版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計計劃審計重要性審計風(fēng)險初步審計策略2/2/20231第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第一節(jié)審計計劃一、承接審計業(yè)務(wù)⒈業(yè)務(wù)的承接⒉被審計單位基本概況⒊審計業(yè)務(wù)約定書二、審計計劃的編制⒋審計計劃的重要作用⒌編制審計計劃的一般原則⒍總體審計策略的編制⒎具體審計計劃的編制2/2/20232第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(一)業(yè)務(wù)的承接會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計,必須要有委托人委托。委托人可以是被審計單位本身,如股東大會、董事會、監(jiān)事會等;也可以是第三者,如上級部門、投資單位、融資銀行、債權(quán)人等。委托人是會計師事務(wù)所出具報告的收件人。對委托人的委托,如果是新的大型審計項目,應(yīng)由會計師事務(wù)所主任洽談,一般項目由部門經(jīng)理洽談,報主任批準(zhǔn)。接受委托時,應(yīng)了解被審計單位基本情況,初步評價審計風(fēng)險,考慮自身能力和獨立性,做出能否接受委托的判斷。如果接受委托,可簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2/2/20233第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(二)被審計單位基本情況會計師事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前,應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的基本情況,填列被審計單位基本情況表,其內(nèi)容有:單位的名稱、地址、電話、法人代表工商登記情況、經(jīng)營范圍董事長、總經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人姓名注冊資本和實收資本總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤情況審計目的、范圍初步洽談情況,包括審計報告的時間要求、收費標(biāo)準(zhǔn)等通過初步了解發(fā)現(xiàn)審計中應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)容老客戶一般不需要每年重新填制基本情況表;相隔幾年后,或發(fā)現(xiàn)情況有變化才重新填表。表由洽談人填寫,如果是部門經(jīng)理洽談,應(yīng)由上一級負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)。..\底稿\X1.doc2/2/20234第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(三)審計業(yè)務(wù)約定書CPA在了解被審計單位基本情況后,應(yīng)初步評價承接該項委托業(yè)務(wù)的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險主要是對被審計單位的實際情況做出錯誤判斷,從而發(fā)表錯誤的審計意見的可能。審計風(fēng)險,一方面是被審計單位不能提供真實情況所造成的,也委托人委托的目的和委托動機(jī)密切相關(guān)。動機(jī)不純則風(fēng)險高,需要CPA在接觸和了解過程中,憑直覺和經(jīng)驗判斷。另一方面是會計師事務(wù)所的能力不足所造成的。再說,會計師事務(wù)所能否堅持獨立性,也與審計風(fēng)險有關(guān)。根據(jù)上述調(diào)查、了解的情況,業(yè)務(wù)洽談人可填列審計風(fēng)險初步評價表,確定是否接受委托X2.doc。評估.ppt初步評價后,認(rèn)為可以接受,就要與委托人簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。2/2/20235第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險承接業(yè)務(wù)委托前的案例分析案例分析目的:了解承接業(yè)務(wù)前審計師應(yīng)當(dāng)如何初步了解和評價被審計單位,并掌握承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素,掌握如何進(jìn)行前后任審計師的溝通,以決定是否承接業(yè)務(wù)。案例資料:ABC公司主營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品等,自2004年上市以來,業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張,股價也不斷攀升。2008—2009各年的會計報表及其前任審計師的審計報告顯示,公司2008年和2009年分別實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元,同比增長152.69%和102.35%。同時,總資產(chǎn)也分別增長178.25%和60.43%,但利潤率從2008年開始明顯下降,由2008年的2%下降到2009年0.69%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利潤總額中40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票(承兌期長達(dá)3~6個月)進(jìn)行賬款結(jié)算,從回籠貸款到支付貸款之間3個月的時間差,把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自2004年以來,該公司已經(jīng)更換了兩次會計師事務(wù)所。2/2/20236第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險問題:委托前的工作在承接ABC公司業(yè)務(wù)委托前,如何進(jìn)行初步了解和評估在承接客戶業(yè)務(wù)委托時,應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些履約風(fēng)險?為什么?如果ABC公司委托你所在的會計師事務(wù)所承辦2009年度的審計業(yè)務(wù),在判斷是否承接業(yè)務(wù)時需要綜合考慮哪些因素?如果征得ABC公司的同意,審計師在與前任審計師聯(lián)系時,應(yīng)當(dāng)如何溝通?2/2/20237第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容簽約雙方的名稱委托的目的審計的范圍會計責(zé)任與審計責(zé)任簽約雙方的義務(wù)出具審計報告的時間要求審計報告的使用責(zé)任審計收費審計業(yè)務(wù)約定書的有效時間違約責(zé)任簽約時間簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項。(X3.doc)2/2/20238第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(四)審計計劃的作用(第一節(jié)審計計劃)審計計劃是指CPA為了完成預(yù)定的審計任務(wù),達(dá)到預(yù)期的審計目的,根據(jù)審計的預(yù)期性質(zhì)、時間和范圍制定的一個總體戰(zhàn)略和一個詳細(xì)的方案。具體有四方面作用:⑴是指導(dǎo)會計師事務(wù)所以合理的成本,收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的有力工具。⑵使工作按步驟進(jìn)行,提高審計效率,把握審計進(jìn)度。⑶是協(xié)調(diào)與被審計單位關(guān)系的一個有效方法。⑷是考核會計師事務(wù)所人員工作業(yè)績的一個有效手段。2/2/20239第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(五)編制審計計劃的一般原則審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃,是CPA從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的,對實施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃。編制審計計劃應(yīng)遵守的一般原則:審計計劃應(yīng)該包括審計的全過程。2/2/202310第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2.在編制計劃前,CPA應(yīng)了解被審計單位以下情況,據(jù)以確定可能影響被審計單位會計報表的重要事項⑴被審計單位的年度會計報表⑵被審計單位的合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照⑶重要會議記錄⑷相關(guān)的內(nèi)部控制⑸財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織⑹廠房設(shè)備的多少、辦公設(shè)備及辦公場所⑺宏觀經(jīng)濟(jì)對被審計單位所在行業(yè)的影響⑻其他與編制審計計劃相關(guān)的重要情況2/2/202311第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險3.在編制計劃前,CPA應(yīng)查閱上一年度審計檔案,關(guān)注一些事項,并考慮其對本期審計工作的影響如果是本所進(jìn)行的上一年度的會計報表審計,應(yīng)關(guān)注事項如下:⑴上一年度審計意見類型⑵上一年度審計計劃及其總結(jié)⑶上一年度重要審計調(diào)整事項⑷上一年度或有負(fù)債⑸上一年度管理建議要點⑹上一年度其他有關(guān)重要事項2/2/202312第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險4.CPA還應(yīng)當(dāng)綜合的因素⑴委托目的、審計范圍和審計責(zé)任⑵被審計單位業(yè)務(wù)規(guī)模及其復(fù)雜程度⑶被審計單位以前年度的審計情況⑷被審計單位在審計年度經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對審計的影響⑸被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力⑹宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其行業(yè)政策的變化對被審計單位可能產(chǎn)生的影響⑺新近頒發(fā)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度對審計工作的影響⑻是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易⑼被審計單位會計政策及其變更⑽對專家、內(nèi)部審計及其他審計人員工作的利用2/2/202313第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險5.其他⑴對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行評估編制計劃時,對報表所提供信息中的重大事項予以特別關(guān)注,使報表使用者有個正確的認(rèn)識,不至造成誤解。編制計劃時,要考慮審計風(fēng)險。⑵審計計劃應(yīng)當(dāng)在具體實施前下達(dá)到審計小組的全體成員,以利于工作的開展。⑶CPA應(yīng)當(dāng)視審計情況的變化及時對計劃進(jìn)行修改、補充。修改、補充應(yīng)當(dāng)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意,并記錄于工作底稿中。2/2/202314第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(六)制定總體審計策略1.制定總體審計策略時應(yīng)考慮的事項(1)審計范圍審計師應(yīng)當(dāng)確定審計業(yè)務(wù)的特征,包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等以確定審計范圍。(2)報告目標(biāo)、時間安排及所需的溝通包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo),以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì),包括提交審計報告的時間要求,預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。2/2/202315第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(3)審計方向①重要會計問題和重要審計領(lǐng)域②審計工作進(jìn)度、時間和費用預(yù)算③審計小組成員及分工④審計重要性的確定及審計風(fēng)險評價⑤對專家、內(nèi)部審計及其他審計工作的利用2/2/202316第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2.編制總體審計策略前需編制和取得的資料編制總體審計策略前要把編制計劃所需的資料準(zhǔn)備齊全,使總體審計策略的編制有可靠的依據(jù)。資料.ppt2/2/202317第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險⑴被審計單位基本概況表X1.doc還須補充下列資料:①被審計單位組織機(jī)構(gòu)和管理人員結(jié)構(gòu)表②被審計單位會計部門人員分工表③營業(yè)執(zhí)照④有關(guān)成立時和以后變更登記的政府批文⑤被審計單位成立時合同、章程⑥納稅鑒定文件⑦董事會會議記錄或摘錄以上資料由被審計單位提供,可作為基本概況表附件⑵經(jīng)營環(huán)境及狀況調(diào)查表X4.doc2/2/202318第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險分析程序是對會計報表項目進(jìn)行橫向、縱向和比率分析,發(fā)現(xiàn)異常波動和差異。目的是初步判斷審計約定事項的重點區(qū)域及風(fēng)險。根據(jù)橫向、縱向和比率分析結(jié)果,填制分析性測試情況表該表分為兩部分:第一部分是對當(dāng)期會計報表整體變動情況作一描述,使審計人員對被審計單位當(dāng)期整體情況有個基本概念;第二部分根據(jù)異常變動的項目,初步列出重點審計區(qū)域和重點審計項目。X5.doc⑶分析程序情況表2/2/202319第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險①計劃階段分析程序的目的Ⅰ了解被審計單位的經(jīng)營情況。這是審計計劃的起點。Ⅱ確定高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。Ⅲ評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力。Ⅳ減少實質(zhì)性程序的程序。②實施階段分析程序的目的Ⅰ發(fā)現(xiàn)可能的錯誤;Ⅱ減少實質(zhì)性程序的范圍③報告階段分析程序的目的Ⅰ確認(rèn)審計中發(fā)現(xiàn)的波動或差異;Ⅱ評估持續(xù)經(jīng)營能力2/2/202320第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險分析程序方法與可能發(fā)現(xiàn)的問題可能發(fā)現(xiàn).ppt分析程序結(jié)果的可靠性取決于下列因素:①分析程序項目的重要性。對重要的項目,不能完全依賴分析程序的結(jié)果,還應(yīng)進(jìn)行實質(zhì)性程序;對于不重要的項目,可以依賴分析程序的結(jié)果。②與相同目的其他審計程序?qū)彶榻Y(jié)果的一致性。結(jié)果一致說明分析程序結(jié)果可靠。③預(yù)期分析程序結(jié)果的準(zhǔn)確性。預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性越高,分析程序結(jié)果越可靠。④內(nèi)部控制的評估結(jié)果。控制風(fēng)險越低,分析程序的結(jié)果越可靠。2/2/202321第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險⑷編制審計計劃的其他資料編制審計計劃需要多方面的資料,為便于講解,把它集中反映在其他資料中。X8.doc2/2/202322第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險3.總體審計策略的具體內(nèi)容(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員,就復(fù)雜的問題利用專家工作等。(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量,對其他審計師工作的復(fù)核范圍,對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算。(3)何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會,項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等等。2/2/202323第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險4.總體審計策略的編制審計小組、預(yù)計時間進(jìn)度及審計收費這是總體審計策略最主要的部分,目的是明確小組成員、預(yù)計時間進(jìn)度和審計工費正常的年度會計報表審計,一般在年度結(jié)束前:首先進(jìn)行預(yù)審,主要是內(nèi)部控制調(diào)查和控制測試,也可以對上半年的損益情況進(jìn)行初審。其次,要編制審計計劃,年末要參加被審計單位存貨盤點;年度結(jié)束后,審計人員要安排時間進(jìn)入現(xiàn)場進(jìn)行實質(zhì)性程序。最后是內(nèi)勤工作,整理工作底稿,調(diào)整、審定會計報表,編制合并報表,出具審計報告。審計計劃要根據(jù)過去實際情況,考慮今年工作變化,結(jié)合經(jīng)驗判斷決定。X7.doc審計人員工作安排表X7—1.doc預(yù)計審計工費表X7—2.doc2/2/202324第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(七)具體審計計劃的編制~是根據(jù)總體審計策略的要求而編制的,它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說明審查會計報表某一具體項目時應(yīng)采取的具體程序。具體審計計劃一般包括審計目標(biāo)、審計程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。具體審計計劃由項目經(jīng)理填寫,確定那些應(yīng)該重點審計,哪些一般審計。由部門經(jīng)理審核。具體審核以下四方面:有無違反獨立審計準(zhǔn)則;有無不適合各相關(guān)審計項目的具體情況;重點審計項目的審計程序有無不具針對性、有效性;重點審計程序的制訂是否恰當(dāng)。2/2/202325第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第二節(jié)審計重要性重要性的定義重要性的運用編制審計計劃時對重要性的評估評價審計結(jié)果時對重要性的考慮2/2/202326第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險一、重要性的定義我國獨立審計準(zhǔn)則對重要性的定義是:“本準(zhǔn)則所稱重要性,是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”理解該定義,必須注意以下幾點:第一,重要性概念是針對會計報表而言的。第二,重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮。第三,重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。第四,重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性程序的可容忍誤差。2/2/202327第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第二層次的重要性水平又被稱為“可容忍錯報”,這一說法在新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中被刪去。我認(rèn)為,這是有道理的,因為重要性水平與可容忍錯報的性質(zhì)并不相同,前者是從報表使用者信息需求的角度界定的,后者則是從審計人員的角度來界定的。最后,除了金額一定小于整體層次重要性水平之外,第二層次的重要性水平與整體層次的重要性水平并不存在必然聯(lián)系。2/2/202328第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險二、重要性的運用運用重要性原則的一般要求金額和性質(zhì)的考慮兩個層次重要性的考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系2/2/202329第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(一)運用重要性原則的一般要求在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結(jié)果時,CPA必須運用重要性原則。運用的一般要求可從以下方面理解:對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時期、不同的CPACPA在審計過程中應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。一是為提高審計效率;二是為保證質(zhì)量。在審計過程中,需要運用重要性原則的情形有二:一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時所允許的誤差范圍;二是在評價審計結(jié)果時確定審計意見的類型。重要性與審計意見類型的關(guān)系.ppt2/2/202330第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(二)金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說,金額大的比金額小的更重要。有時從量的方面并不重要,但從其性質(zhì)方面考慮卻是重要的。例如:涉及到舞弊與違法行為的錯漏報??赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯報或漏報。影響收益趨勢的錯漏報。不期望出現(xiàn)的錯漏報。小金額錯漏報的累計。對增加管理層報酬的錯漏報2/2/202331第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(三)兩個層次重要性的考慮:報表層次和賬戶、交易層次二者存在著反向關(guān)系。重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;反之,重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。審計風(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷。CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。即重要性水平不應(yīng)定的過高或過低。(四)重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系2/2/202332第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險三、編制審計計劃時對重要性的評估對重要性評估的總體性要求對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素會計報表層次重要性水平的確定賬戶或交易層次的重要性水平2/2/202333第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(一)對重要性評估的總體性要求重要性水平越低,應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多,這是對重要性評估所作的總體性要求。編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷,判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量,并據(jù)此決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要,所需收集的審計證據(jù)越多。2/2/202334第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(二)對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮因素以往的審計經(jīng)驗有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求(如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計事項,CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動性較高的項目、相互聯(lián)系(業(yè)務(wù)循環(huán))的項目會計報表各項目的金額及其波動幅度。2/2/202335第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(三)會計報表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計算方法。判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。例如,被審計單位凈利潤接近于零時,不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ);凈利潤波動幅度較大時,不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤;屬于勞動密集型企業(yè)時,不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。2/2/202336第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險計算方法
(1)固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后,乘上一個固定百分比,求出會計報表層次的重要性水平。固定百分比的參考值:稅前凈利潤的5%~10%;資產(chǎn)總額的0.5%~1%;凈資產(chǎn)的1%;營業(yè)收入的0.5%~1%。X8—5.doc(2)變動比率法原理是:規(guī)模越大的企業(yè),允許的錯漏報的金額比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。2/2/202337第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險變動比率法包括以下兩步:①確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍;②按計算公式:重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過下限部分例:某被審計單位的總資產(chǎn)為1566萬元,收入總額為2172萬元,其中較大者為收入總額,故應(yīng)以收入總額為計算基礎(chǔ)。查表可知,總收入額在1000萬~3000萬之間,查表得計算基數(shù)85500,系數(shù)為0.00460,重要性應(yīng)為:重要性=85500+0.00460×(2172-1000)萬=139,412元2/2/202338第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險變動比率法下的重要性計算表總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍(萬元)重要性水平下限(不包括在內(nèi)):上限(包括在內(nèi))基數(shù)(元)系數(shù)0300.0590031017800.03100103039700.021403010083000.01450100300184000.010003001000383000.0067010003000855000.004603000100001780000.0031310000300003970000.00214300001000008260000.0014510000030000018400000.00100300000100000038300000.000671000000300000085500000.00046300000010000000178000000.000311000000030000000397000000.0002130000000——826000000.000152/2/202339第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2.會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同,CPA應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會計報表層次的重要性水平。3.會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表,進(jìn)行推算或作必要修正,得出年末會計報表數(shù)據(jù),并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。2/2/202340第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(四)賬戶或交易層次的重要性水平CPA在制定賬戶或交易的審計程序前,可將會計報表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易;也可單獨確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實務(wù)中,很多CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ),各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時,應(yīng)考慮以下主要因素:第一,各賬戶或交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性;第二,各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系;第三,考慮審計成本。1.分別確定法對于重要的賬戶或交易,應(yīng)從嚴(yán)制定;對于出現(xiàn)錯漏報可能性較大的賬戶或交易,引起審計成本可能較大,可將重要性水平定的高一些,以節(jié)省成本。在采用分配方法時,各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健?/2/202341第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險1.分別確定法項目金額甲方案乙方案丙方案現(xiàn)金70072.82.8應(yīng)收賬款2,1002125.255.2存貨4,200427040固定資產(chǎn)7,000704242總計14,000140140140重要性水平的分配單位:萬元2/2/202342第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2.不分配方法(或比例確定法)假設(shè)會計報表層次的重要性水平為100萬元,可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性,將其確定為報表層次重要性水平的20%~50%,或1/6~1/3。審計時,只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平,就建議被審計單位調(diào)整。最后,編制未調(diào)整事項匯總表,若未調(diào)整的錯漏報超過100萬元,就應(yīng)建議被審計單位調(diào)整。2/2/202343第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(一)評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平(二)錯報或漏報的匯總(三)匯總數(shù)超過重要性水平的處理(四)匯總數(shù)接近重要性水平的處理2/2/202344第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(一)評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平1.評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平可能與編制計劃時的初步判斷數(shù)不同因為:第一,環(huán)境的變化。第二,對被審計單位了解程度的加深。第三,有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平。2.如果評價結(jié)果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平,CPA應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分2/2/202345第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(二)錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結(jié)果時,應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯漏報,以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時,應(yīng)當(dāng)包括:已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。包括本期發(fā)現(xiàn)的和前期發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下,審計學(xué)都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯報調(diào)整會計報表。如果拒絕調(diào)整,可出具非無保留意見審計報告。2.推斷的錯報或漏報。即通過審計抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計的未調(diào)整的錯漏報??赏ㄟ^擴(kuò)大或追加審計審計程序確定匯總數(shù)是否重要。3.還應(yīng)考慮期后事項和或有事項是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。2/2/202346第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(三)匯總數(shù)超過重要性水平的處理CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施:一是擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍,以確認(rèn)匯總數(shù)是否重要;二是提請被審計單位調(diào)整會計報表,以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性程序范圍后,尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平,CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)可能影響到某各會計報表使用者的決策,但就會計報表整體而言是公允的,CPA應(yīng)發(fā)表保留意見;若影響到大多數(shù)甚至全部報表使用者的決策,應(yīng)發(fā)表否定意見。2/2/202347第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(四)匯總數(shù)接近重要性水平的處理CPA應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序,或提請被審計單位調(diào)整會計報表,以降低審計風(fēng)險。案例一作業(yè):案例分析分析目的:掌握審計師應(yīng)當(dāng)如何確定和運用重要性水平。案例資料:華興公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表?,F(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000銷售收入110000應(yīng)收賬款21000長期負(fù)債141000銷貨成本80000存貨86000實收資本82000毛利30000固定資產(chǎn)147000留存收益6000銷售管理費用31000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000凈收益(損失)(1000)2/2/202348第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計師在審計中,部分發(fā)現(xiàn)及其處理有:1.沒有實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬元,其他應(yīng)收款15萬元,審計師認(rèn)為其均低于重要性水平,沒有繼續(xù)查證,也沒有適當(dāng)披露。2.審計師抽取樣本對存貨計價進(jìn)行測試時,發(fā)現(xiàn)存貨A少計了200萬元,存貨B多計了150萬元,據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500萬元,于是,審計師在底稿中建議華興公司對此進(jìn)行調(diào)整。3.審計師發(fā)現(xiàn)華興公司2009年度有一筆資產(chǎn)價值恢復(fù),沖回了原來計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元,以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧,審計師建議公司調(diào)整,公司拒絕調(diào)整,最后由于該筆金額不大(低于重要性水平),審計師發(fā)表了無保留意見的審計報告。2/2/202349第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險問題:1.如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤5%,資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%,營業(yè)收入為0.5%,則應(yīng)該將華興公司2009年財務(wù)報表層次重要性水平設(shè)定為多少?請說明原因。2.如果華興公司處于一個高度管制的行業(yè),例如銀行也或保險業(yè)中,重要性水平將怎樣變化?3.如果審計人員執(zhí)行審計程序后,抽出樣本,測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬元,但推斷總體誤差為1500萬元,則審計人員應(yīng)當(dāng)如何處理?4.對于會計報表各個項目,具有哪些屬性的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平?具有哪些屬性的項目可以考慮把重要性水平確定得高一些?5.如果有人認(rèn)為由于審計師應(yīng)當(dāng)慎重執(zhí)業(yè),因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾远荒芨吖乐匾运?,你贊同嗎?/2/202350第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險6.如果審計師把報表層次的重要性水平分配到各個會計科目,其中預(yù)付賬款20萬元,其他應(yīng)收款30萬元,存貨100萬元,請討論:(1)針對本案例,審計師對于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來事項,是否能夠按照計劃確定重要性水平來判斷是否忽略不計?(2)討論審計師建議被審計單位調(diào)整時,是要求對查出的樣本誤差調(diào)整,或是對推斷總體誤差予以調(diào)整?審計師如何運用推斷總體誤差?(3)討論當(dāng)審計師已經(jīng)明顯感到公司利用計提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧,是否能夠出具無保留意見的審計報告?7.審計人員確認(rèn)和運用重要性水平存在什么誤區(qū)?2/2/202351第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險第三節(jié)重大錯報審計風(fēng)險
風(fēng)險評估程序
了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位的內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險與治理層和管理層的溝通審計工作記錄
針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序(檢查風(fēng)險的確定)
2/2/202352第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險對審計的影響經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險來源對審計影響競爭者提高了關(guān)鍵員工的薪酬競爭者決策和信息處理的可靠性可能下降,人工成本的分配可能需要調(diào)整,應(yīng)計職工福利費可能增加競爭者開始延長產(chǎn)品保證期間競爭者延長保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費用由于原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本公式中廢料率和損耗率可能上升,可能產(chǎn)生與購買承諾有關(guān)的計價問題。顧客所處行業(yè)正處于衰退期購買者應(yīng)收賬款不能以原賬面凈值收回,可能需增壞賬準(zhǔn)備顧客的需求發(fā)生變化,需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量購買者庫存存貨可能陳舊和過時,導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降銷售渠道發(fā)生改變,從零售店銷售到網(wǎng)上銷售購買者現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關(guān)閉,帶來重組成本進(jìn)入市場的新競爭者在技術(shù)上領(lǐng)先進(jìn)入市場的新競爭者投資需計提減值準(zhǔn)備2/2/202353第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計風(fēng)險要素關(guān)系圖控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險固有風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險剩余風(fēng)險2/2/202354第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險審計風(fēng)險各要素與審計證據(jù)的關(guān)系2/2/202355第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險一、風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境:(一)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;(二)分析程序;(三)觀察和檢查。可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息,觀察和檢查程序:(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動;(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊;(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告;(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備;(5)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。這是了解業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控時經(jīng)常使用的審計程序①
2/2/202356第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險二、了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境:(一)行業(yè)狀況行業(yè).ppt、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境環(huán)境.ppt以及其他外部因素其他.ppt;(二)被審計單位的性質(zhì)性質(zhì).ppt;(三)被審計單位對會計政策的選擇和運用會計政策.ppt;(四)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險.ppt;(五)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價.ppt;(六)被審計單位的內(nèi)部控制。
2/2/202357第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險表導(dǎo)致我國會計報表重大錯報的最主要的因素
問項財務(wù)人員回答CPA回答合并樣本次數(shù)%次數(shù)%次數(shù)%管理舞弊,單位高層領(lǐng)導(dǎo)粉飾報表28779.7234972.5663675.62員工舞弊,單位規(guī)模大,內(nèi)控薄弱,企業(yè)資產(chǎn)盜竊嚴(yán)重205.56398.11597.02單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜,會計業(yè)務(wù)易出現(xiàn)錯誤4011.11408.31809.51單位財會人員水平低,錯誤理解和應(yīng)用會計準(zhǔn)則133.615311.02667.85合計3601004811008411002/2/202358第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險三、評估重大錯報風(fēng)險識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報;(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大;(4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。2/2/202359第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險關(guān)注下列事項和情況的重大錯報風(fēng)險
(1)在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù);(2)在高度波動的市場開展業(yè)務(wù);(3)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);(4)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題,包括重要客戶流失;(5)融資能力受到限制;(6)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;(7)供應(yīng)鏈發(fā)生變化;(8)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域;(9)開辟新的經(jīng)營場所;(10)發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項;(11)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部;(12)復(fù)雜的聯(lián)營或合資;(13)運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議;2/2/202360第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(14)重大的關(guān)聯(lián)方交易;(15)缺乏具備勝任能力的會計人員;(16)關(guān)鍵人員變動;(17)內(nèi)部控制薄弱;(18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);(19)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化;(20)安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);(21)經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查;(22)以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整;(23)發(fā)生重大的非常規(guī)交易;(24)按照管理層特定意圖記錄的交易;(25)應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度;(26)會計計量過程復(fù)雜;(27)事項或交易在計量時存在重大不確定性;(28)存在未決訴訟和或有負(fù)債。2/2/202361第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險1.評估與報表層次的重大錯報風(fēng)險CPA應(yīng)考慮:⑴管理人員的品行和能力⑵管理人員,特別是財務(wù)人員的變動情況X6-2-1.doc⑶管理人員遭受的異常壓力⑷業(yè)務(wù)性質(zhì)⑸影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)2/2/202362第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險2.評估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,CPA應(yīng)考慮的因素:⑴容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目⑵需要利用專家結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。⑶確定賬戶金額時,需要運用估計和判斷的程度。⑷容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。⑸會計期間,尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。⑹在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。2/2/202363第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險四、與治理層的溝通注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險,或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通2/2/202364第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險五、審計工作記錄項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論,以及得出的重要結(jié)論;對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括內(nèi)部控制各項要素的了解要點)、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序;在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險;識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險,以及對相關(guān)控制的評估。2/2/202365第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險六、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序
針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序控制測試
實質(zhì)性程序評價列報的適當(dāng)性評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計工作記錄2/2/202366第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(一)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施(1)向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作;(3)提供更多的督導(dǎo);(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時,應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。2/2/202367第三章審計計劃、重要性及審計風(fēng)險(二)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(包括披露,下同)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)風(fēng)險的重要性;(2)重大錯報發(fā)生的可能性;(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 山東省煙臺市愛華雙語學(xué)校2023-2024學(xué)年七年級上學(xué)期第一次月考生物試題(解析版)-A4
- 河北省滄州市獻(xiàn)縣2023-2024學(xué)年八年級上學(xué)期期末考試數(shù)學(xué)試卷(含答案)
- 養(yǎng)老院老人生活照顧人員考核獎懲制度
- 養(yǎng)老院老人健康監(jiān)測人員行為規(guī)范制度
- 財務(wù)管理體系改革方案
- 《硅酸鹽的分析》課件
- 2024年度污水外運處理與環(huán)保產(chǎn)業(yè)扶持政策合同范本3篇
- 文玩買賣合同(2篇)
- 撤銷贈與房產(chǎn)合同(2篇)
- 2024年二手房買賣專業(yè)代簽服務(wù)合同3篇
- 電鍍生產(chǎn)停電應(yīng)急程序
- 云南省勞動合同書(樣本)
- 胎動(課堂PPT)
- 崗位標(biāo)準(zhǔn)之鐵路工務(wù)線路工崗位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
- 一人一檔檔案模板
- COP生產(chǎn)一致性控制計劃
- HNSY大酒店經(jīng)營權(quán)評估
- 年處理5000噸芒果工廠設(shè)計
- 貨油泵操作.[知識應(yīng)用]
- 關(guān)于大學(xué)生生活習(xí)慣對身體健康狀況影響的調(diào)查報告
- 第三章 硅藻門
評論
0/150
提交評論