第四章 應(yīng)收款項(xiàng)

第四章應(yīng)收款項(xiàng)基本內(nèi)容：§1應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容§2應(yīng)收賬款§3應(yīng)收票據(jù)§4預(yù)付賬款§5其他應(yīng)收款§6債務(wù)重組§7應(yīng)收款項(xiàng)融資

重點(diǎn)和難點(diǎn)：

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)2.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及有關(guān)賬務(wù)處理

4.債務(wù)重組時(shí)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

主要參考資料：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第一節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容

一、概念應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬項(xiàng)）：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)外部和內(nèi)部單位或個(gè)人發(fā)生的在貨幣、商品、勞務(wù)等方面的索取權(quán)。二、

應(yīng)收款項(xiàng)的種類1.按營(yíng)業(yè)性質(zhì)分營(yíng)業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)非營(yíng)業(yè)應(yīng)收款：主要來(lái)自于賒銷商品或提供勞務(wù)的款項(xiàng)如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等：與賒銷商品、提供勞務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的款項(xiàng)，如應(yīng)收利息、應(yīng)收職工欠款等。2．按內(nèi)容分

（1）應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)（2）應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)收到的尚未到期的商業(yè)匯票（3）預(yù)付賬款：企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)

①形式

一次預(yù)付分期預(yù)付②種類合同性預(yù)付款結(jié)算性預(yù)付款①應(yīng)收股利：因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)②應(yīng)收利息：因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息③其他應(yīng)收款：指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括應(yīng)收各種賠款和罰款、存出保證金和押金、職工借款、應(yīng)收出租包裝物租金等。（5）待攤費(fèi)用：已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)由本月和以后各月成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)的費(fèi)用。包括：預(yù)付租金等

（4）其他應(yīng)收款項(xiàng)：企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)第二節(jié)

應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的含義僅指因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的債權(quán)僅指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

——收入實(shí)現(xiàn)，但又未收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)的條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)與主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量三、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)◆◆

確認(rèn)（交易日）

到期

債權(quán)形成債權(quán)收回收回金額F入賬金額=？賒銷期=NP=F/（1+i）n未來(lái)可得現(xiàn)金的現(xiàn)值理論計(jì)價(jià)實(shí)際計(jì)價(jià)P=F按成交價(jià)格計(jì)價(jià)售價(jià)-折扣入賬金額=變現(xiàn)金額？銷貨退回、銷貨折讓、壞賬等（一）賒銷收入1.賒銷收入的產(chǎn)生

委托收款托收承付匯兌先銷貨后收款先銷貨延期收款產(chǎn)生“應(yīng)收賬款”2.賒銷收入的確認(rèn)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

附件：委1（托1）、增4（二）銷貨折扣

——銷售活動(dòng)中賣(mài)方給買(mǎi)方價(jià)格上的優(yōu)惠

包括

商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣

1．商業(yè)折扣——企業(yè)從貨品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣除的一定數(shù)額如：5%，10%←商業(yè)折扣率例1：企業(yè)銷貨10000件單價(jià)（含稅）3元折扣率20%商業(yè)折扣=10000×3×20%=6000發(fā)票金額=10000×3×80%=24000銷售凈額賣(mài)方按凈額收款開(kāi)具發(fā)票，買(mǎi)方按凈額付款凈額法賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款24000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（24000÷（1+17%））20512.82

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)3487.18結(jié)論：會(huì)計(jì)記錄上不反映商業(yè)折扣，直接按成交額入賬2．現(xiàn)金折扣——賣(mài)方對(duì)于提前還款的客戶所給予的低于發(fā)票價(jià)格的優(yōu)惠——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓——表示：2/10、1/20、n/30例2：甲于5月1日銷售一批商品：專用發(fā)票價(jià)10000元稅1700元付款條件為：2/10、1/20、n/30（1）總價(jià)法——銷方按未享受折扣的總額確認(rèn)收入和債權(quán)如發(fā)生折扣，則單獨(dú)反映，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

①5．1，按總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

②若10天內(nèi)付款折扣額（2%）=10000×2%=200實(shí)收款=11500借：銀行存款11500

貸：應(yīng)收賬款11700財(cái)務(wù)費(fèi)用200③若20天內(nèi)（超過(guò)10天）付款

折扣額（1%）=10000×1%=100實(shí)收款=11600

④若超過(guò)20天付款不享受折扣——即全額付款：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700

說(shuō)明：

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按凈額計(jì)稅；否則，應(yīng)全額計(jì)稅。

（2）凈價(jià)法——銷方按扣除最大折扣后的凈額確認(rèn)收入和債權(quán)如未發(fā)生折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用①5．1，按凈價(jià)確認(rèn)收入

銷售凈額=10000×98%=9800借：應(yīng)收賬款11500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

②若10天內(nèi)付款買(mǎi)方享受折扣2%=10000×2%=200實(shí)收款=11500借：銀行存款11500貸：應(yīng)收賬款11500③若20天內(nèi)（超過(guò)10天）付款買(mǎi)方享受折扣1%=10000×1%=100實(shí)收款=11600借：銀行存款11600貸：應(yīng)收賬款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用100④若超過(guò)20天付款買(mǎi)方不享受折扣——即全額付款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200評(píng)價(jià)：（1）總價(jià)法——較好的反映銷售的全過(guò)程——在客戶享受折扣時(shí)，虛增了“應(yīng)收賬款”余額（2）凈價(jià)法——避免虛增“應(yīng)收賬款”余額——若客戶超期未享受折扣，應(yīng)調(diào)整——準(zhǔn)則規(guī)定的方法

A公司賒銷產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)50，000元，增值稅率為17%。現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。請(qǐng)用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行實(shí)現(xiàn)賒銷、收款的賬務(wù)處理。練習(xí)題

總價(jià)法：

凈價(jià)法:（2/10，N/30）1)銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款58,500借:應(yīng)收賬款57，500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅8,5002)10天內(nèi)收款:

借:銀行存款57,500借:銀行存款57，500財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000貸:應(yīng)收賬款58,500貸:應(yīng)收賬款57，500

3)信用期后收款借:銀行存款58,500借:銀行存款58,500貸:應(yīng)收賬款58,500貸:應(yīng)收賬款57,500財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000（三）銷貨運(yùn)費(fèi)——兩種方式

合同規(guī)定買(mǎi)方承擔(dān)：銷方先代墊，記入“應(yīng)收賬款”賣(mài)方承擔(dān)：銷方記入“銷售費(fèi)用”（四）銷貨退回（銷售退回）

——沖減當(dāng)月銷售收入

——屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理

1.先沖減收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

2.退回商品入庫(kù)借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

例3：上月售給華聯(lián)廠已收款7020元（其中價(jià)款6000元，增值稅1020元）的商品因質(zhì)量不符全部退回。企業(yè)辦完了退貨入庫(kù)手續(xù)后已通過(guò)銀行退還了全部貨款。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020貸：銀行存款7020附件：紅字增4、銀行轉(zhuǎn)賬憑證注意：據(jù)入庫(kù)單（注明退貨）在“庫(kù)存商品”明細(xì)賬發(fā)出欄登記紅字同時(shí)，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則

借：庫(kù)存商品（成本價(jià)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）（五）銷貨折讓

（銷售折讓）——企業(yè)因出售商品的質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合合同要求而在售價(jià)上給予的減讓——發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入

說(shuō)明：發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)

1．購(gòu)方未付款且未記賬時(shí)：

購(gòu)方退還原發(fā)票（增2、增3）給銷方銷方在發(fā)票上注明“作廢”，做扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證銷方按折讓后的貨款重開(kāi)發(fā)票

2．購(gòu)方已付款或雖未付款，但已入賬時(shí)：

購(gòu)方不退發(fā)票，需從稅務(wù)部門(mén)取得證明給銷方銷方據(jù)以開(kāi)紅字專用發(fā)票（退貨價(jià)款和折讓金額）若無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法證明，則購(gòu)銷雙方不得扣減進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額四、壞賬

（一）

概念1．壞賬：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款2．壞賬損失（壞賬費(fèi)用）：由于壞賬而產(chǎn)生的損失（二）

應(yīng)收賬款減值的確認(rèn)——客觀證據(jù)：

1.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難2.債權(quán)人出于其他考慮，計(jì)劃對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步3.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他債務(wù)重組

4.債務(wù)人在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)（逾期）未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無(wú)法收回或收回的可能性極小（三）壞賬損失的核算方法1.直接轉(zhuǎn)（核）銷法——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接在當(dāng)期核銷借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款

評(píng)價(jià)：（1）優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)便（2）缺點(diǎn)：①不符合謹(jǐn)慎性原則②虛增企業(yè)資產(chǎn)，會(huì)造成虛盈實(shí)虧2.備抵法——按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用，記入備抵賬戶的處理方法。（1）壞賬損失的估算方法估計(jì)壞賬損失時(shí):借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞帳時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定：

對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明已發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可組合（類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的）測(cè)試。壞賬可能性的大小壞賬數(shù)額的多少受哪些因素影響？壞賬與賒銷有關(guān)壞賬與期末未收回的賒銷款有關(guān)“應(yīng)收賬款”余額壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)“應(yīng)收賬款”掛賬的時(shí)間賬齡銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法壞賬估算方法具體估算方法個(gè)別認(rèn)定法有確鑿證據(jù)表明某債務(wù)人沒(méi)有償債能力

①銷貨百分比法——賒銷百分比法A.理論依據(jù)

壞賬與當(dāng)期賒銷額有關(guān)B.估算公式

估計(jì)壞賬損失=當(dāng)期賒銷收入×壞賬率②應(yīng)收賬款余額百分比法A.理論依據(jù)

壞賬與期末未收回的款項(xiàng)有關(guān)B.估算公式

估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”末余×壞賬率③賬齡分析法

A.理論依據(jù)

壞賬與客戶拖欠貨款的時(shí)間有關(guān)B.估算步驟

a.編制應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表

按賬齡長(zhǎng)短劃分若干時(shí)間段分解“應(yīng)收賬款”末余

b.估計(jì)壞賬率——按賬齡長(zhǎng)短擬定各時(shí)間段的壞賬率

c.估算壞賬損失

估計(jì)壞賬損失=∑各時(shí)間段“應(yīng)收賬款”余額×該段壞賬率應(yīng)收賬款賬齡分析表③賬齡分析法過(guò)2月購(gòu)貨單位賬面余額賬齡未過(guò)期過(guò)1月過(guò)3~6月過(guò)6月~1年過(guò)1年以上1000甲企業(yè)200001500030001000乙企業(yè)………合計(jì)10000075000100006000400030002000壞賬率1%2%5%10%20%40%估計(jì)壞賬損失7502003004006008003050３．說(shuō)明（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定（2）以下應(yīng)收款項(xiàng)可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備——有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)①債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債②現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足③發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)，短期內(nèi)無(wú)法償債④應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上4.備抵法核算舉例例：企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法估算壞賬損失，提取率4‰（1）第1年末，應(yīng)收賬款余額100萬(wàn)元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=100萬(wàn)×4‰=4，000（元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備4，000貸：壞賬準(zhǔn)備4，000（2）第2年發(fā)生壞賬3，000元借：壞賬準(zhǔn)備3，000貸：應(yīng)收賬款3，000（3）第2年末，應(yīng)收賬款余額80萬(wàn)元

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800，000×4‰=3，200已提壞賬準(zhǔn)備=4，000-3，000=1，000需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=3，200-1，000=2，200借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備2，200

貸：壞賬準(zhǔn)備2，200（4）第3年發(fā)生壞賬3，500元借：壞賬準(zhǔn)備3，500貸：應(yīng)收賬款3，500（5）到3年末應(yīng)收賬款余額90萬(wàn)元應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900，000×4‰=3，600已提壞賬準(zhǔn)備=3，200-3，500=-300補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=3，600-（-300）=3，900壞賬準(zhǔn)備（1）4000（2）3000（3）2200第2年末余：3200=800，000×4‰（4）3500（5）3900第3年末余：3600=900，000×4‰評(píng)價(jià)：①符合謹(jǐn)慎性原則②可反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)

“應(yīng)收賬款”余額-“壞賬準(zhǔn)備”余額=應(yīng)收賬款凈額③有利于企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加速資金周轉(zhuǎn)壞賬損失核算方法歷史回顧1.1993/7/1前，直接核銷法2.1993/7/2~2001/1/1，直接核銷法和備抵法并用其中，備抵法只允許采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”

估計(jì)壞賬損失=“應(yīng)收賬款”末余×

3~5‰3.2001/1/1后，只允許采用備抵法企業(yè)自選估算方法合理估計(jì)壞賬率1）某企業(yè)93年末應(yīng)收賬款余額10萬(wàn)元，計(jì)提壞賬率為5%。2）94年發(fā)生壞賬5000元。3）94年末應(yīng)收賬款余額20萬(wàn)元。4）95年因A公司破產(chǎn)，所欠本公司貨款2000元無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬。5）95年收回原已作壞賬處理的B公司貨款1000元。6）95年末應(yīng)收賬款余額15萬(wàn)元。練習(xí)：應(yīng)收賬款余額百分比法

答案（假設(shè)92年末壞賬準(zhǔn)備無(wú)余額）2）確認(rèn)壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備5，000貸：應(yīng)收賬款5，0001）93年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100，000×5%=5，000借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備5，000貸：壞賬準(zhǔn)備5，0003）94年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200，000×5%=10，000

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備10，000貸：壞賬準(zhǔn)備10，000

5）壞賬收回：

A.先恢復(fù)應(yīng)收賬款的賬面金額：

借：應(yīng)收賬款1，000貸：壞賬準(zhǔn)備1，000B.再確認(rèn)應(yīng)收賬款的收回借：銀行存款1，000貸：應(yīng)收賬款1，0004）確認(rèn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備2，000貸：應(yīng)收賬款2，000或借：銀行存款1，000貸：壞賬準(zhǔn)備1，0006）95年末應(yīng)提數(shù)=150，000×5%=7,500

95年末實(shí)提數(shù)=7500－９000=－1500沖回多提數(shù)：借:壞賬準(zhǔn)備1,500貸:資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備1,500

壞賬準(zhǔn)備1)5,0002)5,0007,5004)2,0003)10,0005)1,0006)1,500第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生

商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”二、核算（一）設(shè)置科目應(yīng)收票據(jù)票據(jù)收進(jìn)數(shù)票據(jù)兌現(xiàn)數(shù)期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有數(shù)按面值初始入賬（二）無(wú)息票據(jù)的核算例1：A企業(yè)紅衛(wèi)廠3.15銷貨價(jià)：17094稅：290620000商業(yè)承兌匯票面值：20000承兌期：2個(gè)月會(huì)計(jì)處理（1）3.15確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17094應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）2906（2）5.15到期收款借：銀行存款20000貸：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000（3）若5.15紅衛(wèi)廠無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款——紅衛(wèi)廠20000貸：應(yīng)收票據(jù)——紅衛(wèi)廠20000若銀行承兌匯票？課前提問(wèn)：1.A廠05年只實(shí)現(xiàn)一筆賒銷，貨款100萬(wàn)，稅款17萬(wàn)，款未收。計(jì)提壞賬率為5%。04年末應(yīng)收賬款余額為0。2.06年發(fā)生壞賬1萬(wàn)元。年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到200萬(wàn)元。3.07收回前述壞賬1萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額達(dá)到100萬(wàn)元。請(qǐng)做相關(guān)賬務(wù)處理。（三）帶息票據(jù)的核算1.到期日的確定①固定到期日，如：寫(xiě)明12月8日②按月計(jì)算，如：出票后三個(gè)月付款（日對(duì)日）承兌后三個(gè)月付款（日對(duì)日）

③按天計(jì)算，如：在出票日后多少天付款（算頭不算尾算尾不算頭）2.計(jì)息天數(shù)的確定

①按月計(jì)算②按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)例2：

B企業(yè)東遠(yuǎn)公司12.1銷貨，款60000銀行承兌匯票面值：60000I=8%N=90天（1）12.1，賒銷借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入51282應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）8718（2）12.31，計(jì)息=60000×8%×1/12=400

借：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40090天期末應(yīng)確認(rèn)利息收入，直接追加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）到期收款到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算12.1~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天

3.11天收款金額=本金+利息=60000+60000×8%×90/360=61200借：銀行存款61200貸：應(yīng)收票據(jù)——東遠(yuǎn)公司60400財(cái)務(wù)費(fèi)用800（四）票據(jù)貼現(xiàn)的處理

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為——轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×承兌期貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日1.無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)例3：◆◆◆4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個(gè)月面值：200007.5到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)額=到期值–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=61天=26+30+5=20000–20000×9.5‰×61/30=20000–386=19614會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用386

貸：應(yīng)收票據(jù)200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)例4：◆◆◆4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%×90/360）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%×39/360=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會(huì)計(jì)處理：借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)/短期借款18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息（五）貼現(xiàn)票據(jù)的或有負(fù)債企業(yè)潛在的可能發(fā)生的債務(wù)，還不是確鑿的負(fù)債。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，帶有被追索權(quán)——承擔(dān)連帶付款的責(zé)任如例4，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，若7.19付款人無(wú)力付款貼現(xiàn)銀行收不到票款，則銀行向貼現(xiàn)企業(yè)扣款借：應(yīng)收賬款18405貸：銀行存款18405

（短期借款）向銀行支付貼現(xiàn)款逾期貸款或有負(fù)債的信息披露6.30日的資產(chǎn)負(fù)債表表下披露：或有負(fù)債：6月10日，本公司將一張未到期的商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)額18245元，票據(jù)金額18000元，到期日為7.19日。開(kāi)戶銀行如到期不能收款，本企業(yè)負(fù)有代為付款的義務(wù)。借：材料采購(gòu)（C實(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

如轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，也屬于或有負(fù)債BS下附注（六）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓——票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)損失利息——背書(shū)轉(zhuǎn)讓銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)）銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)）重點(diǎn)1、按月算：“月對(duì)月，天對(duì)天”8月6日1月31日簽發(fā)的1個(gè)月到期====2月28日5月6日簽發(fā)的3個(gè)月到期====2、按天算：“算頭不算尾”或“算尾不算頭”3月28日簽發(fā)的60天到期（到期日若遇法定節(jié)假日的，順延到開(kāi)始營(yíng)業(yè)的第一天）===4＋30＋26或者3＋30＋27===5月27日貼現(xiàn)期的計(jì)算也是頭和尾只能算一天。2月28日簽發(fā)的1個(gè)月到期====3月31日說(shuō)明：票據(jù)到期日的計(jì)算（月末簽發(fā)的，統(tǒng)一按到期月末的最后一天算）票據(jù)到期值=23,400×(1+10%/12×5)=24,375(元)貼現(xiàn)期=25+31+9=65(天)貼息=24,375×12%/360×65=528.13(元)貼現(xiàn)凈額=24,375－528.13=23,846.87(元)B企業(yè)銀行銀行承兌匯票面值：23400I=10%，貼現(xiàn)率12%6月10日到期；4月6日貼現(xiàn)例5：借：銀行存款23846.87貸：應(yīng)收票據(jù)23,400.00財(cái)務(wù)費(fèi)用446.87貼現(xiàn)：企業(yè)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：商業(yè)銀行商業(yè)銀行再貼現(xiàn)：商業(yè)銀行央行三、應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提未到期的應(yīng)收票據(jù)，如確有證據(jù)不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備期末，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶余額扣除其“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額列示資產(chǎn)負(fù)債表中。小知識(shí)第四節(jié)預(yù)付賬款一、性質(zhì)屬于企業(yè)的短期債權(quán)屬于購(gòu)貨活動(dòng)中產(chǎn)生的債權(quán)按實(shí)際付出金額入賬二、核算預(yù)付賬款銀行存款材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)X1X1①預(yù)付YX1X2②交易X2X2③補(bǔ)付三、說(shuō)明一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)付、交易、補(bǔ)付三個(gè)環(huán)節(jié)的核算口徑應(yīng)一致，即均通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。2.企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”核算。3.如果企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)較少，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”核算。4.預(yù)付賬款如發(fā)生減值（如供貨方破產(chǎn)等），也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般：1）借：預(yù)付賬款1000貸：銀行存款10002）借：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170貸：預(yù)付賬款1170

3）補(bǔ)付差額：借：預(yù)付賬款170貸：銀行存款170第五節(jié)其他應(yīng)收款——除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)——非購(gòu)銷活動(dòng)的債權(quán)預(yù)付給內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金應(yīng)收各種賠款應(yīng)收各種罰款應(yīng)收租金存出的保證金——押金應(yīng)向職工收取的各種墊付款應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)其他一、其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容二、核算——備用金的核算企業(yè)預(yù)付給內(nèi)部單位或職工個(gè)人的以備零星開(kāi)支的款項(xiàng)（一）一次報(bào)賬制——臨時(shí)備用金制度——需要時(shí)辦理借款手續(xù)，用完報(bào)賬1.借款時(shí)借：其他應(yīng)收款——備用金——XX貸：庫(kù)存現(xiàn)金2.按規(guī)定報(bào)銷借：管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款——備用金——XX

借/貸：庫(kù)存現(xiàn)金（多退少補(bǔ)）職工出差借款：先借款-----回來(lái)報(bào)銷（多退少補(bǔ)）1、借款時(shí)借：其他應(yīng)收款—顧陽(yáng)300貸：庫(kù)存現(xiàn)金3002、回來(lái)報(bào)銷借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）280庫(kù)存現(xiàn)金20貸：其他應(yīng)收款—顧陽(yáng)300（二）定額周轉(zhuǎn)制——對(duì)經(jīng)常使用備用金的單位或個(gè)人核定定額（撥款）——單位或個(gè)人在定額內(nèi)周轉(zhuǎn)使用——年終或不用時(shí)退回備用金例：企業(yè)開(kāi)支票撥付行政科備用金定額800元

1.領(lǐng)取備用金

借：其他應(yīng)收款——備用金——行政科800貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金800

2.行政科使用了600元，憑單據(jù)報(bào)賬

借：管理費(fèi)用600貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款600補(bǔ)足定額3.年終退回現(xiàn)金300元，單據(jù)500元

借：管理費(fèi)用500庫(kù)存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款——備用金——行政科800備用金登記簿年月日收入支出文具書(shū)報(bào)費(fèi)市內(nèi)交通費(fèi)余額記賬：審核：三、說(shuō)明——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)原制度：以“應(yīng)收賬款年末余額”為基數(shù)——一般企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款年末余額——股份制企業(yè)新準(zhǔn)則：以“應(yīng)收款項(xiàng)”為基數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款1.BS日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備——XX2.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，報(bào)批后轉(zhuǎn)銷借：壞賬準(zhǔn)備——XX貸：應(yīng)收賬款/…/其他應(yīng)收款3.轉(zhuǎn)銷后又收回的借：應(yīng)收賬款/…/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備——XX借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/…/其他應(yīng)收款或借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第六節(jié)債務(wù)重組——債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理一、《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的歷史沿革1998/6/20發(fā)布，99/1/1執(zhí)行；2001/1/18第一次修訂，2001/1/1執(zhí)行；2006/2/15第二次修訂，2007/1/1執(zhí)行二、債務(wù)重組定義的變化98年：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步的事項(xiàng)。01年：債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。06年：同98年。1.重組前提——債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難資金周轉(zhuǎn)困難、或經(jīng)營(yíng)陷入困境，無(wú)力按原條件償債2.重組特征

——債權(quán)人“讓步”結(jié)果：債權(quán)人發(fā)生重組損失債務(wù)人發(fā)生重組利得3.讓步原因（1）最大限度地收回債權(quán)（2）緩解債務(wù)人暫時(shí)的財(cái)務(wù)困難，避免立即求償發(fā)生的更大損失雙方自愿達(dá)成的協(xié)議或法院裁定三、重組方式1.以資產(chǎn)償債現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)：低于到期債權(quán)的賬面價(jià)值2.債務(wù)轉(zhuǎn)資本債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債權(quán)人變成投資人債權(quán)債務(wù)關(guān)系所有權(quán)關(guān)系3.修改其他債務(wù)條件減少本金減少利息降低利率延長(zhǎng)償還期限等4.組合方式——以上三種方式的組合四、會(huì)計(jì)處理1.以資產(chǎn)償債（1）以現(xiàn)金資產(chǎn)償債例1：甲乙12.10賒銷，款117000元，已提壞賬準(zhǔn)備1000元1.20乙困難。協(xié)議：減免20000元余款即付分析：到期債權(quán)的賬面價(jià)值（117000–1000）116000減：收到的現(xiàn)金（117000–20000）97000差額：19000經(jīng)濟(jì)含義：債權(quán)人的損失讓步借：銀行存款97000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失19000壞賬準(zhǔn)備1000

貸：應(yīng)收賬款——乙117000（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債——以應(yīng)收債權(quán)換入非現(xiàn)金資產(chǎn)——受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬——注銷債權(quán)的賬面價(jià)值例2：甲乙2.10賒銷，款100000商業(yè)匯票I=7%n=6月8.10乙困難，協(xié)議：乙以設(shè)備抵債原值：120000折舊：30000公允價(jià)值：83500差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”①8.10計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)3500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3500②重組借：固定資產(chǎn)83500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500分析：到期債權(quán)的賬面價(jià)值=面值+利息=100000+100000×7%×6/12=103500債務(wù)重組損失=103500–83500=20000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000例3：甲乙1.1賒銷，款105000（提壞賬準(zhǔn)備5000元）7.1乙困難，以產(chǎn)品抵債：成本：70000市價(jià)：80000增值稅率：17%分析：應(yīng)收賬款余額：105000減：壞賬準(zhǔn)備：5000應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值100000進(jìn)項(xiàng)稅額（80000×17%）：13600換入存貨的入賬價(jià)值：80000差額：6400債務(wù)重組損失93600會(huì)計(jì)處理：借：原材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）13600

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款——乙1050002.債務(wù)轉(zhuǎn)資本例4：甲乙2.10賒銷商業(yè)匯票面值100000I=7%N=6月8.10，以10000股普通股抵債每股面值：1元每股市價(jià)：8元印花稅：400元傭金：3600元股權(quán)價(jià)值=80000——換入股權(quán)以公允價(jià)值入賬——注銷債權(quán)的賬面價(jià)值差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”②重組借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000

貸：應(yīng)收票據(jù)103500會(huì)計(jì)處理：①8.10計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)3500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3500營(yíng)業(yè)外支出23500另支付借：管理費(fèi)用4000貸：銀行存款40003.修改其他債務(wù)條件例5：甲乙持有票據(jù)：面值2萬(wàn)，利息0.1萬(wàn)付息，減本金5000并延期2年分析：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值：20000減：將來(lái)應(yīng)收金額：15000差額：5000重組損失（1）收息借：銀行存款1000貸：應(yīng)收票據(jù)1000（2）重組借：應(yīng)收賬款——乙15000

營(yíng)業(yè)外支出——重組損失5000

貸：應(yīng)收票據(jù)200004.組合方式例6：甲乙銷貨簽發(fā)無(wú)息票據(jù)100000元協(xié)議重組：設(shè)備原價(jià)：50000評(píng)估價(jià)：36000股權(quán)（5%）：評(píng)估價(jià)540001年后再付：8000分析：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值：100000減：將來(lái)應(yīng)收金額：8000設(shè)備價(jià)值：36000股權(quán)價(jià)值:54000差額：2000債務(wù)重組損失借：固定資產(chǎn)36000長(zhǎng)期股權(quán)投資54000應(yīng)收賬款8000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000營(yíng)業(yè)外支出2000一、應(yīng)收賬款融資以應(yīng)收賬款擔(dān)保進(jìn)行資金籌措的方式二、應(yīng)收賬款抵借融資企業(yè)金融企業(yè)債務(wù)企業(yè)①抵押②借款③收款④還款不轉(zhuǎn)移收款風(fēng)險(xiǎn)第七節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)融資C企業(yè)20×1年12月28日以應(yīng)收賬款100000元向華豐信貸公司借得80％的款80000元。C企業(yè)當(dāng)日編制以下會(huì)計(jì)分錄：借：抵借應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款80000貸：其他應(yīng)付款——華豐公司80000如果C企業(yè)借款時(shí)簽發(fā)了票據(jù)，則上述第二筆分錄中應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。20×2年1月7日，C企業(yè)收到上述抵借賬款中某一客戶的賬款30000元，作如下分錄：借：銀行存款30000貸：抵借應(yīng)收賬款