節(jié)征收，稅率5%。既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的，劃分不清，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從高適用；零售環(huán)節(jié)一律按金銀首飾征消費稅。成套銷售的，按銷售額全額征消費稅。帶包裝物銷售的，一并征消費稅。帶料加工的，按受托方銷售同類價格計稅。沒有同類價格，按組成價格計稅。以舊換新，按實際收取的不含增值稅的全部價格計征消費稅。第二節(jié)稅目和稅率

消費稅稅目與稅率：14個稅目1.煙1）甲類卷煙45%+0.003元/支；乙類卷煙30%+0.003元/支；商業(yè)批發(fā)卷煙5%（自2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價稅）2）雪茄25%3）煙絲30%2.酒及酒精1）白酒20%+0.5元/500克（或500毫升）2）黃酒240元/噸3）甲類啤酒250元/噸；乙類啤酒220元/噸；4）其他酒10%5）酒精5%3.化妝品30%4.貴重首飾和珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5%其他貴重首飾和珠寶玉石10%5.鞭炮、焰火15%6.成品油含鉛汽油1.4元/升，無鉛汽油1.0元/升柴油、航空煤油、燃料油0.8元/升；石腦油、潤滑油、溶劑油1.0元/升7.汽車輪胎3%8.摩托車氣缸容量250毫升以下3%，以上10%9.小汽車（1）氣缸容量1.0升以下：1%1-1.5升，3%；1.5-2升，5%；2-2.5升，9%；2.5-3升，12%；3-4升，25%；4.0升以上，40%（2）中型商用客車5%10.高爾夫球及球具10%11.高檔手表20%12.游艇10%13.木制一次性筷子5%14.實木地板5%第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算

消費稅的計稅方法①從價定率：如化妝品（30%），金銀首飾（5%）；②從量定額：如無鉛汽油（1.0元/升），含鉛汽油（1.4元/升），甲類啤酒（250元/噸）；③從價定率和從量定額復合征收：如甲類卷煙（56%+0.003元/支）、乙類卷煙（36%+0.003元/支）、白酒（20%+0.5元/500克）。消費稅應(yīng)納稅額銷售額=全部價款+價外費用不包括向購貨方收取的增值稅價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。其他價外費用，均并入銷售額計算征稅。③含增值稅銷售額的換算計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）如果消費稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17％的增值稅稅率使用上述換算公式計算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按征收率使用換算公式。征收率2009年起為3%。從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費稅稅率為10％。則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額=30000×10=3000（元）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額1銷售量的確認量：銷售量；移送；收回；核定量【例】某企業(yè)銷售黃酒2噸，每噸適用的消費稅額為240元，則其應(yīng)交納的消費稅稅額為：應(yīng)交納的消費稅稅額=2×240=480（元）從價從量復合計征應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率十銷售數(shù)量×單位稅額特殊規(guī)定

1、兼營的分別核算，未分別核算的，從高適用。2、非獨立核算的，按門市部對外銷售額或銷售量計稅。3、換物、抵債、入股等，按銷售同類的最高銷售價格計稅。計稅包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計稅一、應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。二、對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。4、包裝物的計稅問題包裝物計稅規(guī)則見下圖：計稅包裝物狀態(tài)逾期并入銷售額計稅對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代收代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費稅稅率）復合計稅：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1一消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率應(yīng)稅消費品已納稅款扣除一般不存在抵扣問題，在將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除：1）外購應(yīng)稅消費品已納稅額：如外購煙絲生產(chǎn)卷煙2）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額【例題·計算題】某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率10%，計算組成計稅價格?！敬鸢讣敖馕觥拷M成計稅價格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）。【例】某企業(yè)本月購人已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30％。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額為：本月應(yīng)交納的消費稅稅額＝42000×30％-20000×20％=8600（元）注：應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的，其購進時的消費稅可以在生產(chǎn)加工產(chǎn)品銷售時抵扣?！纠}·案例】某護膚品廠將成本為3000元的護手霜發(fā)給職工作福利，護膚品不繳納消費稅，則增值稅組價=3000×（1+10%）=3300（元），增值稅銷項稅額=3300×17%=561（元）?！纠}·計算題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少。【答案及解析】消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價稅組成計稅價格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×17%=1105（元）或增值稅銷項稅額=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）【例題·計算題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元?！敬鸢讣敖馕觥科湎M稅不必組價，應(yīng)納消費稅額=2×240=480（元）計算增值稅組價=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項稅額=9280×17%=1577.6（元）【例題·計算題】某摩托車廠將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，其應(yīng)納消費稅是多少？增值稅的銷項稅是多少？【答案及解析】組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11（元）

第五節(jié)消費稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間相同。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當天；（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當天；（4）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進口的當天。2.納稅期限（與增值稅基本相同）為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）1個月或1季度——自期滿之日起15日內(nèi)申