籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理(上)-債務(wù)性籌資

9-籌資環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)會(huì)計(jì)處理（上）

——債務(wù)性籌資2023/2/21難點(diǎn)與重點(diǎn)：1、負(fù)債的特征、分類、確認(rèn)；2、短期借款的核算；3、長(zhǎng)期借款的核算。2023/2/22一、負(fù)債核算概述（一）負(fù)債的本質(zhì)與特征1、概念是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)予以償還，從而導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。2、負(fù)債的特征（1）是由于過去的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生；（2）是一種強(qiáng)制性的義務(wù)或責(zé)任；（3）通常在未來特定時(shí)日通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來清償；（4）能夠以貨幣確切地計(jì)量或合理估計(jì)的債務(wù)責(zé)任；（5）一般都有確切的受款人和償付日期。2023/2/23（二）負(fù)債的分類、確認(rèn)與計(jì)量1、負(fù)債的分類（1）按償還期限—目的是為了反映企業(yè)的償債能力——流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期（含）以內(nèi)的；——非流動(dòng)負(fù)債：償還期在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的。

（2）按負(fù)債發(fā)生的確定因素

——可確定負(fù)債：有可能相當(dāng)精確計(jì)量的負(fù)債。

——或有負(fù)債：是指由于可能遭受損失的偶發(fā)事項(xiàng)而形成的債務(wù)。如：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、產(chǎn)品保修費(fèi)用等。2023/2/242、負(fù)債的計(jì)量（1）含義將來需要以貨幣資產(chǎn)予以償付的。從理論上講，負(fù)債的計(jì)量都應(yīng)是未來清償債務(wù)的現(xiàn)值，債務(wù)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值應(yīng)是未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值。（2）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量按其面值以及未來應(yīng)付的金額計(jì)量——導(dǎo)致高估負(fù)債優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則；簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，符合成本/效益原則；體現(xiàn)了重要性原則。2023/2/25（3）非流動(dòng)負(fù)債折現(xiàn)的扣除金額比較大，因而其現(xiàn)實(shí)價(jià)值應(yīng)是按照合同在未來應(yīng)支付價(jià)款的折現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)付債券：折現(xiàn)價(jià)值。長(zhǎng)期借款：按我國會(huì)計(jì)慣例，仍用未來應(yīng)償還的金額計(jì)量。2023/2/26二、債務(wù)性籌資環(huán)節(jié)基本資金運(yùn)動(dòng)分析（一）基本資金運(yùn)動(dòng)（二）債務(wù)性資金來源渠道的主要內(nèi)容1、向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款——短期借款、長(zhǎng)期借款等；2、向廣大社會(huì)公眾或法人等借款——不講——應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換債券等3、其他借款取得——不講——長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等2023/2/27▲貨幣資產(chǎn)等債務(wù)性來源渠道⊕三、短期借款資金運(yùn)動(dòng)分析（一）短期借款的含義1、含義是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。目的：維持正常生產(chǎn)經(jīng)營、償還某些債務(wù)。2、賬戶設(shè)置總賬：“短期借款”明細(xì)賬：按銀行等金融機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬。2023/2/28（二）短期借款所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析2023/2/29▲財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息⊕B⊕短期借款A(yù)C1C2C3▲銀行存款▲銀行存款C3——支付本期短期借款利息（本月利息未預(yù)提）C2——償還預(yù)提的前期借款利息C1——償還本金C——短期借款到期還本付息B——每期期末計(jì)提應(yīng)付利息附注：

A——短期借款的取得例1：甲公司2011年8月1日向銀行取得期限為5個(gè)月的借款100萬元存入銀行，月利率為5‰。2011年9月30日結(jié)算并支付第三季度利息。2011年12月31日企業(yè)償還本金并支付第四季度的借款利息。企業(yè)利息按月計(jì)提。（1）2011年8月1日取得短期借款

借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）2011年8月31日計(jì)提本月借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

2023/2/210（3）9月30日結(jié)算并支付第三季度的借款利息

借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款10000（4）10月31日和11月30日分別計(jì)提短期借款利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000（5）11年12月31日償還借款本金和第四季度借款利息

借：短期借款1000000

應(yīng)付利息10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款1015000

2023/2/211四、長(zhǎng)期借款資金運(yùn)動(dòng)分析（一）長(zhǎng)期借款的含義1、概念是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期在一年以上的各種借款。2、計(jì)價(jià)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。主要包括兩部分：長(zhǎng)期借款本金和長(zhǎng)期借款利息。利息的計(jì)算有單利和復(fù)利之分。

2023/2/212（二）長(zhǎng)期借款資金運(yùn)動(dòng)分析

2023/2/213▲財(cái)務(wù)費(fèi)用⊕長(zhǎng)期借款—本金B(yǎng)2B1AC1▲銀行存款銀行存款▲▲在建工程附注：

A——長(zhǎng)期借款的獲得長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息⊕C2（應(yīng)付利息）B——利息費(fèi)用的處理：B1—利息費(fèi)用資本化，B2—利息費(fèi)用費(fèi)用化（如分期支付，則對(duì)應(yīng)“應(yīng)付利息”，否則就對(duì)應(yīng)“長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息”）C——長(zhǎng)期借款的償還：C1—還本；C2—付息，如果利息時(shí)分期支付，則C2段運(yùn)動(dòng)會(huì)在每個(gè)利息支付日發(fā)生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）例如：甲公司2009年1月2日向中國銀行借入人民幣100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)改造，期限2年，年利率6％，每年計(jì)息一次，利息按單利法計(jì)算，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造工程于2009年12月31日完工并重新投入使用，并辦妥了決算手續(xù)。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生支出145萬元(假定均以銀行存款支付)。（1）2009年1月2日取得借款

借：銀行存款1000000

借：長(zhǎng)期借款—本金10000002023/2/214（2）2009年12月31日計(jì)提利息

應(yīng)付利息＝1000000×6％×1＝60000(元)借：在建工程—固定資產(chǎn)改造60000

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息60000（3）10年12月31日計(jì)提本年度借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000

貸：長(zhǎng)期