第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算第一節(jié)款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第三節(jié)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第四節(jié)資本的增減第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果一、現(xiàn)金和銀行存款的核算1、科目定義：“庫存現(xiàn)金”：存放在企業(yè)財(cái)會部門，有出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金?！般y行存款”：企業(yè)存放在開戶銀行的存款。期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。第一節(jié)款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付第一節(jié)款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付2、賬務(wù)處理：1、提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

講解例10-1

2、存入現(xiàn)金

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

例：A企業(yè)將超出限額的庫存現(xiàn)金2000元存入銀行

借：銀行存款2000

貸：庫存現(xiàn)金20003、預(yù)借差旅費(fèi)和報(bào)銷差旅費(fèi)

(1)預(yù)借差旅費(fèi)

借：其他應(yīng)收款—XX人

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

（2）報(bào)銷差旅費(fèi)

借：管理費(fèi)用

庫存現(xiàn)金（借款余額）

貸：其他應(yīng)收款—XX人

（或貸：庫存現(xiàn)金）

思考：假如李永當(dāng)初借款4000元現(xiàn)金差旅費(fèi)，報(bào)銷差旅費(fèi)4200元呢？報(bào)銷差旅費(fèi)3500元呢？

講解書本例題10-2、3二、交易性金融資產(chǎn)（短期持有的股票或債券）

1、定義：交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如債券，基金等。設(shè)置科目：“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”二、交易性金融資產(chǎn)（短期持有的股票或債券）

2、賬務(wù)處理：

（一）購入時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（購買日公允價(jià)值）

貸：銀行存款

借：投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

（二）出售時(shí)：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（購買日公允價(jià)值）

投資收益

借：投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

講解書本例題10-4第一節(jié)資金籌集的核算（資本的增減）P224

（一）、資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權(quán)益)2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債）

（二）、投入資金的核算

1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提

2、投資主體

國家、企業(yè)、個(gè)人、外商

3、投入資本形式

貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等

4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。

一、籌資業(yè)務(wù)核算（資本的增減）P2241．賬戶設(shè)置

“實(shí)收資本”“股本”、“資本公積”對應(yīng)賬戶：銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料等一．投入資本的核算

2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時(shí)借：庫存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：實(shí)收資本（2）股份有限公司借：庫存現(xiàn)金或銀行存款或固定資產(chǎn)或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價(jià)）大華公司接受某單位的投資1000000元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設(shè)備，價(jià)值500000元，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn)＋借方所有者權(quán)益/實(shí)收資本＋貸方借：固定資產(chǎn)500000

貸：實(shí)收資本500000例如：明光工廠接收A集團(tuán)公司的投資50萬，存入銀行。會計(jì)分錄：借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本500000例如：收到投資人投入一廠房，價(jià)值為90萬。。會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)900000

貸：實(shí)收資本900000例如：收到投資人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。會計(jì)分錄：借：原材料12000

貸：實(shí)收資本12000

3、業(yè)務(wù)舉例例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時(shí)400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20％。此時(shí)，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000

貸：實(shí)收資本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬×20％＝100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000

貸：實(shí)收資本－丁公司1000000

資本公積500000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000000，溢價(jià)100000×（10－1）＝900000，應(yīng)記入“資本公積”

借：銀行存款1000000

貸：股本100000

資本公積900000講解書本例題10-25、26、27二．借入資本的核算（書本222）1．賬戶設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”

二、借入資金的核算（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款

2、長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業(yè)務(wù)的核算

1、短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量

短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（1）按月計(jì)算或到期還本付息，且利息數(shù)額不大，則在發(fā)生時(shí)直接記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。

3、賬務(wù)處理（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計(jì)提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計(jì)提利息）

該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，另一方面尚未支付形成了一項(xiàng)負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（未付利息）

注：如果按照會計(jì)制度則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用

（3）實(shí)際付息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款①企業(yè)取得借款時(shí)：接銀行通知，向銀行借款20萬已到賬借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

從銀行借款40000元，直接償還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款40，000

貸：短期借款40，000②企業(yè)按每月預(yù)提利息時(shí)：預(yù)提1月份銀行貸款利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）1500

貸：應(yīng)付利息1500預(yù)提2月份銀行貸款利息1500元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付利息1500④待按季實(shí)際支付利息時(shí)：接銀行通知，已用企業(yè)銀行存款4600元支付本季度短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）1600

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款4600例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個(gè)月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計(jì)息，到期時(shí)還本付息。要求編制下列會計(jì)分錄(1）07年1月1日借款時(shí)（2）按月計(jì)息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，計(jì)息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

借：應(yīng)付利息1500

貸：銀行存款1500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算

1、設(shè)置“長期借款”賬戶

目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的資金。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（－）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務(wù)處理

（1）借入時(shí)

借：銀行存款貸：長期借款

（2）利息

長期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本計(jì)提時(shí)尚未支付的利息計(jì)入“應(yīng)付利息”（流動(dòng)負(fù)債）賬戶。一般長期借款的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但是如果借入的款項(xiàng)是購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行資本化，計(jì)入該資產(chǎn)的成本，計(jì)入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后進(jìn)行費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后）或者在建工程（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前）貸：應(yīng)付利息（3）還本借：長期借款貸：銀行存款練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價(jià)值30000。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價(jià)值30000元。3、向銀行借入六個(gè)月期限的借款50000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計(jì)分錄借:銀行存款100000

貸:實(shí)收資本100000借:固定資產(chǎn)30000

貸:實(shí)收資本30000借:銀行存款50000

貸:短期借款50000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸:短期借款3000借:短期借款40000

應(yīng)付利息900

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸:銀行存款41500借:銀行存款80000

貸:長期借款80000

借:應(yīng)付賬款80000

貸:銀行存款80000

第二節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算

一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的意義

（一）購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的意義購進(jìn)業(yè)務(wù)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。購進(jìn)業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。

（財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用207）（二）購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、購買材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購貨款；（4）材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。2、外購固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝財(cái)產(chǎn)物資：包括原材料、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。原材料一、定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)主要實(shí)體的各種原料和外購辦成，以及不構(gòu)成產(chǎn)實(shí)體但有助于產(chǎn)形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。第二節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算（財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用207）二、材料采購成本的計(jì)算

1、材料采購成本的構(gòu)成

購入物資的采購成本的構(gòu)成①買價(jià)②運(yùn)雜費(fèi)③途中的合理損耗④入庫前的挑選整理費(fèi)⑤購買物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金（一）計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另外設(shè)置“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。適用于：存貨品種繁多，收發(fā)頻繁的企業(yè)。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用

2、材料成本差異率的計(jì)算

3、賬務(wù)處理1、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅“材料成本差異”賬戶

“材料采購”賬戶

目的：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的實(shí)際采購成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購借方（＋）貸方（－）購入材料的實(shí)際采購成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

“材料成本差異”賬戶

目的：用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異（備抵附加調(diào)整）借方（＋）貸方（－）超支

月末結(jié)轉(zhuǎn)差異如果差異率為正用藍(lán)字記如果差異率為負(fù)用紅字記

節(jié)約

“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計(jì)劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發(fā)出材料的計(jì)劃成本的計(jì)劃成本余額：庫存材料的

計(jì)劃成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶

“預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

預(yù)付賬款借方（－）貸方（＋）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結(jié)余額

貸方（＋）開出、承兌商業(yè)匯票的增加

借方（－）

應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬材料采購采購物資的實(shí)際成本已入庫材料的計(jì)劃成本原材料發(fā)出材料計(jì)劃成本結(jié)存材料計(jì)劃成本

材料成本差異已入庫材料的超支差異（1）已入庫材料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惞?jié)約：紅字超支：藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本2、材料成本差異率的計(jì)算材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本＋

正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約3、賬務(wù)處理（1）采購時(shí)

借：材料采購（實(shí)際數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）入庫時(shí)

借：原材料（計(jì)劃數(shù)）

借（貸）：材料成本差異貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）（3）領(lǐng)料

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃數(shù)）制造費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)）管理費(fèi)用（計(jì)劃數(shù)）貸：原材料（計(jì)劃數(shù)）例如：向A公司購進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計(jì)分錄：借：材料采購275000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。會計(jì)分錄：借：材料采購（物資采購）4800

貸：銀行存款4800

例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會計(jì)分錄：借：材料采購（物資采購）740

貸：庫存現(xiàn)金740

材料入庫：會計(jì)分錄借：原材料280540（

275000+4800+740）貸：材料采購280540例如：向A公司購進(jìn)甲材料4000公斤，每公斤20元，購進(jìn)乙材料3000公斤，每公斤15元，購進(jìn)丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計(jì)分錄：借：材料采購——甲材料80000

材料采購——乙材料45000

材料采購——丙材料150000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運(yùn)費(fèi)4800元。（按甲、乙、丙材料的重量比例分配）會計(jì)分錄：借：材料采購——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）材料采購——乙材料1200

材料采購——丙材料2000

貸：銀行存款4800

例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費(fèi)740元。會計(jì)分錄：借：材料采購——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）材料采購——乙材料185

材料采購——丙材料308.33

貸：庫存現(xiàn)金740

會計(jì)分錄材料入庫：借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

貸：材料采購——甲材料81846.67

材料采購——乙材料46385

材料采購——丙材料152308.33例：企業(yè)向上海一廠購進(jìn)A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司購進(jìn)B材料1500公斤，每公斤25元，一道運(yùn)回，貨已入庫。其運(yùn)費(fèi)為1500元，其中貨款未付，運(yùn)費(fèi)已從銀行轉(zhuǎn)賬，搬運(yùn)費(fèi)600元用現(xiàn)金支付。運(yùn)費(fèi)和搬運(yùn)費(fèi)按重量分配。①會計(jì)分錄：材料采購借：材料采購——A材料30000

材料采購——B材料37500

貸：應(yīng)付賬款——上海一廠30000

應(yīng)付賬款——上海M公司37500②會計(jì)分錄運(yùn)費(fèi)：借：材料采購——A材料857.141500*2000/（2000+1500）材料采購——B材料642.861500*1500/（2000+1500）貸：銀行存款1500

③會計(jì)分錄搬運(yùn)費(fèi)：借：材料采購——A材料342.86600*2000/（2000+1500）材料采購——B材料257.14600*2000/（2000+1500）貸：庫存現(xiàn)金600

④會計(jì)分錄材料入庫：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

貸：材料采購——A材料31200

材料采購——B材料384002月3日，用銀行存款3000元預(yù)付北京一公司材料款。借：預(yù)付賬款3，000

貸：銀行存款3，0002月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款未付，貨未到。借：材料采購—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

應(yīng)付賬款570002月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬，貨到已入庫。借：材料采購—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60000

貸：材料采購—C材料60000

2月26日從從北京一公司購進(jìn)C材料5000公斤，每公斤12元，用預(yù)付款抵付、余款已從銀行轉(zhuǎn)賬，運(yùn)費(fèi)800元，用現(xiàn)金支付，貨到已入庫。借：材料采購—C材料60000

貸：預(yù)付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60800

貸：材料采購—C材料60800

借：材料采購—C材料800

貸：庫存現(xiàn)金800A、計(jì)算材料成本差異=差異數(shù)=期初差異+本期入庫材料成本差異

計(jì)劃數(shù)=期初計(jì)劃數(shù)+本期入庫計(jì)劃數(shù)

B、結(jié)轉(zhuǎn)如果差異率為正借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（藍(lán)字）如果差異率為負(fù)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異（紅字）月末將計(jì)劃成本還原成實(shí)際成本原材料按計(jì)劃成本核算舉例1、從紅星單位購入丙材料5噸,每噸3600元,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，紅星單位代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠貨款。2、上述丙材料驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本20000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計(jì)劃成本和材料成本差異。3、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計(jì)劃成本15000元。假設(shè)期初庫存丙材料計(jì)劃成本為30000元，成本差異額為節(jié)約差異2500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。1借：材料采購—丙材料19000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

貸：應(yīng)付賬款

220602借：原材料—丙材料20000

貸：材料采購—丙材料19000

材料成本差異10003.借：生產(chǎn)成本—

A產(chǎn)品13950

貸：原材料—丙材料15000

材料成本差異-1050[15000×(-7%)]3材料成本差異＝

-2500-1000

30000+20000×100％=-

7%練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，每噸20元，乙材料1000㎏，每噸30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，其中甲材料計(jì)劃成本每噸25元，乙材料計(jì)劃成本每噸20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運(yùn)雜費(fèi)500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗(yàn)收入庫，其中甲材料計(jì)劃成本@25元，乙材料計(jì)劃成本@20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。1、借：材料采購—甲材料30000—乙材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款702002、分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克）借：材料采購—甲材料300—乙材料200

貸：銀行存款5003、借：原材料—甲材料37500—乙材料20000

材料成本差異3000

貸：材料采購—甲材料30300—乙材料30200

實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。缺點(diǎn)：日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。適用于：材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

1、實(shí)際采購成本

實(shí)際采購成本＝實(shí)際買價(jià)+采購費(fèi)用

材料買價(jià)＝購買數(shù)量×單價(jià)

采購費(fèi)用＝運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）＋途中合理損耗＋＋入庫前的挑選整理費(fèi)用＋稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）＋其他費(fèi)用（如大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)）等

2、價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型1、現(xiàn)款交易

一手錢,一手貨(現(xiàn)金\存款→材料)2、欠款交易

先收料,后付款(負(fù)債→材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款→材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)→材料)3、預(yù)付貨款

先付款,后收料(現(xiàn)金\存款→預(yù)付賬款→材料)3、賬戶的設(shè)置和運(yùn)用“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

“在途物資”賬戶目的：用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料的采購成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）買價(jià)采購費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫存材料的實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。4、賬務(wù)處理（1）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫

借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資

例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資—甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：原材料—甲材料10000

貸：在途物資—甲材料10000

例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。（2）購買材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（3）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款歸還前欠的購貨款

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款例3：從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。例4：約定付款期已到,以銀行存款償還。

借：原材料—丙材料19000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

貸：應(yīng)付賬款—A公司

22060

借：應(yīng)付賬款—

A公司22060

貸：銀行存款22060（4）購進(jìn)原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫借：原材料貸：在途物資商業(yè)匯票到期借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

借：預(yù)付賬款－大華公司30000

貸：銀行存款30000

按照購銷合同規(guī)定,華日公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購買甲材料的貨款30000元。

從B單位購進(jìn)丙材料1000千克,該批材料的含稅總價(jià)款418860元，增值稅稅率17％。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫。

借：在途物資—丙材料358000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60860

貸：應(yīng)付票據(jù)418860=418860/(1+17%)

注意：

小規(guī)模納稅人外購原材料（實(shí)際成本法）

借：原材料或在途物資（增值稅計(jì)入成本)

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款）

例：甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，外購一批材料，買價(jià)10000元，運(yùn)雜費(fèi)200元，裝卸費(fèi)100元，增值稅1700元，則該材料成本為（）

A、10000B、10300C、12000D、10200

答案：C賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料（二）發(fā)出原材料的處理

（二）發(fā)出原材料的處理

1、計(jì)劃成本法：材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本＋=發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異講解書本例題10-82.實(shí)際成本法企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)較方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)2均法、移動(dòng)加權(quán)2均法等。講書本解列10-8（二）發(fā)出原材料的處理

固定資產(chǎn)書本2121、定義：按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值，取得時(shí)成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。外購固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶

固定資產(chǎn)在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理1、“固定資產(chǎn)”賬戶目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)借方（＋）貸方（－）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少（二）賬務(wù)處理

2、“在建工程”賬戶目的：用來核算企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價(jià)值

。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程借方（＋）貸方（－）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3、“累計(jì)折舊”賬戶目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。結(jié)構(gòu)：“固定資產(chǎn)”科目的備抵調(diào)整科目累計(jì)折舊借方（＋）貸方（－）因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊期末余額：累計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊4、“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理借方（＋）貸方（－）處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金期末余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)有保險(xiǎn)公司2嘗的損失（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和報(bào)銷等相關(guān)費(fèi)用。

1、不需要安裝

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）貸：銀行存款（款付）或應(yīng)付賬款（款未付）

例題2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià)50000元，增值稅8500,包裝費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)1000元，所有款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝50000＋1000＝51000（元）

借：固定資產(chǎn)51000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）8500

貸：銀行存款59500

2、需要安裝

安裝時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬

安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：光明有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，其買價(jià)350000元，增值稅59500元，包裝費(fèi)800元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，款項(xiàng)已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本＝350000＋800＋1000＝351800則會計(jì)分錄：借：在建工程351800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款）59500

貸：銀行存款411300

例2

為上述設(shè)備進(jìn)行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2000元。借：在建工程5000

貸：原材料3000

應(yīng)付職工薪酬2000例3

交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)356800（5000+351800）貸：在建工程356800（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

1、概念：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)

計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2、折舊對象：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照單獨(dú)

估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

3、折舊期間：一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月不提折舊，從下月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定

資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

4.折舊方法：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞

減法等。

掌握年限平均法（講解例10-12）

5、計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊（三）處置

1、將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2、發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入或保險(xiǎn)賠償

借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理4、計(jì)算應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5、清理凈損益的處理

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理……（凈損失）

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入……（凈收益）

講解例10-13

（四）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧（略）練習(xí)采購供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。4、自本市西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71400元，除沖銷原預(yù)付款100000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（原材料按實(shí)際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運(yùn)雜費(fèi)300元。3、從東方公司購入的甲材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。4、自西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗(yàn)收入庫。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發(fā)運(yùn)來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71400元，除沖銷原預(yù)付款100000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會計(jì)分錄。1、借：在途物資—甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款234002、借：在途物資—甲材料300

貸：銀行存款3003、借：原材料—甲材料23000

貸：在途物資—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：應(yīng)付票據(jù)175505、借：預(yù)付賬款－勝利公司100000

貸：銀行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400

貸：銀行存款391400

預(yù)付賬款—?jiǎng)倮?00000

庫存現(xiàn)金50001、公司按照工資的14％計(jì)提職工福利費(fèi)。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4900元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資3920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1120元。2、用銀行存款發(fā)放職工福利5000元。1、借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品4900

－B產(chǎn)品3920

制造費(fèi)用980

管理費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利109202、借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利5000

貸：銀行存款5000

第三節(jié)生產(chǎn)過程核算

（成本、書本226）

一、生產(chǎn)過程的意義

生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容

1、生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出。通常稱為制造費(fèi)用。

2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)對象。主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算。（1）直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利等。（3）制造費(fèi)用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括間接的人工費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算（一）成本計(jì)算的方式

1、直接費(fèi)用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的成本。

2、制造費(fèi)用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時(shí)）數(shù)分配率（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費(fèi)用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，將其分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶

1、“生產(chǎn)成本”賬戶目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+）生產(chǎn)成本貸方（-）發(fā)生的各項(xiàng)完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本

余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)明細(xì)賬戶。這兩個(gè)賬戶還可按成本核算對象進(jìn)行三級明細(xì)核算。2、“制造費(fèi)用”賬戶

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+）制造費(fèi)用貸方（-）當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 各項(xiàng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用

該賬戶期末一般無余額

按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（書本220）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房公積金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類應(yīng)付職工薪酬借方（-）貸方（+）本期內(nèi)實(shí)際支付按薪酬支出用給職工的全部薪途分配記入有關(guān)酬數(shù)額 成本費(fèi)用的數(shù)額

包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?、“累計(jì)折舊”賬戶

目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（-）

累計(jì)折舊

貸方（+）

出售、報(bào)廢等原因

按月提取的固定

減少固定資產(chǎn)已提

資產(chǎn)折舊額

取的累計(jì)折舊額

余額：表示企業(yè)現(xiàn)有

固定資產(chǎn)已提取

的累計(jì)折舊數(shù)額5、“庫存商品”賬戶（書本210）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品借方（+）貸方（-）已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品成品的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理（成本、書本226）1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間一般耗用）管理費(fèi)用（管理部門耗用）貸：原材料

例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20000元，車間耗用甲材料10000元，廠部耗用甲材料1000元。會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用1000

貸：原材料—甲材料310002、職工薪酬費(fèi)用的核算（書本220）按受益對象分配工資和計(jì)提福利費(fèi)

分配工資

計(jì)提福利費(fèi)（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金例2本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費(fèi)用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品70000

—B產(chǎn)品62000

制造費(fèi)用26000

管理費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資188000例3開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬188000

貸：庫存現(xiàn)金188000

借：庫存現(xiàn)金188000

貸：銀行存款188000例4用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。

3、制造費(fèi)用的核算

（1）支付車間的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等借：制造費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

例5以銀行存款支付車間用水電費(fèi)1200元。

借：制造費(fèi)用1200

貸：銀行存款1200例6以銀行存款支付車間辦公費(fèi)1000元。

借：制造費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000

（2）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用（車間用）管理費(fèi)用（行政管理用）貸：累計(jì)折舊

借：制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用5000

貸：累計(jì)折舊25000例7計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5000元。（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用（制造費(fèi)用的分配按受益對象，如可按工時(shí)分）借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

例8本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用5000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300小時(shí)。

制造費(fèi)用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時(shí)）

A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝200×10=2000（元）

B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)＝300×10=3000（元）

會計(jì)分錄如下:

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2000

—B產(chǎn)品3000

貸：制造費(fèi)用5000

（4）產(chǎn)品成本的計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)（書本210）

借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本

計(jì)算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本例9月末生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，并驗(yàn)收入庫。該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本20000元。

借：庫存商品—A產(chǎn)品20000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000

產(chǎn)品成本核算示意圖備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）支付水電費(fèi)等；（4）分配當(dāng)月制造費(fèi)用；（5）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。

原材料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款制造費(fèi)用

管理費(fèi)用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)

第四節(jié)銷售過程的核算一、銷售過程的意義（一）銷售過程的意義（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、銷售過程核算的賬務(wù)處理

（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實(shí)現(xiàn)銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。（銷售量×售價(jià)）產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（銷售量×單位生產(chǎn)成本）（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到

2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到

3、收回購貨方所欠貨款

4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

5、支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）

6、計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費(fèi)附加。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶書本P225目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶借方主營業(yè)務(wù)收入貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”出售產(chǎn)品取得的賬戶中的收入數(shù)銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶書本P228

目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：損益類賬戶

借方主營業(yè)務(wù)成本貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入“本年利潤”生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額