付匯稅收新政策

04如何應(yīng)對“內(nèi)憂外患”01對外付匯新政策02新政策帶來的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》

國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號2013年7月9日發(fā)布時間：2013年9月1日實施時間：《關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕139號）《關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)〔2002〕107號）《關(guān)于境內(nèi)機構(gòu)及個人對外支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費不再提交營業(yè)稅稅務(wù)憑證的通知》（國稅發(fā)〔2005〕28號）《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號）《關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕122號）《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法的通知》（匯發(fā)〔2009〕1號）《關(guān)于進一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)〔2009〕52號）《關(guān)于修改〈服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明申請表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第54號）同時廢止一、境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機關(guān)僅為地稅機關(guān)的，應(yīng)向所在地同級國稅機關(guān)備案。3萬美元免予備案單筆支付金額：5萬美元國地稅共同備案受理機關(guān)：僅有國稅二、境內(nèi)機構(gòu)和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務(wù)備案時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本），并填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》（一式三份，以下簡稱《備案表》，見附件1）。同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務(wù)備案手續(xù)，但只需在首次付匯備案時提交合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件。付匯+完稅備案人報送資料：僅付匯外文文本應(yīng)同時附送中文譯本。各地在受理合同備案時應(yīng)提出同樣要求。付匯證明申請表取消。主管稅務(wù)機關(guān)在備案人申請備案環(huán)節(jié)不需要再簽字蓋章確認，由納稅人直接到市局大國處辦理付匯備案手續(xù)。六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關(guān)無須當(dāng)場進行納稅事項審核，應(yīng)編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章，1份當(dāng)場退還備案人，1份留存，1份于次月10日前以郵寄或其他方式傳遞給備案人主管地稅機關(guān)。審批付匯環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)職責(zé)：備案先完稅再付匯付匯環(huán)節(jié)納稅人職責(zé)：隨時付匯八、主管國稅機關(guān)或地稅機關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關(guān)資料。審查的內(nèi)容包括：（一）備案信息與實際支付項目是否一致；（二）對外支付項目是否已按規(guī)定繳納各項稅款；（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關(guān)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定（安排）的規(guī)定。付匯前完稅情況審查：備案后備案不等于付匯。納稅人可能備案后不立即對外支付，相應(yīng)的扣繳義務(wù)也沒有發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)需要跟蹤管理，直至該筆備案事項完稅。備案提交資料有限。由于備案已經(jīng)結(jié)束，納稅人已經(jīng)能夠?qū)ν庵Ц?，再要求納稅人進一步提供資料，難度提升。九、主管稅務(wù)機關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對外支付項目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實施處罰?！賯浒负髮彶榧{稅/扣繳義務(wù)減輕第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。第六十二條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。第六十八條納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。04如何應(yīng)對“內(nèi)憂外患”01對外付匯新政策02新政策帶來的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)一、免予備案限額提高現(xiàn)狀：通過拆分支付的方式逃避繳納稅款

主動納稅人意識薄弱，不用辦理付匯證明的就不交稅影響：拆分支付更加方便

免予備案數(shù)量更多，涉稅風(fēng)險進一步加大應(yīng)對：定期與外匯管理局溝通，獲取5萬美元以下付匯信息

加強對納稅人政策宣傳，加大追繳處罰力度二、先備案再完稅審查現(xiàn)狀：付匯證明開具環(huán)節(jié)一直是管控非居民稅收的有力手段

開具付匯證明需要提供完備資料，便于完稅情況審查影響：付匯備案對納稅人完稅幾乎沒有約束力，需要后續(xù)跟蹤管理

備案資料有限，增加審查難度應(yīng)對：大國處負責(zé)對付匯備案的完稅情況進行初審及跟蹤管理

發(fā)現(xiàn)有問題的以通知形式發(fā)送各地實施核查，各地于5個工作日內(nèi)將核查結(jié)果反饋至大國處04如何應(yīng)對“內(nèi)憂外患”01對外付匯新政策02新政策帶來的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)合同備案判定申報付匯備案協(xié)定審批協(xié)定備案確定申報方式核定利潤率合同備案判定申報付匯備案合同簽訂之日起30日內(nèi)，報送《備案表》、合同及相關(guān)資料辦稅服務(wù)廳啟動CTAIS2.0流程并收取資料，主管稅務(wù)機關(guān)審閱資料并終審流程。納稅人稅務(wù)機關(guān)合同備案信息錯誤。納稅服務(wù)廳業(yè)務(wù)繁忙、對非居民政策了解有限，導(dǎo)致合同信息錄入不全或有誤。資料流轉(zhuǎn)不及時。納稅人備案資料沒有及時流轉(zhuǎn)，主管稅務(wù)機關(guān)在沒有仔細審閱調(diào)查合同的情況下，合同備案手續(xù)已經(jīng)完結(jié)，錄入錯誤也沒有糾正。同一筆合同多次備案或者需要備案的沒有備案。申報付匯備案判定合同備案根據(jù)稅務(wù)機關(guān)判定結(jié)果，依法申報納稅。根據(jù)合同等資料，必要時進行相關(guān)調(diào)查，判定非居民業(yè)務(wù)類型，依法選擇適當(dāng)?shù)纳陥蠓绞?。納稅人稅務(wù)機關(guān)判定內(nèi)容。應(yīng)納稅種、是否征稅、采取扣繳申報還是自行申報、源泉扣繳還是指定扣繳、核定征收還是查賬征收、核定利潤率、所得類型、是否構(gòu)成機構(gòu)場所等等，判定是非居民稅收的核心環(huán)節(jié)。誰做判定不明確。目前以上的非居民涉稅判定職責(zé)劃分不明確，辦稅服務(wù)廳、主管稅務(wù)機關(guān)、納稅人自己判定等多種途徑，判定結(jié)果可能也不一樣，存在較大涉稅風(fēng)險。申報付匯備案判定合同備案正確計算應(yīng)納稅款，及時足額繳納稅款依照納稅人申報，錄入相應(yīng)申報表，應(yīng)加收滯納金的同時加收滯納金納稅人稅務(wù)機關(guān)申報數(shù)據(jù)有誤。申報錯誤主要體現(xiàn)在所得類型選擇錯誤，指定扣繳和源泉扣繳適用錯誤，根據(jù)協(xié)定待遇倒推應(yīng)納稅所得額，申報表未填合同信息或?qū)?yīng)關(guān)系錯誤。先付匯再納稅滯納金判定難。由于申報時只提供申報表，是否需要加收滯納金需納稅人提供付匯單據(jù)進一步核實。采用居民企業(yè)申報方式申報非居民稅收。申報付匯備案判定合同備案提交付匯《備案表》、合同等資料進行付匯備案。檢查備案資料完整性，錄入系統(tǒng)，審查完稅情況，跟蹤管理納稅人稅務(wù)機關(guān)付匯情況錄入有誤。CTAIS2.0中付匯模塊錯誤信息包括免稅、不予征稅選擇錯誤，享受協(xié)定待遇與實際稅率不符等等。跟蹤管理鏈條長。由于付匯備案同時不對完稅情況進行審查，事后審查需要納稅人補充資料，各地稅務(wù)機關(guān)協(xié)助核查，增加非居民稅收管理難度。協(xié)定審批協(xié)定備案（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；（四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。協(xié)定審批協(xié)定備案（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；（四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。審批、執(zhí)行協(xié)定待遇不在CTAIS2.0做相應(yīng)處理。CTAIS2.0已經(jīng)能夠支持協(xié)定審批、備案等相應(yīng)錄入，申報表也能夠生成適用稅率，為保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)可靠性，防止CTAIS2.0各模塊間數(shù)據(jù)矛盾，請大家務(wù)必按照流程在CTAIS2.0做相應(yīng)處理。各地就稅收協(xié)定待遇審批對納稅人答復(fù)不準確。目前協(xié)定待遇審批都在市局審批，但是各地對于申請稅收協(xié)定待遇需要的條件和材料了解不足，導(dǎo)致納稅人多次跑。國稅發(fā)2009年124號《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》、《泰州市國家稅務(wù)局非居民享受協(xié)定待遇申請審批操作規(guī)程》。協(xié)定審批（一）稅收協(xié)定股息條款；（二）稅收協(xié)定利息條款；（三）稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款；（四）稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。（一）稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)以及營業(yè)利潤條款；（二）稅收協(xié)定獨立個人勞務(wù)條款；（三）稅收協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款；（四）除本條第（一）至（三）項和本辦法第七條所列稅收協(xié)定條款以外的其他稅收協(xié)定條款。協(xié)定備案需要辦理協(xié)定備案未辦理。非居民在中國境內(nèi)承包工程或提供勞務(wù)，未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)而免稅的，應(yīng)先辦理協(xié)定備案。目前有的地方對應(yīng)該備案再免稅的直接免稅，存在涉稅風(fēng)險。各地對協(xié)定備案認識不足。由于協(xié)定備案業(yè)務(wù)量比較少，容易與協(xié)定審批發(fā)生混淆，協(xié)定備案在各地辦理，并應(yīng)在CTAIS2.0中做相應(yīng)處理。04如何應(yīng)對“內(nèi)憂外患”01對外付匯新政策02新政策帶來的新挑戰(zhàn)03非居民稅收工作的薄弱環(huán)節(jié)如何提升非居民管理質(zhì)量1234強化專業(yè)人才培養(yǎng)，提升非居民業(yè)務(wù)管理水平優(yōu)化流程，明確責(zé)任，以合同號為主線串聯(lián)涉稅信息市局、分局聯(lián)動，加強跟蹤管理，對重大案件實施專項核查定期獲取第三方信息，進一步提升信息增值利用能力一、優(yōu)化流程，明確責(zé)任，以合同號為主線串聯(lián)涉稅信息非居民業(yè)務(wù)涉及的科室：辦稅服務(wù)廳、市直分局綜合業(yè)務(wù)科及縣市局稅政科、納稅人主管稅務(wù)機關(guān)。明確責(zé)任：市直分局綜合業(yè)務(wù)科及縣市局稅政科：負責(zé)對非居民涉稅事項進行判定，建立相關(guān)臺賬，配合市局大國處做好非居民稅收跟蹤管理工作；辦稅服務(wù)廳：依據(jù)稅務(wù)機關(guān)判定和納稅人申報，準確錄入合同備案信息、申報表，及時傳遞非居民涉稅資料；納稅人主管稅務(wù)機關(guān)：負責(zé)實施非居民涉稅核查。使用非居民事項判定傳遞單：以合同判定為起點，對非居民涉稅事項進行前置判定，明確應(yīng)納稅種、申報方式、稅款計算等涉稅事項。在CTAIS2.0中以合同號為主線，串聯(lián)非居民涉稅信息。二、市局、分局聯(lián)動，加強跟蹤管理，對重大案件實施專項核查市局將對付匯備案完稅情況及時進行審查，需要各地協(xié)助核查的以通知形式下發(fā)，各地應(yīng)在收到通知5個工作日內(nèi)回復(fù)核查情況。市局將加強對CTAIS2.0、決策監(jiān)控等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)進行比對分析，對于系統(tǒng)中信息錯誤的將進行通報，對于涉稅異常信息將開展專項核查。各分局應(yīng)建立扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬，跟蹤管理合同的執(zhí)行和納稅情況。三、強化專業(yè)人才培養(yǎng)，提升非居民業(yè)務(wù)管理水平