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作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算管理運用摘要:隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,社會對醫(yī)療衛(wèi)生的需求與日俱增,但要求也愈來愈高,醫(yī)院要謀求進展,就必定要順應(yīng)改革需求,順應(yīng)社會公眾的需求,而成本核算成為醫(yī)院必不行少的基礎(chǔ)管理手段。本文就本市A醫(yī)院的成本核算現(xiàn)狀進行分析,探究如何在醫(yī)院中引入作業(yè)成本法,進而為A醫(yī)院在詳細(xì)引入作業(yè)成本法時供應(yīng)思路與方法借鑒。

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;醫(yī)院成本核算管理;運用

1A醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀分析

新醫(yī)院財務(wù)制度明確提出了醫(yī)院要進行成本管理,明確了醫(yī)院要進行科室成本核算,三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。同時新醫(yī)院財務(wù)制度對成本管理和成本核算的定義進行了界定:新醫(yī)院財務(wù)制度其次十六條指出,成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析,提出成本掌握措施,降低醫(yī)療成本的活動。其次十八條提出,成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費根據(jù)核算對象進行歸集和安排,計算出總成本和單位成本的過程。A醫(yī)院是集醫(yī)療、教學(xué)、科研、急救、預(yù)防保健康復(fù)為一體的三級甲等綜合醫(yī)院。醫(yī)院工作用房占地面積71.78畝,建筑面積7.68萬平方米,總資產(chǎn)8.32億元;編制病床1500張,實際開放床位1529張。醫(yī)院在崗職工2238人,是玉溪市的成本核算較為規(guī)范的公立醫(yī)院,擁有比較完善的會計信息管理系統(tǒng)。A醫(yī)院目前對成本核算主要采納全成本核算法。A醫(yī)院目前的成本核算以科室成本核算為基礎(chǔ),分為三大基礎(chǔ)部分:一是醫(yī)技科室,二是醫(yī)輔科室,三是管理科室。同時結(jié)合進行部分項目成本核算、人員成本核算、設(shè)備成本核算,將全部成本分為直接成本和間接成本,直接成本直接計入各成本對象,間接成本按某一指標(biāo)統(tǒng)一分?jǐn)偟礁鞒杀緦ο蟆S嬎愠鰡挝怀杀竞涂偝杀?,組成醫(yī)院級全成本核算系統(tǒng)。目前,我國的醫(yī)院大部分都是采納此種成本核算方法。用全成本核算法存在許多不足,首先,分?jǐn)傞g接成本,割裂了成本和成本對象之間的固有聯(lián)系,簡單造成成本失真,特殊是分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)選擇失當(dāng)時尤其明顯;其次,用此法計算的成本不行回朔,對成本無法進行回顧分析,無法進行深化的成本管理,成本核算的意義不能被充分利用。

2作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用的可行性分析

2.1作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用設(shè)計中涉及的相關(guān)概念

作業(yè)成本法是指以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,依據(jù)作業(yè)過程將間接費用歸集到對象的過程。詳細(xì)來說,首先,確認(rèn)和計量資源動因,將資源成本歸集至作業(yè)上,計算出作業(yè)成本;再進一步確認(rèn)、計量作業(yè)動因,最終將作業(yè)成本歸集到成本對象的間接成本安排方法。在作業(yè)成本法中,資源先歸入作業(yè)成本再歸入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本的實質(zhì)是起到橋梁的作用,通過作業(yè)完成資源耗費與產(chǎn)品之間的分別、歸納及組合,最終形成各種產(chǎn)品成本。由此可見,基于作業(yè)成本法,直接成本與間接成本均是產(chǎn)品或服務(wù)所消耗的作業(yè)成本,其擴大了成本的計算范圍,保證產(chǎn)品或服務(wù)最終成本核算的精確?????性與客觀性。分析A醫(yī)院作業(yè)成本法涉及的幾個基本概念:資源費用是指開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項勞動耗費,對醫(yī)院而言,其資源包括醫(yī)務(wù)工的人工成本、材料耗費及建筑、設(shè)備投資等。作業(yè)是指基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動。對醫(yī)院而言,作業(yè)即是向患者供應(yīng)醫(yī)療服務(wù)的整個過程,包括診斷、化驗檢查、手術(shù)、護理等。作業(yè)的劃分與醫(yī)院科室的劃分不盡相同,許多時候一個作業(yè)需幾個科室共同完成,或者一個科室完成幾項作業(yè)。在A醫(yī)院作業(yè)成本法中,作業(yè)性質(zhì)相同或相近的合并為一組,形成作業(yè)中心,以最大程度上降低費用歸集及安排的次數(shù),使得成本核算過程更加簡潔。成本對于作業(yè)成本法而言,其成本包括以下三種:首先,直接成本,即可直接追溯至某個特定服務(wù)的成本;其次,間接成本,主要指僅能追溯相關(guān)的作業(yè),無法追溯至產(chǎn)品及服務(wù)成本;最終,還有一種成本為不行追溯成本,即無法追溯作業(yè)的成本,也無法追溯產(chǎn)品或服務(wù)成本。A醫(yī)院作業(yè)成本中可追溯間接成本的歸集,不行追溯成本不予考慮,通過其他安排手段進行安排。作業(yè)成本庫。歸集每個作業(yè)中心的成本即可形成作業(yè)成本庫。成本庫不同,在進行成本的安排時所選擇的成本動因也各不相同,這種方法可有效轉(zhuǎn)變單一安排標(biāo)準(zhǔn)存在的不夠全面的問題,以提高成本信息的牢靠性與精確性。成本對象是成本安排的最終一環(huán),即作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果,體現(xiàn)在醫(yī)院中,成本對象往往是指某項詳細(xì)的醫(yī)療服務(wù)項目,這也同新醫(yī)院財務(wù)制度的要求是全都的。成本動因是誘導(dǎo)成本發(fā)生的緣由,同時也是成本最終進行安排到對象的標(biāo)準(zhǔn),是成本與安排對象之間某種必定聯(lián)系的體現(xiàn),可以說是作業(yè)的量化基準(zhǔn)。按其在資源流淌中所處的位置和作用,成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。所謂資源動因是資源成本安排至作業(yè)時選擇的安排標(biāo)準(zhǔn),作業(yè)動因則是向成本對象安排作業(yè)成本的依據(jù),比如就診病人數(shù)量即是醫(yī)技科室的作業(yè)動因之一。

2.2作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用的可行性分析

(1)醫(yī)院服務(wù)項目多,間接成本占比高。醫(yī)院服務(wù)項目多,要想完成一個項目,需要醫(yī)院各科室相互分工合作,各方對醫(yī)院診療服務(wù)項目要求較高,以致醫(yī)院診療服務(wù)項目操作流程較簡單;科室多,而且每個科室都有幫助科室成本費用,如門診科室?guī)椭杀举M用,住院部幫助科室成本,藥品幫助科室成本等,這些醫(yī)療項目及科室的間接費用涉及面廣,簡單性高,在醫(yī)院總成本中占有很高的比重,如2022年A醫(yī)院醫(yī)療總成本為239193170.99元,其中直接成本135,624,603.62元,間接成本103568567.37元,占總成本比重43%;2022年A醫(yī)院醫(yī)療總成本232,122,191.35元,其中直接成本147,180,387.14元,間接成本84,941,804.21元,占總醫(yī)療成本比重37%。間接成本不易分?jǐn)偅瑐鹘y(tǒng)成本法在分?jǐn)傔^程中簡單消失分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不合理,導(dǎo)致成本核算精確?????性不高。而作業(yè)成本法恰恰適用于品種多、間接成本占比大的行業(yè),醫(yī)院診療服務(wù)項目種類多樣,且各類服務(wù)項目成本消耗存在較大差距;醫(yī)院診療服務(wù)項目間接成本占比較大,這些都符合作業(yè)成本法的核算范圍。(2)A醫(yī)院的管理層對會計信息重視程度提高,信息化較為完善。隨著國家對管理睬計進展的大力推動,醫(yī)院管理人員通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí),不斷加深對管理睬計重要性的熟悉。同時,由于醫(yī)院間競爭的日益激烈,醫(yī)院也必需加強醫(yī)療成本管理,降低醫(yī)療成本?,F(xiàn)在的醫(yī)院已經(jīng)基本上實現(xiàn)了會計核算系統(tǒng)信息化,而作業(yè)成本法的實施需要對大量數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、整理和分析,醫(yī)院良好的信息化系統(tǒng)可以保證準(zhǔn)時獵取和處理相關(guān)數(shù)據(jù),從而保證作業(yè)成本法順當(dāng)實施?;谝陨戏矫?,作業(yè)成本法適用于醫(yī)院成本核算管理工作,作業(yè)成本法在醫(yī)院進行成本核算具有可行性。

3作業(yè)成本法在A醫(yī)院成本管理中的運用分析

3.1A醫(yī)院的作業(yè)識別及確認(rèn)A醫(yī)院的部門首先可以劃分為四類科室:臨床服務(wù)類:直接為病人供應(yīng)醫(yī)療服務(wù)的科室,臨床服務(wù)類又可劃分為臨床門診和臨床住院。A醫(yī)院有13個臨床門診,11個臨床住院;醫(yī)療技術(shù)類:為臨床服務(wù)類科室及病人供應(yīng)醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室,A醫(yī)院目前具有20個醫(yī)療技術(shù)類科室;醫(yī)療幫助類:服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室,為其供應(yīng)動力、生產(chǎn)、加工等幫助服務(wù)的科室,A醫(yī)院有10個醫(yī)療幫助類科室;行政后勤類:除臨床、醫(yī)技、幫助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。A醫(yī)院設(shè)11個行政科室、9個后勤科室。科室各項作業(yè)的識別主要通過調(diào)查和分析,通過直接分析各個科室來確定作業(yè)。確定各個科室是否符合劃分作業(yè)的要求,若符合,就劃分為一個作業(yè),若不符合就對科室進行細(xì)分,如化驗科可依據(jù)流程劃分為登記、化驗及報告三個作業(yè),細(xì)分后再分析是否符合劃分作業(yè)的要求,不符再細(xì)分直到滿意作業(yè)劃分要求。3.2歸集資源費用到作業(yè)依據(jù)項目,可以將A醫(yī)院的資源費用劃分為醫(yī)務(wù)勞動成本(如醫(yī)生費用)、醫(yī)療消耗作業(yè)成本、藥品成本、能源支出(如電費)、設(shè)備成本(如醫(yī)療設(shè)備折舊)、建筑設(shè)施成本及行政管理成本等。以化驗室涉及的人員經(jīng)費為例,將其分別劃分到三個作業(yè)中。歸集科室資源成本時,根據(jù)由上至下逐層分解的挨次進行;對價值很高的資源的歸集要做進一步細(xì)化;運用可行的方法,在保證相對精確?????而且符合經(jīng)濟原則的理念下進行成本核算,達到精確性和效率的統(tǒng)一。3.3分?jǐn)傋鳂I(yè)成本到作業(yè)中心將各作業(yè)的成本匯合到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本庫。間接成本的劃分較為簡單,其鑒定與劃分會對作業(yè)成本核算的精確?????性產(chǎn)生直接影響。要依據(jù)醫(yī)院的詳細(xì)科室進行劃分,如化驗科的檢查作業(yè)就包括了人員經(jīng)費、房屋折舊費、設(shè)備折舊費、修理費、水電費、消毒費、清洗費、管理費等。3.4依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)中心成本安排到成本對象要將作業(yè)安排到成本對象,必需識別作業(yè)中心、作業(yè)及作業(yè)動因,以作業(yè)動因作為醫(yī)院科室成本的安排動因??梢詫醫(yī)院分為兩大作業(yè)中心:服務(wù)成本庫和間接資源成本庫。其中,服務(wù)成本庫飲食的作業(yè)主要是醫(yī)務(wù)人員如醫(yī)生、護士等,其成本動因與服務(wù)患者數(shù)量親密相關(guān);而間接資源成本則要簡單得多,可以分為資源費用、設(shè)施維護費用、建筑維持費用及行政后勤費用等,相應(yīng)的成本動因與不盡相同,如資源費與科室人員數(shù)量相關(guān),建筑維護與科室面積相關(guān),行政后勤費用與科室人員及服務(wù)患者都相關(guān)。在成本動因確認(rèn)后,要收集成本動因相關(guān)數(shù)據(jù),利用收集計算出的診療項目所消耗各成本中心的作業(yè)動因數(shù)量來進行成本中心費用安排。3.5醫(yī)療項目成本的計算將成本中心匯合到的全部消耗進行匯合,便可以計算出作業(yè)總成本。依據(jù)作業(yè)數(shù)量計算出單位作業(yè)成本,將單位作業(yè)成本按挨次累加,就可得出每個醫(yī)療項目的成本。

4作業(yè)成本法運用中應(yīng)留意的問題及結(jié)論

作業(yè)成本法是一種先進的成本管理思想與方法,可以有效提高醫(yī)院成本核算的精確?????性,從而對醫(yī)院的管理活動供應(yīng)精確?????的信息基礎(chǔ),關(guān)心及進行成本掌握及定價管理等活動,從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。但是,在運用過程也要留意一些問題,比如運用作業(yè)成本法需要利用到大量數(shù)據(jù)分析,這就對醫(yī)院的成本信息精確?????度要求特別高,成本動因的數(shù)據(jù)歸集要求有精確的數(shù)據(jù),這些都涉及成本核算信息系統(tǒng)必需完善,才得簡化工作量,也才能提高計算的精確?????性。另外,由于作業(yè)成本法工作量大,其實施成本大幅提高,在醫(yī)院進行引進時,必需考慮其

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