稅法第一章總論

第一章稅法總論

第一節(jié)稅法的目標一、稅收與稅法

（一）稅收

1.含義：稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。

2.稅收在現(xiàn)代國家治理中發(fā)揮重大作用（了解）

/art/2014/4/23/art_49756_636309.html（盜稅空間）

3.特征：強制性、無償性、固定性

（二）稅法

1.含義：稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。

內容主要包括：各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。

2.特征：義務性法規(guī)；綜合性法規(guī)

3.核心：兼顧和平衡納稅人權利，在保障國家稅收收入穩(wěn)步增長的同時，也保證對納稅人權利的有效保護。

稅法與稅收關系：

稅收的本質特征具體體現(xiàn)為稅收制度，而稅法則是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。

有稅必有法，無法不成稅。

第二節(jié)稅法在我國法律體系中的地位一、稅法的地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。

2.性質上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

二、稅法與其他法律的關系

1.稅法與《憲法》的關系

2.稅法與民法的關系

區(qū)別：民法調整方法的主要特點是平等、等價和有償；稅法帶有明顯的國家意志和強制，調整方法主要采用命令和服從的方法。

3.稅法與《刑法》的關系

本質區(qū)別:調整的范圍不同。

4.稅法與《行政法》的關系

區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟分配的性質，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移，一般行政法不具備；行政法大多為授權性法規(guī)，而稅法是義務性法規(guī)。【單選題】下列法律中，明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”的是（）。

A.《中華人民共和國憲法》B.《中華人民共和國民法通則》

C.《中華人民共和國個人所得稅法》D.《中華人民共和國稅收征收管理法》『正確答案』A

第三節(jié)稅收法定原則稅法原則內容基本原則（四條）核心基本原則：法定其他基本原則：公平、效率、實質課稅適用原則（六條）1.法律優(yōu)位2.法律不溯及既往3.新法優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法5.實體從舊、程序從新6.程序優(yōu)于實體基本原則內容要點核心基本原則法定內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則其他基本原則

公平稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同

效率包括經(jīng)濟效率和行政效率實質課稅應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式適用原則

1.法律優(yōu)位（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關系（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的2.法律不溯及既往（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法（2）目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性3.新法優(yōu)于舊法（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂4.特別法優(yōu)于普通法（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法5.實體從舊、程序從新（1）實體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實體（1）含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用（2）目的：確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫法律不溯及既往，說的是新頒布的法律不能用于衡量以前的行為（實際上是實體從舊的應用），因為行為當時法律還沒出臺，行為人不可能預知自己的行為是否符合未來的法律規(guī)定。所以在新法實施之前人們的行為只能沿用舊法。上述行為在實體法中是適用的，這個就是實體從舊原則。但是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，這個是考慮到程序法規(guī)范解決的是程序性問題，不用于衡量行為人的行為是否違法，主要涉及稅款征收方式的改變，效力發(fā)生時間的適當提前，并不構成對納稅人權利的侵犯。

舉例如下：

【實體法從舊】一個法人在2011年11月發(fā)生的一項收入，當時未納稅，實際上應當按5%的稅率征稅，如果2011年12月修改了實體法，認為此類收入應當按10%的稅率征稅，則2012年1月稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)這筆收入，應當讓納稅人按5%的稅率補稅。（實務中最近主要是個人所得稅工資、薪金所得，新法只從新規(guī)定的時段實施，不溯及以往）

【程序法從新】一個法人在2011年11月發(fā)生的一項收入，根據(jù)政策規(guī)定應當在2012年1月向地稅交稅，如果2011年12月頒布一部程序法，認為此類行為應當向國稅繳稅，則應當適用新的程序法，向國稅繳稅。2008年1月1日前，企業(yè)所得稅稅率為33%，申報繳納的期限為4個月；2008年1月1日后，所得稅稅率為25%，申報繳納的期限由4個月改為5個月。在匯算清繳2007年的所得稅時，因為這是去年的業(yè)務，根據(jù)程序法從新、實體法從舊的原則，計算所得稅時要用33%的稅率，申報期限是5個月。因為稅率屬于實體法的內容，而納稅期限為程序法的內容。程序優(yōu)于實體原則審理稅務案件時，稅收程序法先于稅收實體法適用。它是關于稅收爭訟的原則，按照這一原則，納稅人通過稅務行政復議或稅務行政訴訟來尋求法律保護的前提條件之一是，必須事先履行稅務執(zhí)法機關認定的納稅義務，而不管其納稅義務實際上是否發(fā)生。否則，稅務行政復議機關或司法機關對納稅人的申訴不予受理。實行這一原則是為了確保國家課稅權的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫?！締芜x題】（2014年）下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。

A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實質課稅原則D.稅收法定原則

『正確答案』D【多選題】（2010年）下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力『正確答案』ABCD稅收法律關系的構成：

三方面內容1.權利主體（1）雙主體：

對征稅方：稅務、海關、財政

對納稅方；采用屬地兼屬人原則

（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務【單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關系

B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等

C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一

D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成

『正確答案』C『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關系；選項B，稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等；選項D，稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、客體和法律關系內容三方面構成的。

第四節(jié)稅法要素

稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

重點有：一、納稅人

1.含義：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

2.基本形式：自然人、法人。

納稅人與扣繳義務人：

二、征稅對象：即課稅對象、納稅客體

1.含義：稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。是稅法最基本的要素，體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。

3.相關的兩個基本概念：

（1）稅目（2）稅基（又叫計稅依據(jù)）概念含義與課稅對象關系作用或形式稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍。對課稅對象質的界定1.明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目

2.貫徹國家稅收調節(jié)政策的需要稅基（計稅依據(jù)）是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題。對課稅對象的量的規(guī)定1.價值形態(tài)（從價計征）：即按征稅對象的貨幣價值計算，如增值稅2.物理形態(tài)（從量計征）：即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅三、稅率

是對征稅對象的征收比例或征收額度。

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：形式含義形式及應用舉例（1）比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。①單一比例稅率（如車輛購置稅）

②差別比例稅率（如城市維護建設稅）

③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）（2）累進稅率征稅對象按數(shù)額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額①超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）

②超率累進稅率（如土地增值稅）（3）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等【多選題】下列各項中，采用比例稅率征收的有（）。

A.營業(yè)稅B.消費稅C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護建設稅『正確答案』AD四、納稅期限：關于稅款繳納時間方面的限定。

相關的三個概念：

1.納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。

2.納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

3.繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

/art/2013/4/15/art_49756_575109.html（人在稅途）

第五節(jié)稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系三、稅收立法權及其劃分

（一）稅收立法權劃分的種類

可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分—我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

（二）我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷?/p>

四、稅收立法機關分類立法機關舉例法律全國人大及常委會制定企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法全國人大及其常委會授權立法增、消、營、資源稅、土地增值稅等暫行條例法規(guī)

國務院制定—稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實施條例、稅收征收管理法實施細則、城建稅、車船稅、房產(chǎn)稅等暫行條例稅收地方法規(guī)

規(guī)章財政部、稅務總局、海、關總署—稅收部門規(guī)章增值稅暫行條例實施細則、稅收代理試行辦法地方政府—稅收地方規(guī)章城建稅、車船稅、房產(chǎn)稅等暫行條例實施細則四、稅收立法機關

【單選題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。

A.《中華人民共和國個人所得稅法》B.《中華人民共和國消費稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實行條例》D.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》『正確答案』D『答案解析』選項A屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B屬于全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬于國務院制定的稅收行政法規(guī)。六、我國現(xiàn)行稅法體系

（一）分類

1.按照稅法的基本內容和效力的不同，分為稅收基本法和稅收普通法

2.按照稅法的職能作用的不同，分為稅收實體法和稅收程序法

3.按照稅法征收對象的不同，分為五種：商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產(chǎn)、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

4.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。（二）現(xiàn)行稅法體系：由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

1.稅收實體法體系

由18個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。

我國目前稅制是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構：

主體稅商品和勞務稅類（間接稅）包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個人所得稅非主體稅財產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、船舶噸稅2.稅收程序法體系

稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。

（2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規(guī)定執(zhí)行。

【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。

第六節(jié)稅收執(zhí)法

一、稅收執(zhí)法權范圍

稅款征收管理權、稅務檢查權、稅務稽查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權（稅務行政處罰）。

二、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

征收機關征收稅種國稅局系統(tǒng)增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅（國稅局征的除外）、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。海關系統(tǒng)關稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅【提示】企業(yè)所得稅征收機關：