第2章 成本屬性與本量利分析

第二章本錢屬性與本·量·利分析1.本錢概念的多元化2.變動(dòng)本錢法3.本·量·利分析1第一節(jié)本錢概念的多元化一、本錢的概念本錢是指為到達(dá)特定目的，已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)當(dāng)發(fā)生或可能發(fā)生的可以用貨幣單位加以計(jì)量的價(jià)值犧牲。二、本錢的分類〔一〕按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)本錢也稱制造本錢直接材料直接人工制造費(fèi)用非制造本錢也稱期間本錢或期間費(fèi)用推銷本錢管理本錢2〔二〕按其可識(shí)別性分類——直接本錢與間接本錢〔三〕按實(shí)際發(fā)生的時(shí)間分類——?dú)v史本錢和未來本錢〔四〕按可控性分類——可控本錢與不可控本錢〔五〕按核算目標(biāo)的不同分類——業(yè)務(wù)本錢、責(zé)任本錢和質(zhì)量本錢〔六〕按與決策的相關(guān)性進(jìn)行分類——相關(guān)本錢與無關(guān)本錢3三、本錢性態(tài)本錢性態(tài)的涵義本錢性態(tài)(costbehavior)，也稱本錢習(xí)性，是指本錢總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。本錢按性態(tài)的分類固定本錢變動(dòng)本錢混合本錢4固定本錢(fixedcost)涵義固定本錢是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那局部本錢。特點(diǎn)固定本錢總額不變單位固定本錢與業(yè)務(wù)量成反比例變化分類約束性固定本錢，指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定本錢。酌量性固定本錢指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定本錢。5固定本錢的相關(guān)范圍

期間范圍空間范圍業(yè)務(wù)量范圍原相關(guān)范圍新相關(guān)范圍固定本錢產(chǎn)銷量Q1Q20F1F26

涵義變動(dòng)本錢是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那局部本錢。特點(diǎn)變動(dòng)本錢總額與業(yè)務(wù)量成正比例變化單位變動(dòng)本錢保持不變分類技術(shù)性變動(dòng)本錢酌量性變動(dòng)本錢變動(dòng)本錢(variablecost)7變動(dòng)本錢的相關(guān)范圍業(yè)務(wù)量范圍相關(guān)范圍0產(chǎn)量本錢8混合本錢(mixedcost)混合本錢的涵義是指隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)，其總額雖然也相應(yīng)地發(fā)生變動(dòng)，但變動(dòng)的幅度并不與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系的那局部本錢。類型標(biāo)準(zhǔn)式〔如圖1〕階梯式〔如圖2〕低坡式〔如圖3〕曲線式〔如圖4〕9各類混合本錢的坐標(biāo)圖

7

圖1圖2圖3圖410三、混合本錢的分解一、上下點(diǎn)法〔一〕根本做法是以某一期間最高業(yè)務(wù)量〔即高點(diǎn)〕的混合本錢與最低業(yè)務(wù)量〔即低點(diǎn)〕的混合本錢的差數(shù)，以確定業(yè)務(wù)量的本錢變量〔即單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)本錢額〕，進(jìn)而確定混合本錢中的固定本錢局部和變動(dòng)本錢局部?！捕成舷曼c(diǎn)法分解混合本錢的運(yùn)算過程如下：設(shè)：高點(diǎn)的本錢性態(tài)為y1=a+bx1(1)低點(diǎn)的本錢性態(tài)為y2=a+bx2(2)用〔1〕-〔2〕那么有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx(3)移項(xiàng)后那么有b=Δy/Δx(4)將(4)代如〔1〕或〔2〕即可算出a11例如：某企業(yè)去年上半年維修本錢在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如下表所示，現(xiàn)用上下點(diǎn)法對維修本錢進(jìn)行分解。月份直接人工小時(shí)維修本錢14500350026700468034800350046600425057200455067900520012根據(jù)歷史數(shù)據(jù)找出最高的發(fā)生數(shù)為：6月份，直接人工小時(shí)7900時(shí)，維修本錢5200元。最低點(diǎn)的發(fā)生數(shù)為：1月份，直接人工小時(shí)4500時(shí)，維修本錢3500元。按前面的運(yùn)算過程進(jìn)行計(jì)算。Δy=1700,Δx=3400那么b=1700/3400=0.5(元)代入高點(diǎn)：a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或代入低點(diǎn)：a=3500-(0.5×4500)=1250(元)以上計(jì)算說明，該企業(yè)維修本錢分解后，其固定本錢總額是1250元，單位變動(dòng)本錢為每直接人工小時(shí)0.5元?；旌媳惧X模型為：y=1250+0.5x13〔三〕上下點(diǎn)分解方法的特點(diǎn)：1.計(jì)算較簡單，只利用上下點(diǎn)數(shù)據(jù)2.選用的本錢數(shù)據(jù)具有充分的代表性3.只適用于相關(guān)范圍14二、散布圖法

(一)根本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量〔x〕，以縱軸代表混合本錢〔y〕，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合本錢逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各本錢點(diǎn)之間畫出一條反映本錢變動(dòng)平均趨勢的直線〔理論上這條直線距各本錢點(diǎn)之間的離差平方和最小〕。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就是固定本錢，斜率那么是單位變動(dòng)本錢。在本錢變動(dòng)趨勢直線上任取一點(diǎn)A〔x0，y0〕，據(jù)以確定其斜率，即可計(jì)算出單位變動(dòng)本錢仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用散布圖法對該企業(yè)的維修本錢進(jìn)行分解。15第一步，在平面直角坐標(biāo)系中標(biāo)出維修本錢的散布點(diǎn)。具體來說就是以橫軸代表直接人工小時(shí)，以縱軸代表維修本錢，標(biāo)出6個(gè)月不同直接人工小時(shí)下的維修本錢點(diǎn)。第二步，通過目測，在坐標(biāo)中畫出一條能反映維修本錢平均變動(dòng)趨勢的直線。第三步，確定固定本錢總額〔a〕即所畫直線與縱軸的交點(diǎn)，本圖為1200元。第四步，計(jì)算單位變動(dòng)本錢即所畫直線的斜率。在直線上任取一點(diǎn)，如選直接人工小時(shí)7000小時(shí)，其對應(yīng)的維修本錢按坐標(biāo)圖查得為4700元,那么單位變動(dòng)本錢b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元)根據(jù)上述計(jì)算可以得到混合本錢模型為：y=1200+0.5x16〔二〕散布圖法特點(diǎn)：

1.形象直觀且反映全部數(shù)據(jù)資料；2.因目測確定變動(dòng)趨勢線，故具有明顯的主觀因素，所測數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不夠。17三、回歸直線法

(一)概念亦稱最小二乘法。是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計(jì)算，勾畫出最能代表平均本錢水平的直線。這條通過回歸分析得到的直線稱為回歸直線，它的截距就是固定本錢a，斜率就是單位變動(dòng)本錢b。(二)回歸直線法的根本原理是：設(shè)混合本錢為y，業(yè)務(wù)量為x,單位變動(dòng)本錢為b,固定本錢為a那么混合本錢的模型為y=a+bx?；貧w直線法對混合本錢的分解過程就是求取a和b的二元一次聯(lián)立方程的過程。18假定我們有n個(gè)〔x,y〕的觀測數(shù)值，那么，就可以建立一組決定回歸直線的聯(lián)立方程式,用n個(gè)觀測值的和的形式來表示，就是:Σy=na+bΣx(1)將上式的左右兩方用x進(jìn)行加權(quán)，即得：由〔1〕式得；將〔3〕代入〔2〕得：以〔4〕代入〔2〕得：19(三)確定相關(guān)系數(shù)r在采用回歸分析法之前，應(yīng)先進(jìn)行相關(guān)程度分析，確定業(yè)務(wù)量和本錢間的相關(guān)程度，即相關(guān)系數(shù)r。只有x與y之間根本上保持線性相關(guān)，用回歸分析才有意義。r取值-1≤r≤1數(shù)值大小反映相關(guān)程度-1完全負(fù)相關(guān)0不存在相關(guān)關(guān)系1完全正相關(guān)20仍以上例的有關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)，現(xiàn)采用回歸直線法對該企業(yè)的維修本錢進(jìn)行分解。首先進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，如下表所示：月份xyxyX2Y2145003500157500002025000012250000267004680313560004489000021902400348003500168000002304000012250000466004250280500004356000018062500572004550327600005184000020702500679005200410800006241000027040000合計(jì)377002568016579600024599000011220740021然后計(jì)算：接下來計(jì)算：根據(jù)上述計(jì)算可以得到混合本錢模型為：y=1201.17+0.49x22單項(xiàng)選擇題1、受管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那局部固定本錢，稱之為〔B〕。A、約束性固定本錢B、酌量性固定本錢C、混合本錢D、變動(dòng)本錢2、制造本錢和非制造本錢的分類依據(jù)是〔B〕。A、按發(fā)生的時(shí)間B、按經(jīng)濟(jì)用途分類C、按可控性型D、按可識(shí)別性23單項(xiàng)選擇題4、在利用上下點(diǎn)法進(jìn)行本錢性態(tài)分析時(shí)，上下點(diǎn)的選擇標(biāo)準(zhǔn)是〔A〕。A、自變量業(yè)務(wù)量的上下B、因變量本錢的高C、變動(dòng)本錢總額D、單位固定本錢5、某企業(yè)生產(chǎn)量在10000件以內(nèi)時(shí)，只需質(zhì)檢員3名(實(shí)施月工資制)；在此根底上，每增加產(chǎn)量2000件，需增加一名質(zhì)檢員。那么，質(zhì)檢員的工資本錢屬于〔A〕。A、階梯式混合本錢B、標(biāo)準(zhǔn)式混合本錢C、低坡式混合本錢D、曲線式混合本錢24多項(xiàng)選擇題1、以下各工程，屬于固定本錢的特征是〔〕A、在相關(guān)范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的增減成比例增減B、在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響C、本錢的變動(dòng)與產(chǎn)量的變動(dòng)不保持嚴(yán)格的比例D、從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ū惧X來看，隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少BD25多項(xiàng)選擇題2、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)的分類之間的聯(lián)系表現(xiàn)在〔〕。A、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)分類的對象均是企業(yè)的總本錢B、本錢性態(tài)分析以本錢性態(tài)分類為根底C、本錢性態(tài)分類是本錢性態(tài)分析的結(jié)果D、本錢性態(tài)分析與本錢性態(tài)分類的最終結(jié)果相同E、本錢性態(tài)分析是本錢性態(tài)分類的前提AB26什么是完全本錢法完全本錢計(jì)算法〔fullcosting〕，是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，將一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部包含在內(nèi)的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。第二節(jié)變動(dòng)本錢法27變動(dòng)本錢法的涵義及特點(diǎn)變動(dòng)本錢法的涵義：變動(dòng)本錢計(jì)算法〔variablecosting〕，是指在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，只將一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用包含在內(nèi)，而將固定制造費(fèi)用全額作為期間費(fèi)用列為收益表的減項(xiàng)這樣一種產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。28變動(dòng)本錢法的特點(diǎn)〔與完全本錢法的比較〕本錢分類標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品本錢組成內(nèi)容產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)方面的區(qū)別在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別29方法變動(dòng)成本法完全成本法成本劃分標(biāo)準(zhǔn)成本性態(tài)經(jīng)濟(jì)職能和用途成本劃分類別產(chǎn)品成本（存貨成本）包含的內(nèi)容30產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨估價(jià)方面的區(qū)別本期銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生的產(chǎn)品本錢－期末存貨本錢采用變動(dòng)本錢計(jì)算法，不管是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其本錢均只包括制造本錢中的變動(dòng)局部采用完全本錢計(jì)算法時(shí)，不管是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其本錢中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用完全本錢計(jì)算法銷貨本錢及存貨本錢的金額必將高于變動(dòng)本錢計(jì)算法下的銷貨本錢及存貨本錢的金額31〔三〕損益計(jì)算方法不同變動(dòng)本錢計(jì)算法下采用的是奉獻(xiàn)式的盈虧確定程序營業(yè)收入總額－變動(dòng)本錢總額=邊際奉獻(xiàn)總額邊際奉獻(xiàn)總額－固定本錢總額=營業(yè)利潤上式中：變動(dòng)本錢總額=本期銷售量×單位變動(dòng)生產(chǎn)本錢+本期發(fā)生的變動(dòng)非生產(chǎn)本錢總額固定本錢總額=固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用32完全本錢計(jì)算法下采用的是傳統(tǒng)式的盈虧確定程序。

營業(yè)收入總額－營業(yè)本錢總額=營業(yè)毛利營業(yè)毛利－非生產(chǎn)本錢總額=營業(yè)利潤上式中：營業(yè)本錢總額=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢－期末存貨本錢非生產(chǎn)本錢總額=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用33

例：某公司去年只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下基本資料成本資料本年生產(chǎn)量2000件期初存貨量0件本年銷售量1800件期末存貨量200件銷售單價(jià)100元直接材料70000元直接人工40000元制造費(fèi)用40000元其中：變動(dòng)費(fèi)用10000元固定費(fèi)用30000元推銷費(fèi)用30000元其中：變動(dòng)費(fèi)用10000元固定費(fèi)用20000元管理費(fèi)用10000元其中：變動(dòng)費(fèi)用1000元固定費(fèi)用9000元34單位產(chǎn)品本錢完全本錢法下：變動(dòng)本錢法下：利潤完全本錢法下：變動(dòng)本錢法下：35奉獻(xiàn)式收益表項(xiàng)目金額銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)推銷、管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際固定成本固定制造費(fèi)用固定推銷、管理費(fèi)用稅前利潤

1800001190001080001100061000590003000029000200036職能式收益表項(xiàng)目金額銷售收入銷售成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本銷售毛利期間成本推銷、管理費(fèi)用稅前利潤18000070000015000015000450004000040000500037分析：計(jì)算利潤時(shí)，那些本錢工程會(huì)形成差異？作為利潤減項(xiàng)的本錢包括生產(chǎn)本錢和非生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)本錢包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用；非生產(chǎn)本錢包括變動(dòng)推銷、管理費(fèi)用和固定的推銷、管理費(fèi)用。1.兩種方法均將直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢，這些本錢工程金額屬于已銷產(chǎn)品的局部，形本錢期銷售本錢，計(jì)算利潤時(shí)，從當(dāng)期收入中扣除，不會(huì)形成差異。2.兩種方法對推銷費(fèi)用和管理費(fèi)用的處理實(shí)質(zhì)上是一致的?！矎纳侠梢钥闯觥?.計(jì)算利潤時(shí)，扣除的本錢工程中，只有固定制造費(fèi)用會(huì)形成差異。38兩種方法對利潤的影響=-=-某期兩種成本法稅前利潤的廣義差額該期完全成本法的稅前利潤該期變動(dòng)成本法的稅前利潤完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本39兩種方法利潤計(jì)算差額規(guī)律普適規(guī)律〔1〕當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用大于期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全本錢法下的利潤大于變動(dòng)本錢法下的利潤；〔2〕當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用等于期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全本錢法下的利潤等于變動(dòng)本錢法下的利潤；〔3〕當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費(fèi)用小于期初存貨中所包含的固定制造費(fèi)用時(shí)，完全本錢法下的利潤小于變動(dòng)本錢法下的利潤。40完全本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)1．優(yōu)點(diǎn)〔1〕有利于企業(yè)編制對外報(bào)表?！?〕無須將本錢劃分為變動(dòng)本錢與固定本錢?！?〕有利于管理人員重視設(shè)備利用率，減少設(shè)備的閑置2．缺點(diǎn)〔1〕本錢不按本錢性態(tài)劃分，無法使管理層通過本量利分析獲得短期決策所需的有用信息?！?〕分配手續(xù)繁瑣，有主觀隨意性?！?〕不利于進(jìn)行合理的業(yè)績評價(jià)。對變動(dòng)本錢與完全本錢法的評價(jià)41變動(dòng)本錢法的優(yōu)缺點(diǎn)1．優(yōu)點(diǎn)〔1〕有利于正確進(jìn)行短期決策?！?〕有利于進(jìn)行本量利分析，科學(xué)地進(jìn)行銷售預(yù)測和利潤預(yù)測?！?〕有利于科學(xué)地進(jìn)行本錢分析和本錢控制?！?〕有利于促使企業(yè)重視銷售、防止盲目生產(chǎn)?！?〕減少本錢計(jì)算的隨意性。2．局限性〔1〕不適應(yīng)長期決策的需要。〔2〕在改用變動(dòng)本錢法時(shí)，會(huì)由于降低存貨本錢、加大銷售本錢而影響當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤額，同時(shí)，也會(huì)暫時(shí)減少應(yīng)交納的所得稅和應(yīng)分配的利潤，從而影響相關(guān)方面的收益?！?〕固定本錢和變動(dòng)本錢的劃分需合理、準(zhǔn)確，否那么會(huì)影響決策的科學(xué)性。但實(shí)務(wù)中這種劃分是有難度的。42單項(xiàng)選擇題1、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在2021年的本錢資料如下：

采用變動(dòng)本錢法時(shí)，該企業(yè)的產(chǎn)品本錢為〔

〕。

A、30

B、53

C、50

D、112A432、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品100件，銷售60件；發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用30000元，變動(dòng)性管理和銷售費(fèi)用2000元，固定性制造費(fèi)用10000元，固定期間費(fèi)用40000元。那么該企業(yè)按完全本錢法計(jì)算的稅前凈利潤與按變動(dòng)性本錢法計(jì)算的稅前凈利潤相差〔

〕。A、7540元

B、4000元

C、3200元

D、1450元B44多項(xiàng)選擇題1、變動(dòng)本錢法與完全成全法的主要區(qū)別表達(dá)在〔〕。A、產(chǎn)品本錢組成不同

B、存貨估價(jià)不同

C、對分期損益影響不同D、銷售收入的計(jì)算方法不同

E、對期間費(fèi)用的處理方法不同

ABC45多項(xiàng)選擇題2、以下各項(xiàng)中，屬于變動(dòng)本錢法優(yōu)點(diǎn)的有〔〕A、所提供的資料較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況B、能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析C、便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任D、簡化了產(chǎn)品本錢計(jì)算E、可以大大地刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性3、同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別按完全本錢法和變動(dòng)本錢法計(jì)算，以下工程的計(jì)算結(jié)果可能不相同的有〔〕A、期末存貨本錢

B、銷貨本錢

C、凈利潤

D、銷售費(fèi)用

E、期間本錢ABCDABCE46一、本·量·利分析法的含義及根本公式本量利分析法的含義本·量·利分析，也稱CVP分析(cost-volume-profitanalysis)，是研究企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的本錢、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間依存關(guān)系的一種定量分析方法。本量利分析法的根本公式利潤＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)本錢－固定本錢＝銷售量×(單價(jià)－單位變動(dòng)本錢)－固定本錢用字母表示如下：P＝〔p－b〕x－a第三節(jié)本·量·利分析47本·量·利分析的根本假設(shè)本錢性態(tài)分析業(yè)務(wù)量假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)模型線性假設(shè)固定本錢不變假設(shè)變動(dòng)本錢與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)48二、邊際奉獻(xiàn)〔contributionmargin〕含義是指產(chǎn)品銷售收入減去其變動(dòng)本錢后的余額。表現(xiàn)形式單位邊際奉獻(xiàn)〔cm〕、邊際奉獻(xiàn)總額〔Tcm〕、邊際奉獻(xiàn)率〔cmR〕計(jì)算公式單位邊際奉獻(xiàn)〔cm〕＝單位售價(jià)〔p〕－單位變動(dòng)本錢〔b〕邊際奉獻(xiàn)總額〔Tcm〕＝單位售價(jià)〔p〕×銷售量〔X〕－單位變動(dòng)本錢〔b〕×銷售量〔X〕＝(p－b)·X＝cm·X邊際奉獻(xiàn)率〔cmR〕＝Tcm/px×100%＝cm/p×100%單位邊際奉獻(xiàn)是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去它的單位變動(dòng)本錢后的余額。性質(zhì)是反映各該產(chǎn)品的盈利能力，也就是每增加一個(gè)單位產(chǎn)品銷售可提供的毛益。指銷售收入總額減去它的變動(dòng)本錢總額后的余額，或等于產(chǎn)品銷售量與單位邊際奉獻(xiàn)的乘積反映它將為企業(yè)的營業(yè)利潤能做多大奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)與銷售收入之比，它既可根據(jù)單位額計(jì)算，也可根據(jù)總額計(jì)算，兩者結(jié)果相同。反映每百元銷售額中能提供的毛益金額。49相關(guān)指標(biāo)變動(dòng)本錢率(bR)變動(dòng)本錢與銷售收入之間的比值bR＝bx/px×100%＝b/p×100%變動(dòng)本錢率與邊際奉獻(xiàn)率兩者總和等于1cmR＋bR＝1利潤與邊際奉獻(xiàn)的關(guān)系P＝Tcm－a＝px·cmR－a＝x·cm－aTcm＝P＋a50三、盈虧臨界點(diǎn)〔一〕盈虧臨界點(diǎn)的含義利潤等于零時(shí)所對應(yīng)的銷售量或銷售額稱為保本點(diǎn)〔break-evenpoint,簡稱BEP〕，也稱損益平衡點(diǎn)、保本點(diǎn)。性質(zhì)在管理會(huì)計(jì)中是一項(xiàng)很重要的管理信息。表現(xiàn)形式盈虧臨界點(diǎn)的銷售量〔保本量〕盈虧臨界點(diǎn)的銷售額〔保本額〕

51〔二〕單一產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的測算1.本、量、利分析法利用本、量、利分析的根本公式P=px-(a+bx)，令其等于零，移項(xiàng)即可得出：=a/(p-b)=p·522.邊際奉獻(xiàn)分析法=固定本錢總額a/單位邊際奉獻(xiàn)cm=p·=p·a/cm=a÷cm/p=固定本錢總額a/邊際奉獻(xiàn)率cmR53例：假定威力廣電子組裝的游戲卡單價(jià)為100元，單位變動(dòng)本錢為80元，組裝過程應(yīng)分擔(dān)的固定本錢為10000元，該游戲卡的保本銷售量和保本銷售額為多少？54多產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)的測算(多品種保本點(diǎn)的計(jì)算)加權(quán)平均法55平安邊際涵義：平安邊際〔marginofsafety〕是指預(yù)計(jì)或?qū)嶋H的銷售水平超過保本點(diǎn)的局部計(jì)算：說明企業(yè)的銷售量〔或銷售額〕下降多少還不致造成虧損平安邊際量或平安邊際額的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)就越平安平安邊際率為相對數(shù)，便于不同企業(yè)和行業(yè)之間進(jìn)行比較。其數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營就越平安56西方企業(yè)評價(jià)平安程度的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：安全邊際率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)57平安邊際與利潤利潤〔P〕=平安邊際量〔MS量〕×單位邊際奉獻(xiàn)〔cm〕=平安邊際額〔MS額〕×邊際奉獻(xiàn)率〔cmR〕銷售利潤率＝平安邊際率×邊際奉獻(xiàn)率58保本點(diǎn)作業(yè)率〔dR〕是指保本銷售量(x0)或保本銷售額(px0)占企業(yè)正?！矊?shí)際、預(yù)計(jì)〕銷售量(x)或銷售額(px)的比重。59五、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤分析〔保利點(diǎn)分析〕預(yù)測利潤保利分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量〔保利量〕=〔a+TP〕/(p-b)=(a+TP)/cm實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額〔保利額〕=(a+TP)/cmR如果要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤是稅后的金額，那么將上述公式中的TP用“目標(biāo)凈利潤/〔1-所得稅稅率〕〞代替。60實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的價(jià)格指標(biāo)和本錢指標(biāo)

61六、本量利關(guān)系中的敏感性分析

本量利關(guān)系中的敏感性分析主要研究兩方面的問題：一是有關(guān)