新余國稅匯算清繳培訓(xùn)課件鄧鍇

新余國稅匯算清繳培訓(xùn)課件鄧鍇一總局風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)二研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策三小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策四匯算清繳常見問題內(nèi)容介紹：一、總局風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)Question1：什么是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞系統(tǒng)？企業(yè)所得稅“稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示效勞〞流程說明納稅人申報(bào)端納稅平臺電子稅務(wù)局校驗(yàn)②風(fēng)險(xiǎn)掃描③風(fēng)險(xiǎn)推送金三核心征管系統(tǒng)接受申報(bào)數(shù)據(jù)⑥申報(bào)數(shù)據(jù)推送各省風(fēng)險(xiǎn)掃描成效統(tǒng)計(jì)企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊①申報(bào)⑤修改金三決策2包“稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)系統(tǒng)”掃描⑦后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理總局成效評價(jià)企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊④風(fēng)險(xiǎn)推送納稅人在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警掃描效勞請求后，數(shù)據(jù)分析平臺按照設(shè)置好的風(fēng)險(xiǎn)識別模型，實(shí)時(shí)將納稅人已填報(bào)的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與季度預(yù)繳、財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅申報(bào)等征管數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)進(jìn)展數(shù)據(jù)完整性、邏輯正確性、合規(guī)合理性審核，并將風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警疑點(diǎn)推送給納稅人，由納稅人自主應(yīng)對和消除。71.2所得稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞有什么意義所得稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞可以將納稅人可能出現(xiàn)的涉稅問題或已經(jīng)出現(xiàn)問題的苗頭盡可能攔截在申報(bào)前，防止“小病〞熬成大病。通過提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞幫助納稅人自主應(yīng)對、消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高申報(bào)質(zhì)量，防止產(chǎn)生不必要的罰款和滯納金。

1.3怎么使用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞查賬征收企業(yè)在通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)自行選擇該效勞。具體流程如下：9系統(tǒng)截圖系統(tǒng)截圖風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警掃描出來的疑點(diǎn)一定要全部處理完才能發(fā)送申報(bào)表嗎？不需要。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的數(shù)據(jù)分析效勞，我們鼓勵(lì)納稅人使用該效勞自主消除涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果你認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞反響的疑點(diǎn)有爭議或有其他特殊原因，可以暫不處理直接發(fā)送申報(bào)表。事后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)有關(guān)規(guī)定視情況進(jìn)一步核實(shí)和處理。121.5風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞可以重復(fù)申請嗎？在申報(bào)表發(fā)送前，可以重復(fù)申請?jiān)擁?xiàng)效勞，直到將所有風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警掃描反響的疑點(diǎn)處理完畢。13填報(bào)年度納稅申報(bào)表前，是否先要填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表？風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的局部指標(biāo)需要比對年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，因此建議填寫年度納稅申報(bào)表前，先填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。141.7系統(tǒng)反響的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警疑點(diǎn)如果涉及年度納稅申報(bào)表與核心征管系統(tǒng)存儲(chǔ)的稅務(wù)登記、財(cái)務(wù)報(bào)表、增值稅申報(bào)等征管數(shù)據(jù)比對異常，應(yīng)該怎樣處理？風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警效勞是將企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)與核心征管系統(tǒng)的征管數(shù)據(jù)進(jìn)展比對，當(dāng)系統(tǒng)提示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，納稅人應(yīng)自行核實(shí)差異原因，如果是年度申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)有誤，那么修改申報(bào)表后重新驗(yàn)證即可；如果屬于以前填報(bào)的其他關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)有誤，如稅務(wù)登記信息發(fā)生變化沒有及時(shí)辦理變更、財(cái)務(wù)報(bào)表填報(bào)不標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的銷售額填報(bào)有誤等原因，那么應(yīng)及時(shí)更正相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)。二、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策解讀財(cái)稅【2021】119號關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知國家稅務(wù)總局公告2021年第97號關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告Question1：什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？它是一種稅基式優(yōu)惠，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-本錢費(fèi)用-彌補(bǔ)以前年度虧損研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益局部計(jì)入無形資產(chǎn)局部額外扣除

50%額外攤銷

50%Question2：是不是所有企業(yè)都能享受？一、不適用加計(jì)扣除的行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)租賃和商務(wù)效勞業(yè)娛樂業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)一、不適用加計(jì)扣除的行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的判定以為主營業(yè)務(wù)的，且研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年：主營業(yè)務(wù)收入收入總額-不征稅收入-投資收益50%該企業(yè)不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。會(huì)計(jì)核算不健全核定征收企業(yè)非居民企業(yè)Question3：企業(yè)發(fā)生的哪些活動(dòng)、哪些費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除？二、不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面升級。支持活動(dòng)。管理研究。的研究。1234對現(xiàn)存產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、56作為工業(yè)〔服務(wù)〕流程環(huán)節(jié)7對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。材料或工藝流程進(jìn)展的重復(fù)或簡單改變?；虺Ｒ?guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷“三新〞費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用1、人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。什么是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員研究人員技術(shù)人員輔助人員企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)工程的專業(yè)人員。具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)歷，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。小提示從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)?。三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用2、直接投入費(fèi)用〔1〕研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用?！?〕用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)?！?〕用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。同時(shí)用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)?。小提?、和舊文件相比不再要求專門用于研發(fā)活動(dòng)。2、房屋等建筑物不能計(jì)算為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，但是在會(huì)計(jì)以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，房屋等建筑物折舊可以計(jì)算在研發(fā)費(fèi)用中。3、租入高校的實(shí)驗(yàn)室開展研發(fā)是屬于房屋租賃還是儀器、設(shè)備租賃？三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用同時(shí)用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)偂?、折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。小提示1.加速折舊的折舊費(fèi)用可以加計(jì)扣除2.國家稅務(wù)總局97號公告：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備選擇加速折舊優(yōu)惠政策會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。甲汽車制造企業(yè)2021年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。問：會(huì)計(jì)折舊金額，稅法允許扣除金額?假設(shè)企業(yè)選擇縮短折舊年限的加速折舊優(yōu)惠，稅法允許扣除金額?甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2021年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元〔1200/8=150〕假設(shè)該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，那么企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞150萬元進(jìn)展加計(jì)扣除75萬元。稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元〔1200/6=200〕，申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞150萬元可以進(jìn)展加計(jì)扣除75萬元〔150×50%=75〕。接上例，如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)展折舊，其他情形不變。2021年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬元〔1200/4=300〕稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元〔1200/6=200〕假設(shè)該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，那么企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞200萬元進(jìn)展加計(jì)扣除100萬元。申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)展加計(jì)扣除100萬元〔200×50%=100〕三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用同時(shí)用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)偂?、無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)〔包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等〕的攤銷費(fèi)用。注意：都不含土地使用權(quán)的攤銷三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用5、“三新〞費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用6、其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。“其他相關(guān)費(fèi)用〞限額的計(jì)算方法假設(shè)“其他相關(guān)費(fèi)用〞限額=X，第1-5項(xiàng)費(fèi)用之和=Y可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額=X+Y那么：X=〔X+Y〕×10%因此，X=Y/9〞某企業(yè)2021年進(jìn)展了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A工程共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。2021A工程B工程其他相關(guān)費(fèi)用限額＝

[〔100-12〕×10%/(1-10%)＝9.78][100-12+9.78＝97.78]大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，那么B工程允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2021年可以享受的研發(fā)費(fèi)用[〔97.78+100〕×50%＝98.89]Question4：如何計(jì)算加計(jì)扣除？四、加計(jì)扣除計(jì)算方法企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算研究階段費(fèi)用化不符合資本化條件符合資本化條件研發(fā)支出開發(fā)階段費(fèi)用化資本化實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算金額納稅調(diào)整金額119號文規(guī)定金額可稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險(xiǎn)10萬元，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用。研究階段會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資薪金90開發(fā)階段會(huì)計(jì)處理借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金90-商業(yè)險(xiǎn)10-會(huì)議費(fèi)10-差旅費(fèi)10-商業(yè)險(xiǎn)10-會(huì)議費(fèi)10-差旅費(fèi)10貸：銀行存款120借：無形資產(chǎn)120貸：銀行存款120借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120貸：研發(fā)支出-資本化支出120案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險(xiǎn)10萬元，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用，攤銷年限為10年?？啥惽翱鄢难邪l(fā)費(fèi)用工資薪金：90萬元計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅根底的支出工資薪金：90萬元商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除會(huì)議費(fèi)：10萬元差旅費(fèi)：10萬元商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅根底會(huì)議費(fèi)：10萬元差旅費(fèi)：10萬元可稅前扣除金額=90+10+10=110萬元。2021年可以稅前攤銷金額=110/10=11萬元。計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅根底金額=110萬元；案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險(xiǎn)10萬元，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用。2021年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用2021年可加計(jì)扣除的攤銷額可加計(jì)扣除的基數(shù)=90+90/9=100萬元可加計(jì)扣除額=100×50%=50萬元可加計(jì)攤銷的基數(shù)=〔90+90/9〕÷10=10萬元可加計(jì)攤銷額=10×50%=5萬元Question5：在享受的過程中應(yīng)該注意哪些問題？五、特殊收入的扣減國家稅務(wù)總局公告2021年第97號第二條第四款“企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按?通知?規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；缺乏扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。〞六、特別事項(xiàng)的處理

123委托研發(fā)合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)1六、特別事項(xiàng)的處理委托研發(fā)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)展加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原那么確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)工程費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。非關(guān)聯(lián)方境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人委托研發(fā)發(fā)生額的

80%關(guān)聯(lián)方提供費(fèi)用支出明細(xì)情況境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人不得加計(jì)扣除2六、特別事項(xiàng)的處理合作研發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。3六、特別事項(xiàng)的處理集團(tuán)研發(fā)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的工程，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原那么，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)展分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。1企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。A地甲企業(yè)B地乙企業(yè)合作開發(fā)X工程320萬元200萬元A地稅務(wù)機(jī)關(guān)B地稅務(wù)機(jī)關(guān)2企業(yè)集團(tuán)研發(fā)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以原那么，合理分?jǐn)?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)展分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。W集團(tuán)研發(fā)A地甲企業(yè)B地乙企業(yè)C地丙企業(yè)按照權(quán)利和義務(wù)相一致支出與收益相配比3000萬元2000萬元1000萬元A地B地C地七、政府補(bǔ)助形成的支出能否加計(jì)扣除？收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按征稅處理的，用于研發(fā)形收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按不成的研發(fā)費(fèi)用可以稅前扣除，且可以加計(jì)扣除；形征稅處理征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用不得稅前扣成的無形資產(chǎn)攤銷額可以稅前扣除，且可以加計(jì)扣不征稅

的無形資產(chǎn)攤銷額不得稅前處理扣除，且不得加計(jì)扣除。除，且不得加計(jì)扣除；形成除。八、征管事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)工程有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級〔含〕以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級〔含〕以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)工程，不再需要鑒定。企業(yè)提交備案稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理加計(jì)扣除無異議稅局提交科技部門鑒定通過鑒定未通過鑒定不予加計(jì)扣除有異議九、優(yōu)惠備案?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第76號需提交的備案資料12企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項(xiàng)的決議文件。研發(fā)工程立項(xiàng)文件九、優(yōu)惠備案?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第76號1.自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或工程組的編制情況和研發(fā)人員名單；自行留存?zhèn)洳橘Y料3.經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)工程的合同；4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明；5.集中開發(fā)工程研發(fā)費(fèi)決算表、?集中研發(fā)工程費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表?和實(shí)際分享比例等資料；6.研發(fā)工程輔助明細(xì)賬和研發(fā)工程匯總表；7.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。九、納稅申報(bào)附報(bào)資料?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第97號企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表研發(fā)工程可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)支出輔助賬匯總表研發(fā)支出輔助賬年末匯總隨會(huì)計(jì)報(bào)表及附注報(bào)稅局隨申報(bào)表報(bào)送紙質(zhì)備案九、納稅申報(bào)附報(bào)資料?研發(fā)工程可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表?作為?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的附表，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的納稅人需要選擇并填報(bào)。在填報(bào)“歸集表〞的同時(shí)仍應(yīng)填報(bào)?研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表?〔A107014，以下簡稱“明細(xì)表〞〕，“明細(xì)表〞以及“歸集表〞的填報(bào)規(guī)那么如下：歸集表的填報(bào)方式1.“明細(xì)表〞的“研發(fā)工程明細(xì)〞可以不再填報(bào)；2.“明細(xì)表〞的“合計(jì)〞行的第14列“計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額〞等于“歸集表〞的序號9“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額〞；3.“明細(xì)表〞的“合計(jì)〞行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷額〞等于“歸集表〞的序號10.1“其中：準(zhǔn)予加計(jì)扣除的攤銷額〞；4.“明細(xì)表〞的“合計(jì)〞行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)〞等于“合計(jì)〞行的第14列加上第18列。十、追溯享受后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。發(fā)生在2021年及之前的研發(fā)費(fèi)用不可追溯加計(jì)扣除。發(fā)生在2021年及之后的符合條件的研發(fā)費(fèi)用可追溯扣除，最長期限為3年。如2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未在當(dāng)年加計(jì)扣除的，可以在2021、2021、2021年追溯加計(jì)扣除。1.只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。2.小微企業(yè)不可同時(shí)享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。3.虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。4.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)但未形成成果，研發(fā)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。5.企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。6.企業(yè)享受加速折舊政策不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。7.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)就可以享受。8.委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。9.企業(yè)單單獨(dú)行研究開發(fā)費(fèi)用才能加計(jì)扣除，與其他單位共同合作開發(fā)的工程不能享受加計(jì)扣除。10.企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不允許稅前加計(jì)扣除。11.企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)展的不同研發(fā)工程可以匯總核算。12.企業(yè)仍然需要對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。13.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研發(fā)工程有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見。14.企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。15.企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送很多材料。

十、給納稅人建議65一、了解申報(bào)程序、充分準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)新規(guī)，加計(jì)扣除申報(bào)無需再通過科委鑒定，減少了審核程序，對企業(yè)來講是一大利好，但同時(shí)也導(dǎo)致許多企業(yè)面臨不確定工程是否可以進(jìn)展加計(jì)扣除的困惑。因此，我們建議〔1〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工程的管理，通過設(shè)置完善的立項(xiàng)、預(yù)算、審批、決算等對研發(fā)工程進(jìn)展全程管理?！?〕準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法〉的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第76號〕的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準(zhǔn)備資料整理如下：66序號資料名稱序號資料名稱1、企業(yè)資質(zhì)證明營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件等3、研發(fā)機(jī)構(gòu)及研發(fā)人員研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況研究開發(fā)人員名單2、研發(fā)項(xiàng)目證明材料研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書研發(fā)費(fèi)預(yù)算研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件4、研發(fā)費(fèi)用歸集表

2016年度研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表6、輔助賬研發(fā)費(fèi)用分配說明（包括人員、用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備等）研發(fā)支出輔助賬67二、合理歸集人員人工費(fèi)用、編制研發(fā)人員工時(shí)分配表

新規(guī)對于人員人工費(fèi)用取消了“在職〞的要求，對外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以進(jìn)展加計(jì)扣除，符合企業(yè)對研發(fā)靈活性的要求。同時(shí)，根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第97號，以下簡稱國稅發(fā)97號文〕第六條第〔三〕款第4項(xiàng)的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)……，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明〔包括工作使用情況記錄〕。費(fèi)用分配說明能夠更精準(zhǔn)的說明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用的產(chǎn)生過程，在適應(yīng)企業(yè)研發(fā)多樣性的根底上便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。68建議：1.完善對研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)工程組成員，留存相關(guān)的審批設(shè)立文件備查。2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表?！?〕假設(shè)科技人員同期參與多個(gè)工程的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個(gè)工程的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與工程的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查?！?〕假設(shè)科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某工程研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該局部人員人工費(fèi)用。69三、嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算國稅發(fā)〔2021〕119號文擴(kuò)大了直接投入、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的范圍，取消“專門〞的限制。但同時(shí)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)展核查時(shí)，假設(shè)企業(yè)在“直接投入、折舊〞等方面的費(fèi)用過高，特別是占據(jù)總的材料本錢及總的折舊金額比例過高時(shí)，會(huì)要求企業(yè)出具說明。70建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)展輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會(huì)涉及此類問題。假設(shè)企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。71四、建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬新規(guī)從要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理〞改為“對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)工程設(shè)置輔助賬〞，減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但是對于沒有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。建議：建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。國稅發(fā)〔2021〕119號文附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬留存?zhèn)洳?。具體流程包括：設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料〔包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等〕→分工程、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進(jìn)展比對核查。72三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)根本概念小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元100人3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元80人1000萬元從事國家非限制和制止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：〔?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九十二條〕企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全年平均值全年各季度平均值之和季度平均值==÷季初值季末值+4÷2如何計(jì)算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額？?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?〔2021〕34號從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)承受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

20210101—20211231年應(yīng)納稅所得額＜=20萬減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅財(cái)稅[2021]34號自2021年10月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元〔含30萬元〕減按50%計(jì)算財(cái)稅[2021]99號123企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)季度申報(bào)本卷須知當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額通過?減免所得稅額明細(xì)表?〔附表3〕填報(bào)企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)季度申報(bào)本卷須知企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報(bào)本卷須知此處數(shù)據(jù)將用于判斷是否符合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)75300企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報(bào)本卷須知按計(jì)算得到的減免稅額填寫25000年度申報(bào)表企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報(bào)本卷須知根據(jù)A107040計(jì)算得出網(wǎng)上申報(bào)可自動(dòng)算出減免所得稅額2500025000常見問題與解答1.該政策也適用于核定征收的小型微利企業(yè)嗎？?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?2021年17號公告一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。當(dāng)然！常見問題與解答2.享受優(yōu)惠前需要申請或者備案嗎？?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?2021年17號公告二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額〞等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。無需專門申請，以報(bào)代備常見問題與解答3.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？不可以?國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?〔國稅函[2021]650號〕非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。常見問題與解答4.在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)也可以享受優(yōu)惠嗎？可以即使上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，但根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)計(jì)本年度符合的，也可自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

四、匯算清繳常見問題與解答常見問題與解答1.作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售〔營業(yè)〕收入是否主表第一行營業(yè)收入？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）文件規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。常見問題與解答2.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?？梢猿Ｒ妴栴}與解答3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢、費(fèi)用未能及時(shí)取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可