第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項

第三章應(yīng)收款項經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院張孝友本章參考書目：1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的、還沒有兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。根據(jù)承兌人不同可分根據(jù)帶息否可分：可以背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)和抵押二、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計價:取得時按面值記賬注意面值與到期值的關(guān)系。其中：到期日的確定到期日的確定取決于票據(jù)期限的表示方法。1、期限以“月”表示：到期日為所經(jīng)過的月份數(shù)的同一日。如：1月1日出票，期限1個月，到期日是2月1日；1月31日出票，期限1個月到期日是2月28日，期限2個月到期日是3月31日，期限3個月到期日是4月30日。2、期限以“天數(shù)”表示：從出票日開始數(shù)實際經(jīng)過的天數(shù)。同時涉及到出票日和到期日，計算時采用“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法。如：出票日2004年是1月1日，期限20天，則到期日是1月21日。期限80天，則到期日是3月21日。出票日是2003年2月10日，期限60天，則到期日是4月11日。注意能被4整除的年份是閏年，二月有29天。三、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算借方：收到的商業(yè)匯票票面價值、期末計算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷的賬面價值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)銷的價值

（二）賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)：（1）收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價格）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（或：應(yīng)收賬款）【例3-1】縉云公司于5月10日銷售給東泉公司A產(chǎn)品一批，價款50000元，增值稅8500元，收到東泉公司簽發(fā)并承兌的期限為60天的商業(yè)匯票1張。會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)—東泉公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8500若公司60天后收回(或收不回)東泉公司兌現(xiàn)的匯票款項。會計分錄為：借：銀行存款(應(yīng)收賬款)58500貸：應(yīng)收票據(jù)585002、帶息應(yīng)收票據(jù)（1）收到商業(yè)匯票：同不帶息票據(jù)（2）帶息票據(jù)期末計算利息：利息收入沖減財務(wù)費用：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（3）票據(jù)到期收款借：銀行存款（面值+所有利息）貸:應(yīng)收票據(jù)(賬面價值=面值+已計利息）財務(wù)費用（未計算的利息）【例3-2】縉云公司2005年9月1日銷售一批商品給東泉公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元、增值稅為34000元。當(dāng)日收到東泉公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5％。6個月后，如期收回票款。公司的會計處理如下：收到商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)---東泉公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200O00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340002005年12月31日計提利息時：借：應(yīng)收票據(jù)---東泉公司3900(234000×5%÷3)貸：財務(wù)費用3900到期收回票款時：借：銀行存款239850(234000+3900+1950)

貸：應(yīng)收票據(jù)---東泉公司237900(234000+3900)

財務(wù)費用1950三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓（一）貼現(xiàn)1、定義：企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后扣除貼現(xiàn)息后將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。2、計算：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限—已持有期限3、貼現(xiàn)的會計處理（1）不帶息票據(jù)：貼現(xiàn)凈額一定小于票據(jù)的面值貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

此種情況下，除非銀行破產(chǎn)否則不會出現(xiàn)到期無法收回款項的情況?！纠?-4】縉云公司于5月10日銷售給東泉公司A產(chǎn)品一批，價款40000元，增值稅6800元，收到東泉公司簽發(fā)并承兌的期限為60天的商業(yè)匯票1張。假設(shè)縉云公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將東泉公司承兌的不帶息商業(yè)匯票向開戶行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為33天，貼現(xiàn)月利率為0．72％。計算貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額如下：貼現(xiàn)利息=46800×33×(0.72%÷30)=370.66(元)貼現(xiàn)凈額=46800－370.66=46429.34(元)會計分錄為：借：銀行存款46429.34財務(wù)費用370.66貸：應(yīng)收票據(jù)---東泉公司46800到期時：付款人如期付款則與本企業(yè)無關(guān)；付款人到期不付款，銀行退回匯票并向原貼現(xiàn)企業(yè)收款若本企業(yè)付款：借：應(yīng)收賬款---東泉公司46800貸：銀行存款46800若本企業(yè)無款支付：借：應(yīng)收賬款---東泉公司46800貸：短期借款——逾期借款468004、商業(yè)匯票中途轉(zhuǎn)讓【例3-7】縉云公司為增值稅一般納稅人，2005年7月20日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為200000元、增值稅為34000元。原材料已經(jīng)驗收入庫，貨款以一張尚未到期的不帶息商業(yè)承兌匯票抵償，不足部分開具轉(zhuǎn)賬支票補付。該票據(jù)的面值為230000元。該公司的會計處理如下：借：原材料200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)34000貸：應(yīng)收票據(jù)230000銀行存款4000第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述(一)定義:指企業(yè)因銷售商品、勞務(wù)（主要業(yè)務(wù)）等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，包括不含稅價格、增值稅和代墊運雜費。注意:不包括分期收款銷售形成的應(yīng)收款。計入長期應(yīng)收款（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，即按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價值作為初始入賬金額。但應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1、商業(yè)折扣：討價還價的過程。最終價格里不包含此折扣。2、現(xiàn)金折扣：在賒銷方式下，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。表示方法：2/10；1/20；N/30考慮現(xiàn)金折扣，對應(yīng)收賬款入帳價值的處理有兩種方法：（1）總價法：在形成應(yīng)收賬款時不考慮現(xiàn)金折扣的存在，以業(yè)務(wù)的結(jié)算總額作為入帳價值；（2）凈價法：在形成應(yīng)收賬款時以扣除現(xiàn)金折扣之后的金額作為入帳價值。二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款（1）收入實現(xiàn)時（1）收款時（2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入（2）轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)（3）發(fā)生壞賬時（4）債務(wù)重組時應(yīng)收款預(yù)收款（二）會計處理1、發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊運雜費）2、收回：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款[例]1、存在商業(yè)折扣某企業(yè)2月1日銷售一批產(chǎn)品，標(biāo)價20000元，由于批量銷售，給予對方10%的商業(yè)折扣，金額2000元，增值稅稅率17%。借：應(yīng)收賬款21060貸：主營業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30602、存在現(xiàn)金折扣承上例，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。2月1日：同上2月8日收款借：銀行存款21060×98%財務(wù)費用21060×2%貸：應(yīng)收賬款210602月12日收款：（略）2月22日收款：（略）三、壞賬及其確認(rèn)

應(yīng)收款項余額百分比法賬齡分析法（見3－1）（一）壞賬損失金額的確認(rèn)方法銷貨百分比法不考慮壞賬準(zhǔn)備金余額，直接以賒銷凈額的一定比例計提。（二）壞賬損失的核算方法---備抵法（新準(zhǔn)則取消了直接轉(zhuǎn)銷法）1、賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（1）發(fā)生壞賬（1）計提的壞賬準(zhǔn)備（2）沖銷多提的準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備

平時余額既可能在借方，也可能在貸方，但年末余額一定在貸方。2、估計壞賬損失的方法：應(yīng)收款項余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額×壞賬計提比率（年末提取之后應(yīng)有的余額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計算的金額—“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額具體如下：（1）第一次計提，金額為應(yīng)收款項余額×壞賬率借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

（3）已核銷的壞賬重新收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

（4）期末調(diào)整（年末）A、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額，補提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備B、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，而且小于比例金額，則按兩者之差補提。C、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，而且大于比例金額，則按兩者之差沖銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失[例]A公司從第一年年末應(yīng)收賬款余額為3000000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=3000000×5‰=15000（元）借：資產(chǎn)減值損失15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000第二年5月，公司發(fā)現(xiàn)有4000元的應(yīng)收賬款（王三欠賬）無法收回，確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款—王三4000年末，該公司應(yīng)收賬款余額為3600000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：3600000×5‰＝18000（元）年末計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：15000－4000＝11000（元）本年度應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7000元借：資產(chǎn)減值損失7000貸：壞賬準(zhǔn)備7000第三年：8月2日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的4000元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—王三4000貸：壞賬準(zhǔn)備4000借：銀行存款4000貸：應(yīng)收賬款—王三4000年末，公司應(yīng)收賬款余額為2000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：2000000×5‰＝10000（元）本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：11000+4000－10000＝5000（元）借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失5000第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（二）預(yù)付賬款的核算特點預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。1、賬戶設(shè)置：“預(yù)付賬款”預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。2、賬務(wù)處理（1）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到所購物資時借：物資采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款（3）補付的款項借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項借：銀行存款貸：預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。（二）其他應(yīng)收款的核算1、應(yīng)收的各種賠款2、存出保證金3、各種代墊款項注意：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款作為金融資產(chǎn)與應(yīng)收賬款一樣在期末進(jìn)行減值測試，計提壞賬準(zhǔn)備。第四節(jié)應(yīng)收債權(quán)融通（一）應(yīng)收賬款抵借的核算【例3-13】縉云公司應(yīng)收東泉公司的一筆585000元抵借450000元。年利率為6％，期限為3個月，該項借款到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。(1)4月1日取得借款時：借：銀行存款450000貸：短期借款450000(2)4月月末計提利息時：借：財務(wù)費用2250貸：應(yīng)付利息22505月末計提5月份的利息費用的處理與4月份相同。

(3)6月30日償付借款本金、最后一期利息及前兩月計提的利息時：借：短期借款450000應(yīng)付利息4500財務(wù)費用2250貸：銀行存款456750

（二）應(yīng)收賬款讓