第2章 成本屬性與本量利分析

第二章本錢屬性與本·量·利分析1.本錢概念的多元化2.變動本錢法3.本·量·利分析1第一節(jié)本錢概念的多元化一、本錢的概念本錢是指為到達特定目的，已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)當發(fā)生或可能發(fā)生的可以用貨幣單位加以計量的價值犧牲。二、本錢的分類〔一〕按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)本錢也稱制造本錢直接材料直接人工制造費用非制造本錢也稱期間本錢或期間費用推銷本錢管理本錢2〔二〕按其可識別性分類——直接本錢與間接本錢〔三〕按實際發(fā)生的時間分類——歷史本錢和未來本錢〔四〕按可控性分類——可控本錢與不可控本錢〔五〕按核算目標的不同分類——業(yè)務(wù)本錢、責任本錢和質(zhì)量本錢〔六〕按與決策的相關(guān)性進行分類——相關(guān)本錢與無關(guān)本錢3三、本錢性態(tài)本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)(costbehavior)，也稱本錢習性，是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。本錢按性態(tài)的分類固定本錢變動本錢混合本錢4固定本錢(fixedcost)涵義固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。特點固定本錢總額不變單位固定本錢與業(yè)務(wù)量成反比例變化分類約束性固定本錢，指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定本錢。酌量性固定本錢指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定本錢。5固定本錢的相關(guān)范圍

期間范圍空間范圍業(yè)務(wù)量范圍原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍固定本錢產(chǎn)銷量Q1Q20F1F26

涵義變動本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢。特點變動本錢總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化單位變動本錢保持不變分類技術(shù)性變動本錢酌量性變動本錢變動本錢(variablecost)7變動本錢的相關(guān)范圍業(yè)務(wù)量范圍相關(guān)范圍0產(chǎn)量本錢8混合本錢(mixedcost)混合本錢的涵義是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動，其總額雖然也相應(yīng)地發(fā)生變動，但變動的幅度并不與業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例關(guān)系的那局部本錢。類型標準式〔如圖1〕階梯式〔如圖2〕低坡式〔如圖3〕曲線式〔如圖4〕9各類混合本錢的坐標圖

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圖1圖2圖3圖410三、混合本錢的分解一、上下點法〔一〕根本做法是以某一期間最高業(yè)務(wù)量〔即高點〕的混合本錢與最低業(yè)務(wù)量〔即低點〕的混合本錢的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的本錢變量〔即單位業(yè)務(wù)量的變動本錢額〕，進而確定混合本錢中的固定本錢局部和變動本錢局部。〔二〕上下點法分解混合本錢的運算過程如下：設(shè)：高點的本錢性態(tài)為y1=a+bx1(1)低點的本錢性態(tài)為y2=a+bx2(2)用〔1〕-〔2〕那么有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx(3)移項后那么有b=Δy/Δx(4)將(4)代如〔1〕或〔2〕即可算出a11例如：某企業(yè)去年上半年維修本錢在相關(guān)范圍內(nèi)的變動情況如下表所示，現(xiàn)用上下點法對維修本錢進行分解。月份直接人工小時維修本錢14500350026700468034800350046600425057200455067900520012根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高的發(fā)生數(shù)為：6月份，直接人工小時7900時，維修本錢5200元。最低點的發(fā)生數(shù)為：1月份，直接人工小時4500時，維修本錢3500元。按前面的運算過程進行計算。Δy=1700,Δx=3400那么b=1700/3400=0.5(元)代入高點：a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或代入低點：a=3500-(0.5×4500)=1250(元)以上計算說明，該企業(yè)維修本錢分解后，其固定本錢總額是1250元，單位變動本錢為每直接人工小時0.5元?；旌媳惧X模型為：y=1250+0.5x13〔三〕上下點分解方法的特點：1.計算較簡單，只利用上下點數(shù)據(jù)2.選用的本錢數(shù)據(jù)具有充分的代表性3.只適用于相關(guān)范圍14二、散布圖法

(一)根本做法就是在坐標圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量〔x〕，以縱軸代表混合本錢〔y〕，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合本錢逐一標明在坐標圖上，然后通過目測，在各本錢點之間畫出一條反映本錢變動平均趨勢的直線〔理論上這條直線距各本錢點之間的離差平方和最小〕。這條直線與縱軸的交點就是固定本錢，斜率那么是單位變動本錢。在本錢變動趨勢直線上任取一點A〔x0，y0〕，據(jù)以確定其斜率，即可計算出單位變動本錢仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用散布圖法對該企業(yè)的維修本錢進行分解。15第一步，在平面直角坐標系中標出維修本錢的散布點。具體來說就是以橫軸代表直接人工小時，以縱軸代表維修本錢，標出6個月不同直接人工小時下的維修本錢點。第二步，通過目測，在坐標中畫出一條能反映維修本錢平均變動趨勢的直線。第三步，確定固定本錢總額〔a〕即所畫直線與縱軸的交點，本圖為1200元。第四步，計算單位變動本錢即所畫直線的斜率。在直線上任取一點，如選直接人工小時7000小時，其對應(yīng)的維修本錢按坐標圖查得為4700元,那么單位變動本錢b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元)根據(jù)上述計算可以得到混合本錢模型為：y=1200+0.5x16〔二〕散布圖法特點：

1.形象直觀且反映全部數(shù)據(jù)資料；2.因目測確定變動趨勢線，故具有明顯的主觀因素，所測數(shù)據(jù)準確度不夠。17三、回歸直線法

(一)概念亦稱最小二乘法。是運用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，勾畫出最能代表平均本錢水平的直線。這條通過回歸分析得到的直線稱為回歸直線，它的截距就是固定本錢a，斜率就是單位變動本錢b。(二)回歸直線法的根本原理是：設(shè)混合本錢為y，業(yè)務(wù)量為x,單位變動本錢為b,固定本錢為a那么混合本錢的模型為y=a+bx?；貧w直線法對混合本錢的分解過程就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。18假定我們有n個〔x,y〕的觀測數(shù)值，那么，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式,用n個觀測值的和的形式來表示，就是:Σy=na+bΣx(1)將上式的左右兩方用x進行加權(quán)，即得：由〔1〕式得；將〔3〕代入〔2〕得：以〔4〕代入〔2〕得：19(三)確定相關(guān)系數(shù)r在采用回歸分析法之前，應(yīng)先進行相關(guān)程度分析，確定業(yè)務(wù)量和本錢間的相關(guān)程度，即相關(guān)系數(shù)r。只有x與y之間根本上保持線性相關(guān)，用回歸分析才有意義。r取值-1≤r≤1數(shù)值大小反映相關(guān)程度-1完全負相關(guān)0不存在相關(guān)關(guān)系1完全正相關(guān)20仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用回歸直線法對該企業(yè)的維修本錢進行分解。首先進行數(shù)據(jù)加工，如下表所示：月份xyxyX2Y2145003500157500002025000012250000267004680313560004489000021902400348003500168000002304000012250000466004250280500004356000018062500572004550327600005184000020702500679005200410800006241000027040000合計377002568016579600024599000011220740021然后計算：接下來計算：根據(jù)上述計算可以得到混合本錢模型為：y=1201.17+0.49x22單項選擇題1、受管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那局部固定本錢，稱之為〔B〕。A、約束性固定本錢B、酌量性固定本錢C、混合本錢D、變動本錢2、制造本錢和非制造本錢的分類依據(jù)是〔B〕。A、按發(fā)生的時間B、按經(jīng)濟用途分類C、按可控性型D、按可識別性23單項選擇題4、在利用上下點法進行本錢性態(tài)分析時，上下點的選擇標準是〔A〕。A、自變量業(yè)務(wù)量的上下B、因變量本錢的高C、變動本錢總額D、單位固定本錢5、某企業(yè)生產(chǎn)量在10000件以內(nèi)時，只需質(zhì)檢員3名(實施月工資制)；在此根底上，每增加產(chǎn)量2000件，需增加一名質(zhì)檢員。那么，質(zhì)檢員的工資本錢屬于〔A〕。A、階梯式混合本錢B、標準式混合本錢C、低坡式混合本錢D、曲線式混合本錢24多項選擇題1、以下各工程，屬于固定本錢的特征是〔〕A、在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的增減成比例增減B、在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額不受產(chǎn)量增減變動的影響C、本錢的變動與產(chǎn)量的變動不保持嚴格的比例D、從單位產(chǎn)品分攤的固定本錢來看，隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少BD25多項選擇題2、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)的分類之間的聯(lián)系表現(xiàn)在〔〕。A、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)分類的對象均是企業(yè)的總本錢B、本錢性態(tài)分析以本錢性態(tài)分類為根底C、本錢性態(tài)分類是本錢性態(tài)分析的結(jié)果D、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)分類的最終結(jié)果相同E、本錢性態(tài)分析是本錢性態(tài)分類的前提AB26什么是完全本錢法完全本錢計算法〔fullcosting〕，是指在計算產(chǎn)品本錢時，將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部包含在內(nèi)的產(chǎn)品本錢計算方法。第二節(jié)變動本錢法27變動本錢法的涵義及特點變動本錢法的涵義：變動本錢計算法〔variablecosting〕，是指在計算產(chǎn)品本錢時，只將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用包含在內(nèi)，而將固定制造費用全額作為期間費用列為收益表的減項這樣一種產(chǎn)品本錢計算方法。28變動本錢法的特點〔與完全本錢法的比較〕本錢分類標準及產(chǎn)品本錢組成內(nèi)容產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價方面的區(qū)別在盈虧計算方面的區(qū)別29方法變動成本法完全成本法成本劃分標準成本性態(tài)經(jīng)濟職能和用途成本劃分類別產(chǎn)品成本（存貨成本）包含的內(nèi)容30產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價方面的區(qū)別本期銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢－期末存貨本錢采用變動本錢計算法，不管是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其本錢均只包括制造本錢中的變動局部采用完全本錢計算法時，不管是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其本錢中均包括了一定份額的固定性制造費用完全本錢計算法銷貨本錢及存貨本錢的金額必將高于變動本錢計算法下的銷貨本錢及存貨本錢的金額31〔三〕損益計算方法不同變動本錢計算法下采用的是奉獻式的盈虧確定程序營業(yè)收入總額－變動本錢總額=邊際奉獻總額邊際奉獻總額－固定本錢總額=營業(yè)利潤上式中：變動本錢總額=本期銷售量×單位變動生產(chǎn)本錢+本期發(fā)生的變動非生產(chǎn)本錢總額固定本錢總額=固定性制造費用+固定性銷售費用+固定性管理費用32完全本錢計算法下采用的是傳統(tǒng)式的盈虧確定程序。

營業(yè)收入總額－營業(yè)本錢總額=營業(yè)毛利營業(yè)毛利－非生產(chǎn)本錢總額=營業(yè)利潤上式中：營業(yè)本錢總額=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢非生產(chǎn)本錢總額=銷售費用+管理費用33

例：某公司去年只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下基本資料成本資料本年生產(chǎn)量2000件期初存貨量0件本年銷售量1800件期末存貨量200件銷售單價100元直接材料70000元直接人工40000元制造費用40000元其中：變動費用10000元固定費用30000元推銷費用30000元其中：變動費用10000元固定費用20000元管理費用10000元其中：變動費用1000元固定費用9000元34單位產(chǎn)品本錢完全本錢法下：變動本錢法下：利潤完全本錢法下：變動本錢法下：35奉獻式收益表項目金額銷售收入變動成本變動生產(chǎn)成本變動推銷、管理費用貢獻邊際固定成本固定制造費用固定推銷、管理費用稅前利潤

1800001190001080001100061000590003000029000200036職能式收益表項目金額銷售收入銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本銷售毛利期間成本推銷、管理費用稅前利潤18000070000015000015000450004000040000500037分析：計算利潤時，那些本錢工程會形成差異？作為利潤減項的本錢包括生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用；非生產(chǎn)本錢包括變動推銷、管理費用和固定的推銷、管理費用。1.兩種方法均將直接材料、直接人工、變動制造費用計入產(chǎn)品本錢，這些本錢工程金額屬于已銷產(chǎn)品的局部，形本錢期銷售本錢，計算利潤時，從當期收入中扣除，不會形成差異。2.兩種方法對推銷費用和管理費用的處理實質(zhì)上是一致的。〔從上例可以看出〕3.計算利潤時，扣除的本錢工程中，只有固定制造費用會形成差異。38兩種方法對利潤的影響=-=-某期兩種成本法稅前利潤的廣義差額該期完全成本法的稅前利潤該期變動成本法的稅前利潤完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本39兩種方法利潤計算差額規(guī)律普適規(guī)律〔1〕當期末存貨中所包含的固定制造費用大于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全本錢法下的利潤大于變動本錢法下的利潤；〔2〕當期末存貨中所包含的固定制造費用等于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全本錢法下的利潤等于變動本錢法下的利潤；〔3〕當期末存貨中所包含的固定制造費用小于期初存貨中所包含的固定制造費用時，完全本錢法下的利潤小于變動本錢法下的利潤。40完全本錢法的優(yōu)缺點1．優(yōu)點〔1〕有利于企業(yè)編制對外報表?！?〕無須將本錢劃分為變動本錢與固定本錢?！?〕有利于管理人員重視設(shè)備利用率，減少設(shè)備的閑置2．缺點〔1〕本錢不按本錢性態(tài)劃分，無法使管理層通過本量利分析獲得短期決策所需的有用信息?！?〕分配手續(xù)繁瑣，有主觀隨意性?！?〕不利于進行合理的業(yè)績評價。對變動本錢與完全本錢法的評價41變動本錢法的優(yōu)缺點1．優(yōu)點〔1〕有利于正確進行短期決策?！?〕有利于進行本量利分析，科學地進行銷售預(yù)測和利潤預(yù)測?！?〕有利于科學地進行本錢分析和本錢控制?！?〕有利于促使企業(yè)重視銷售、防止盲目生產(chǎn)。〔5〕減少本錢計算的隨意性。2．局限性〔1〕不適應(yīng)長期決策的需要。〔2〕在改用變動本錢法時，會由于降低存貨本錢、加大銷售本錢而影響當期實現(xiàn)的利潤額，同時，也會暫時減少應(yīng)交納的所得稅和應(yīng)分配的利潤，從而影響相關(guān)方面的收益?！?〕固定本錢和變動本錢的劃分需合理、準確，否那么會影響決策的科學性。但實務(wù)中這種劃分是有難度的。42單項選擇題1、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在2021年的本錢資料如下：

采用變動本錢法時，該企業(yè)的產(chǎn)品本錢為〔

〕。

A、30

B、53

C、50

D、112A432、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，銷售60件；發(fā)生變動性制造費用30000元，變動性管理和銷售費用2000元，固定性制造費用10000元，固定期間費用40000元。那么該企業(yè)按完全本錢法計算的稅前凈利潤與按變動性本錢法計算的稅前凈利潤相差〔

〕。A、7540元

B、4000元

C、3200元

D、1450元B44多項選擇題1、變動本錢法與完全成全法的主要區(qū)別表達在〔〕。A、產(chǎn)品本錢組成不同

B、存貨估價不同

C、對分期損益影響不同D、銷售收入的計算方法不同

E、對期間費用的處理方法不同

ABC45多項選擇題2、以下各項中，屬于變動本錢法優(yōu)點的有〔〕A、所提供的資料較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況B、能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析C、便于分清各部門的經(jīng)濟責任D、簡化了產(chǎn)品本錢計算E、可以大大地刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性3、同一企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別按完全本錢法和變動本錢法計算，以下工程的計算結(jié)果可能不相同的有〔〕A、期末存貨本錢

B、銷貨本錢

C、凈利潤

D、銷售費用

E、期間本錢ABCDABCE46一、本·量·利分析法的含義及根本公式本量利分析法的含義本·量·利分析，也稱CVP分析(cost-volume-profitanalysis)，是研究企業(yè)一定時期內(nèi)的本錢、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間依存關(guān)系的一種定量分析方法。本量利分析法的根本公式利潤＝銷售量×單價－銷售量×單位變動本錢－固定本錢＝銷售量×(單價－單位變動本錢)－固定本錢用字母表示如下：P＝〔p－b〕x－a第三節(jié)本·量·利分析47本·量·利分析的根本假設(shè)本錢性態(tài)分析業(yè)務(wù)量假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)模型線性假設(shè)固定本錢不變假設(shè)變動本錢與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)48二、邊際奉獻〔contributionmargin〕含義是指產(chǎn)品銷售收入減去其變動本錢后的余額。表現(xiàn)形式單位邊際奉獻〔cm〕、邊際奉獻總額〔Tcm〕、邊際奉獻率〔cmR〕計算公式單位邊際奉獻〔cm〕＝單位售價〔p〕－單位變動本錢〔b〕邊際奉獻總額〔Tcm〕＝單位售價〔p〕×銷售量〔X〕－單位變動本錢〔b〕×銷售量〔X〕＝(p－b)·X＝cm·X邊際奉獻率〔cmR〕＝Tcm/px×100%＝cm/p×100%單位邊際奉獻是指產(chǎn)品的銷售單價減去它的單位變動本錢后的余額。性質(zhì)是反映各該產(chǎn)品的盈利能力，也就是每增加一個單位產(chǎn)品銷售可提供的毛益。指銷售收入總額減去它的變動本錢總額后的余額，或等于產(chǎn)品銷售量與單位邊際奉獻的乘積反映它將為企業(yè)的營業(yè)利潤能做多大奉獻邊際奉獻與銷售收入之比，它既可根據(jù)單位額計算，也可根據(jù)總額計算，兩者結(jié)果相同。反映每百元銷售額中能提供的毛益金額。49相關(guān)指標變動本錢率(bR)變動本錢與銷售收入之間的比值bR＝bx/px×100%＝b/p×100%變動本錢率與邊際奉獻率兩者總和等于1cmR＋bR＝1利潤與邊際奉獻的關(guān)系P＝Tcm－a＝px·cmR－a＝x·cm－aTcm＝P＋a50三、盈虧臨界點〔一〕盈虧臨界點的含義利潤等于零時所對應(yīng)的銷售量或銷售額稱為保本點〔break-evenpoint,簡稱BEP〕，也稱損益平衡點、保本點。性質(zhì)在管理會計中是一項很重要的管理信息。表現(xiàn)形式盈虧臨界點的銷售量〔保本量〕盈虧臨界點的銷售額〔保本額〕

51〔二〕單一產(chǎn)品盈虧臨界點的測算1.本、量、利分析法利用本、量、利分析的根本公式P=px-(a+bx)，令其等于零，移項即可得出：=a/(p-b)=p·522.邊際奉獻分析法=固定本錢總額a/單位邊際奉獻cm=p·=p·a/cm=a÷cm/p=固定本錢總額a/邊際奉獻率cmR53例：假定威力廣電子組裝的游戲卡單價為100元，單位變動本錢為80元，組裝過程應(yīng)分擔的固定本錢為10000元，該游戲卡的保本銷售量和保本銷售額為多少？54多產(chǎn)品盈虧臨界點的測算(多品種保本點的計算)加權(quán)平均法55平安邊際涵義：平安邊際〔marginofsafety〕是指預(yù)計或?qū)嶋H的銷售水平超過保本點的局部計算：說明企業(yè)的銷售量〔或銷售額〕下降多少還不致造成虧損平安邊際量或平安邊際額的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)就越平安平安邊際率為相對數(shù)，便于不同企業(yè)和行業(yè)之間進行比較。其數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營就越平安56西方企業(yè)評價平安程度的經(jīng)驗標準如下表所示：安全邊際率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險57平安邊際與利潤利潤〔P〕=平安邊際量〔MS量〕×單位邊際奉獻〔cm〕=平安邊際額〔MS額〕×邊際奉獻率〔cmR〕銷售利潤率＝平安邊際率×邊際奉獻率58保本點作業(yè)率〔dR〕是指保本銷售量(x0)或保本銷售額(px0)占企業(yè)正常〔實際、預(yù)計〕銷售量(x)或銷售額(px)的比重。59五、實現(xiàn)目標利潤分析〔保利點分析〕預(yù)測利潤保利分析實現(xiàn)目標利潤的銷售量〔保利量〕=〔a+TP〕/(p-b)=(a+TP)/cm實現(xiàn)目標利潤的銷售額〔保利額〕=(a+TP)/cmR如果要實現(xiàn)的目標利潤是稅后的金額，那么將上述公式中的TP用“目標凈利潤/〔1-所得稅稅率〕〞代替。60實現(xiàn)目標利潤的價格指標和本錢指標

61六、本量利關(guān)系中的敏感性分析

本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩方面的問題：一是有關(guān)