第四章 金融資產(chǎn)

第四章金融資產(chǎn)本章主要內容以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、定義金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。二、分類（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。注意：

◢上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變更。

◢第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。

◢后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有要求的。第二節(jié)以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產(chǎn)一、內容

1.交易性金融資產(chǎn)；

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出售。如以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期關系中的衍生工具除外。

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足下列條件之一時，才能作相應的指定：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向管理人員報告。二、設置交易性金融資產(chǎn)核算的科目總賬科目二級科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動三、賬務處理（一）初始計量（1）按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（記入“投資收益”科目的借方）。（2）支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（分別記入“應收股利”和“應收利息”科目）。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應收股利或應收利息(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息)投資收益(交易稅費)

貸：其他貨幣資金\銀行存款等（二）后續(xù)計量（1）在持有期間宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或到期應收利息，應當確認為投資收益。

借：應收股利或應收利息

貸：投資收益收到應收股利或應收利息借:其他貨幣資金\銀行存款貸:應收股利或應收利息（2）資產(chǎn)負債表日，按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

(公允價值大于賬面價值)貸：公允價值變動損益

或相反。

（3）處置金融資產(chǎn)時，售價與賬面價值之間的差額確認為投資收益；同時調整公允價值變動損益。

借：其他貨幣資金\銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

借或貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

投資收益

同時，將原計入“公允價值變動損益”科目的累計公允價值變動額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或相反。

【例題】某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2010年3月30日，購入股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本600

投資收益10

貸：銀行存款610

2010年5月22日，發(fā)放現(xiàn)金股利時：

借：銀行存款25

貸：投資收益25

2010年12月31日

借：公允價值變動損益50

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50

第三節(jié)持有至到期投資一、定義及其特征是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

二、科目設置總賬科目二級科目持有至到期投資成本利息調整應計利息三、持有至到期投資的核算

（一）初始計量

（1）持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額。

（2）實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）。

購入：借：持有至到期投資——成本

——利息調整

(實際支出大于面值)應收利息(包含已到付息期但尚未領取的債券利息，)貸：銀行存款等收到利息:借:其他貨幣資金\銀行存款貸:應收利息

例題：假設一項債券，其面值100萬，買價為85萬（其中5萬為已到期未領取的利息），另支付交易費用3萬。

借：持有至到期投資——成本100

應收利息5

貸：銀行存款88

持有至到期投資——利息調整17

收取利息時：

借：銀行存款5

貸：應收利息5

（3）持有至到期投資初始確認時，應當計算確認其實際利率。

實際利率——是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率的確定——插入法實際付款=面值*復利現(xiàn)值系數(shù)+年利息*年金現(xiàn)值系數(shù)

（二）后續(xù)計量

企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本(成本+利息調整）對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

◆實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

◆攤余成本的計算過程就是“投資收益”、“應收利息”（或“持有至到期投資—應計利息”）及“持有至到期投資—利息調整”各個賬戶期末的處理過程?！羝谀嬏幚硐嚓P分錄：（1）計息：①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：

借：應收利息（面值*票面利率）

借（或貸）：持有至到期投資——利息調整（兩者之差）

貸：投資收益（攤余成本*實際利率）②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借：持有至到期投資—應計利息借（或貸）：持有至到期投資——利息調整

貸：投資收益

(2)減值:借:資產(chǎn)減值損失(面值大于凈值)貸:持有至到期投資減值準備(3)不準備持有到期借:可供出售金融資產(chǎn)—成本貸:持有至到期投資——成本

——利息調整（或借方）

——應計利息資本公積(差異)（3）到期持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資——成本

——應計利息

貸（或借）：投資收益例：2001年1月1日企業(yè)購買債券，實際支付的價款為1186680元（其中包括已到支付期但尚未領取的利息8萬元，該利息由債券購買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為8%，剩余期限為4年?？铐椚恳源婵钪Ц?。其本息的支付為每年分期支付利息、到期一次還本。實際利率=4.992%計息日應計利息投資收益調整金額攤余成本01.1.1

110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合計320000213320106680持有至到期債權投資利息調整表（1）2001年1月1日購買債券借：持有至到期投資——成本1000000——利息調整106680應收利息80000貸：銀行存款1186680

（2）2001年12月31日確認利息收入借：應收利息80000貸：投資收益55245持有至到期投資——利息調整24755（3）按期收回利息時借：銀行存款80000貸：應收利息80000（4）2002年12月31日確認利息收入

借：應收利息80000貸：投資收益54010持有至到期投資——利息調整25990（5）按期收回利息時（同3）（6）2003年12月31日確認利息收入借：應收利息80000貸：投資收益52712持有至到期投資——利息調整27288（7）按期收回利息時借：銀行存款80000貸：應收利息80000（8）2004年12月31日確認利息收入借：應收利息80000貸：投資收益51353持有至到期投資——利息調整28647（9）按期收回本息時借：銀行存款1080000貸：應收利息80000持有至到期投資——成本1000000第四節(jié)貸款和應收款項一、定義貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

二、核算

貸款和應收款項的會計處理原則，與持有至到期投資非常接近，都采用攤余成本進行后續(xù)計量。

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、定義是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應收款項。（二）持有至到期投資。（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權投資等金融資產(chǎn)。

二、科目設置總賬科目二級科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調整應計利息公允價值變動三、賬務處理（一）初始投資的計量（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。（2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息——應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。

會計分錄●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

應收利息

（支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的利息）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調整（差額）

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

收取利息時：

借：銀行存款

貸：應收利息

（二）后續(xù)計量（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。

●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

借：應收利息（債券面值×票面利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息（面值×票面利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調整（差額）

貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

（二）后續(xù)計量（2）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或相反。(3)準備持有到期借:持有至到期投資——成本

貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本借或貸可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動等（二）后續(xù)計量（3）出售時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“資本公積——其他資本公積”轉出，計入當期損益。

借：銀行存款等（實際收到的金額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

貸（借）:——公允價值變動等（賬面余額）

投資收益（差額）

借：資本公積——其他資本公積（公允價值累計變動額）

貸：投資收益

（或相反分錄）

第六節(jié)金融資產(chǎn)減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，