第九章 流動負債

知識結(jié)構(gòu)主要內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)本章小結(jié)思考練習(xí)第九章流動負債知識目標(biāo)了解流動負債取得的形式、內(nèi)容，明確負債的概念、基本特征和分類，流動負債的概念和分類，掌握各項負債形成及償還的會計處理，掌握流動負債的性質(zhì)、計價、種類和核算。

能力目標(biāo)①能熟練地進行應(yīng)付職工新酬的計算、會計處理及發(fā)放；②能熟練地進行應(yīng)交稅費的計算、會計處理及交納；③能熟練地進行短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款的會計處理。

重點難點

應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費的核算。第二節(jié)短期借款第一節(jié)流動負債概述第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他應(yīng)付款第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的概念二、流動負債的計量一、流動負債的概念流動負債是指預(yù)計在一個營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動負債除具有負債的基本特征外，流動負債還具有以下特點：①償還期短；②舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要；③負債的數(shù)額相對較小；④一般以企業(yè)的流動資金來償付。

二、流動負債的計量

當(dāng)流動負債發(fā)生時，一般按其發(fā)生時的實際金額作為未來應(yīng)付的金額(或面值)來計量流動負債，不考慮其利息，并列示于資產(chǎn)負債表中。在一般情況下，企業(yè)的各項流動負債的數(shù)額是確定的，應(yīng)按照實際發(fā)生的數(shù)額記賬。

第二節(jié)短期借款一、短期借款的含義二、短期借款的核算一、短期借款的含義短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。(一)“短期借款”賬戶的設(shè)置

短期借款二、短期借款的核算償還的短期借款本金數(shù)額

取得的短期借款本金數(shù)額

余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)額

短期借款的賬務(wù)處理主要包括借款的取得，借款利息的計算及處理，借款的歸還三個方面。賬務(wù)處理流程(見圖9-1)。(二)短期借款的賬務(wù)處理圖9-1

短期借款的賬務(wù)處理流程例9-1齊魯公司于20××年7月1日從銀行借入200000元，年利率為2.88%，期限為6個月的短期借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。

(1)取得借款存入銀行時：借：銀行存款200000

貸：短期借款200000(二)短期借款的賬務(wù)處理

(2)每月支付利息時：月利息額＝200000×2.88%÷12＝480(元)

借：財務(wù)費用480

貸：銀行存款480(3)借款到期歸還本金時：借：短期借款—臨時借款200000

貸：銀行存款200000(二)短期借款的賬務(wù)處理例9-2接例9-1，如果齊魯公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。

(1)每月預(yù)提利息時：借：財務(wù)費用480

貸：應(yīng)付利息480

借：應(yīng)付利息1440

貸：銀行存款1440(2)借款到期歸還本金時：借：短期借款200000

貸：銀行存款200000(二)短期借款的賬務(wù)處理第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付票據(jù)

(一)應(yīng)付票據(jù)的含義

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算

1.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)到期支付票款

開出承兌商業(yè)匯票面值、帶息票據(jù)計提的利息

余額：尚未到期的票據(jù)(二)應(yīng)付票據(jù)的核算

2.應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理(見圖9-2)圖9-2

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理流程

例9-3齊魯公司20××年3月1日購入材料一批，價款10000元，增值稅1700元，開出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個月。

(1)3月1日購入材料一批借：材料采購10000

應(yīng)交稅費-增值稅(進項稅)1700

貸：應(yīng)付票據(jù)11700

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算

(2)9月1日票據(jù)到期，支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：銀行存款11700(3)如果到期無力支付票款則：借：應(yīng)付票據(jù)11700

貸：應(yīng)付賬款11700

(二)應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付賬款

(一)應(yīng)付賬款的含義應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。(二)應(yīng)付賬款的核算

1.“應(yīng)付賬款”賬戶的設(shè)置應(yīng)付賬款支付款項或開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款

購買物資、接受勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)付未付的款項

余額：尚未償還的款項

2.應(yīng)付賬款的入賬時間(見圖9-3)。圖9-3應(yīng)付賬款的入賬時間(二)應(yīng)付賬款的核算(二)應(yīng)付賬款的核算

3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理(見圖9-4)圖9-4

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理流程

例9-4齊魯公司20××年6月1日購入材料一批，價款100000元，增值稅17000元，材料已到達入庫，款項暫欠。付款條件為2／10、l／30、N／60，已于6月9日付款，采用總價法核算。

(1)6月1日購入材料時：借：原材料100000

應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅)17000

貸：應(yīng)付賬款117000(二)應(yīng)付賬款的核算

(2)6月9日支付貨款時：借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款114660

財務(wù)費用2340

(二)應(yīng)付賬款的核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的含義二、應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。一、應(yīng)付職工薪酬的含義

(一)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的設(shè)置應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額

余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理流程(見圖9-5)(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理圖9-5

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理流程

例9-5齊魯公司20××年5月份工資結(jié)算匯總表中，工資總額為25300元，應(yīng)發(fā)金額為23150元，代扣款項為2150元。

(1)提取現(xiàn)金時：借：庫存現(xiàn)金23150

貸：銀行存款23150(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

(2)實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬—職工工資23150

貸：庫存現(xiàn)金23150(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項時：借：應(yīng)付職工薪酬—職工工資2150

貸：其他應(yīng)付款2150(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

例9-6接例9-5，齊魯公司5月份工資分配匯總表中，生產(chǎn)工人8000元，車間人員4500元，企管人員1300元，銷售人員3300元，工程人員6500元。借：生產(chǎn)成本8000

制造費用4500

管理費用1300

銷售費用3300

在建工程6500

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資23600(二)應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理第五節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容二、應(yīng)交稅費的核算

(一)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金及費用。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、印花稅、耕地占用稅等。一、應(yīng)交稅費的內(nèi)容應(yīng)交稅費(二)應(yīng)交稅費的核算企業(yè)實際交納的稅費

企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費

余額：企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費

余額：企業(yè)尚未交納的稅費

(一)增值稅概述增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用各自不同的稅率。二、應(yīng)交增值稅的核算1.計稅方法(見圖9-6)。

(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理圖9-6一般納稅企業(yè)增值稅的計稅方法

2.扣稅和記賬憑證(見圖9-7)。圖9-7一般納稅企業(yè)增值稅的扣稅和記賬憑證(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理

3.賬戶設(shè)置(見圖9-8)。圖9-8一般納稅企業(yè)增值稅的賬戶設(shè)置(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理

4.賬務(wù)處理(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(見圖9-9)圖9-9

一般購銷業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理的流程(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理例9-7齊魯公司20××年3月2日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付；(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付；(3)企業(yè)接受投資投入一批原材料，對方提供的增值稅專用發(fā)票中列明，成本500000元，增值稅85000元；(4)企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10000元，增值稅額1700元，款項已用銀行存款支付；(5)企業(yè)實現(xiàn)銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上在注明的價款1000000元，稅款170000元，款項已存入銀行。①購進原材料時：借：材料采購60000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200

貸：銀行存款70200②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時：借：材料采購87000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)13000

貸：銀行存款100000③接受捐贈時：借：原材料500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)13000

貸：實受資本513000(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理④支付加工費時：借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款11700⑤銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅額)170000(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理

4.賬務(wù)處理

(2)視同購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(見圖9-10)(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理圖9-10視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅賬務(wù)處理流程

例9-8齊魯公司20××年3月5日以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，對外投資，雙方協(xié)商作價100000元，增值稅17000元。借：長期股權(quán)投資117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費－增值稅(銷項稅)17000(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理

4.賬務(wù)處理

(3)進項稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(見圖9-11)

(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理圖9-11

進項稅額轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理流程

例9-9

齊魯公司20××年4月1日將已購進原準(zhǔn)備用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的甲材料10000元，轉(zhuǎn)用于本公司新廠房建設(shè)，甲材料的增值稅稅率為17%。會計分錄如下：借：在建工程11700

貸：原材料—甲材料10000

應(yīng)交稅費—增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700(二)一般納稅企業(yè)的增值稅

計算及賬務(wù)處理

1.小規(guī)模納稅企業(yè)的特點①只能開具普通發(fā)票；②實行簡易征收稅率4%；生產(chǎn)企業(yè)6%；③購進貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷項稅額，其稅金加入貨物成本。

(三)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的

賬務(wù)處理

2.小規(guī)模納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計算(見圖9-12)。圖9-12小規(guī)模納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅計算

(三)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅

的賬務(wù)處理

3.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理(見圖9-13)。圖9-13小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理流程

(三)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的

賬務(wù)處理例9-10

某小規(guī)模納稅人20××年2月20日，購進原材料一批，價款10000元，增值稅1700元，共計11700元，用銀行存款支付。銷售產(chǎn)品一批，全部價款(含稅)為31800元，款項已存入銀行。

(1)購入材料時：借：物資采購11700

貸：銀行存款11700(2)實現(xiàn)銷售時：借：銀行存款31800

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅l800(三)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅

的賬務(wù)處理

(一)消費稅概述消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅是價內(nèi)稅，有從價定率、從量定額兩種征收方法。三、應(yīng)交消費稅的核算

1.消費稅的計算

(1)從價定率方法(見圖9-14)。(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理圖9-14消費稅從價定率計算圖

(2)從量定額方法(見圖9-15)。

圖9-15消費稅從量定額計算圖(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理

2.消費稅的賬務(wù)處理(1)“營業(yè)稅金及附加”賬戶設(shè)置營業(yè)稅金及附加計算應(yīng)納的稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加

(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理

2.消費稅的賬務(wù)處理(2)消費稅的賬務(wù)處理(見圖9-16)(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理圖9-16

消費稅的賬務(wù)處理流程

例9-11

齊魯公司20××年4月2日銷售應(yīng)稅消費品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票注明的價款為110000元，增值稅稅率為17％消費稅稅率為15％。款項全部收到存入銀行。應(yīng)納增值稅=110000×17%=18700(元)

應(yīng)納消費稅=110000×15%=16500(元)(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理(1)實現(xiàn)銷售時：借：銀行存款128700

貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費—增值稅(銷項稅)18700

借：營業(yè)稅金及附加16500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅16500(2)繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅16500

貸：銀行存款16500(二)消費稅的計算與賬務(wù)處理

(一)營業(yè)稅的含義營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

1.營業(yè)稅的計算(見圖9-17)。

(二)營業(yè)稅的核算圖9-17營業(yè)稅的計算圖

2.營業(yè)稅的賬務(wù)處理(見圖9-18)。

(二)營業(yè)稅的核算圖9-18營業(yè)稅的賬務(wù)處理流程

例9-12

齊魯公司20××年4月6日將其擁有的一項專利權(quán)出售給某企業(yè)，該專利原價24000元，已攤銷6000元，轉(zhuǎn)讓時實際取得轉(zhuǎn)讓收入20000元，應(yīng)交營業(yè)稅1000元。借：銀行存款20000

貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)18000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅1000

營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益1000(二)營業(yè)稅的核算例9-13

某運輸公司20××年4月對外提供運輸勞務(wù)，取得收入300000元，其營業(yè)稅率為3％；租賃業(yè)務(wù)取得租金收入20000元，營業(yè)稅率為5％。應(yīng)納營業(yè)稅=300000×3%＋20000×5%=10000(元)

借：營業(yè)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅10000(二)營業(yè)稅的核算

(一)其他應(yīng)交稅費的含義其他應(yīng)交稅費是指除上述稅費以外的應(yīng)交稅費，包括應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交資源稅等。五、其他應(yīng)交稅費的核算企業(yè)應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”賬戶。企業(yè)應(yīng)交教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”賬戶。(二)其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理

例9-14齊魯公司20××年5月實際上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用城市維護建設(shè)稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。應(yīng)交城市維護建設(shè)稅＝(400000＋241000＋159000)×7%＝56000(元)

應(yīng)交教育費附加＝(400000＋241000＋159000)×3%＝24000(元)(二)其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理(1