稅法(第一章 概論)

第一章稅法總論第一節(jié)稅法概述第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅收實(shí)體法

第四節(jié)稅收程序法

第五節(jié)稅收立法

第一節(jié)稅法概述一、稅法的概念與適用原則（一）稅法的概念稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段。稅收的特征征稅的主體是國(guó)家國(guó)家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力征稅的基本目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。第一節(jié)稅法概述稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。所謂有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法可以有廣義和狹義之分：從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過(guò)國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法等。法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。第一節(jié)稅法概述（二）稅法適用原則法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法的原則實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則第一節(jié)稅法概述二、稅法的效力（一）稅法的空間效力稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。我國(guó)稅法的空間效力主要包括兩種情況：在全國(guó)范圍內(nèi)有效。由全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律，國(guó)務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個(gè)別特殊地區(qū)（港、澳、臺(tái)和保稅區(qū)等）外的全國(guó)范圍內(nèi)有效。在地方范圍內(nèi)有效：由地方立法機(jī)關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效；由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)(如經(jīng)濟(jì)特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等)有效。第一節(jié)稅法概述（二）稅法的時(shí)間效力稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)開(kāi)始生效、何時(shí)終止效力和有無(wú)溯及力的問(wèn)題。稅法的生效。在我國(guó)，稅法的生效主要分為三種情況：一是稅法通過(guò)一段時(shí)間后開(kāi)始生效。二是稅法自通過(guò)發(fā)布之日起生效。三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型：一是以新稅法代替舊稅法二是直接宣布廢止某項(xiàng)稅法三是稅法本身規(guī)定廢止的日期，屆時(shí)稅法自動(dòng)失效溯及力問(wèn)題。一部新稅法實(shí)施后，對(duì)其實(shí)施之前納稅人的行為如果適用，該稅法即具有溯及力，反之則無(wú)溯及力。第一節(jié)稅法概述（三）稅法對(duì)人的效力稅法對(duì)人的效力即指稅法對(duì)什么人適用、能管轄哪些人。在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，國(guó)際上通行的原則有三個(gè)：一是屬人主義原則，凡是本國(guó)的公民或居民，不管其身居國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，都要受本國(guó)稅法的管轄；二是屬地主義原則，凡是本國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的法人和個(gè)人，不管其身份如何，都適用本國(guó)稅法；三是屬人、屬地相結(jié)合的原則。第一節(jié)稅法概述三、稅法的作用稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第一節(jié)稅法概述四、稅法與其他法律的關(guān)系（一）稅法與《憲法》的關(guān)系《憲法》是我國(guó)的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國(guó)家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)《憲法》的原則制定的。第一節(jié)稅法概述（二）稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間，、公民與法人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償。稅法的本質(zhì)是國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制的特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款。當(dāng)涉及稅收征納關(guān)系的問(wèn)題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。第一節(jié)稅法概述（三）稅法與《刑法》的關(guān)系稅法與《刑法》有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有著密切的聯(lián)系，因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。第一節(jié)稅法概述（四）稅法與《行政法》的關(guān)系稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家無(wú)償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會(huì)再生產(chǎn)的幾乎每一個(gè)環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。第二節(jié)稅法法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。

權(quán)利主體。法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人。權(quán)利客體。權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。第二節(jié)稅法法律關(guān)系二、稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)主體的一方只能是國(guó)家體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)第二節(jié)稅法法律關(guān)系三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來(lái)決定。稅收法律事實(shí)可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)，例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。第二節(jié)稅法法律關(guān)系四、稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收人，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）對(duì)構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理決定，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。同時(shí)對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)，就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約。第三節(jié)稅收實(shí)體法

稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅等，是國(guó)家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件，只有具備這些要件時(shí)，納稅人才負(fù)有納稅義務(wù)，國(guó)家才能向納稅人征稅。稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分，沒(méi)有稅收實(shí)體法，稅法體系就不能成立。實(shí)體法的結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：稅種與實(shí)體法的一一對(duì)應(yīng)性，一稅一法；稅收要素的固定性：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅等。第三節(jié)稅收實(shí)體法一、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為自然人和法人兩種。相關(guān)概念：負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，有時(shí)不一致。納稅人與負(fù)稅人不一致的主要原因，是由于價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。代扣代繳義務(wù)人：有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。代收代繳義務(wù)人：有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。代征代繳義務(wù)人：因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。納稅單位：申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。第三節(jié)稅收實(shí)體法二、課稅對(duì)象課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過(guò)規(guī)定課稅對(duì)象解決對(duì)什么征稅這一問(wèn)題。課稅對(duì)象是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍；其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的。

相關(guān)概念計(jì)稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅作的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上有兩種：價(jià)值形態(tài)（以征稅對(duì)象的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)）：課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是一致的，例如所得稅的所得額。實(shí)物形態(tài)（以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容積、面積等作為計(jì)稅依據(jù)）：課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)一般是不一致的，例如車(chē)船稅的課稅對(duì)象是各種車(chē)輛、船舶，而計(jì)稅依據(jù)則是乘船的噸位、數(shù)量等。相關(guān)概念稅源：稅款的最終來(lái)源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系：國(guó)民收入分配中形成的各種收入為課稅對(duì)象時(shí)，稅源和課稅對(duì)象是一致的（所得稅類），但大多數(shù)情況下稅源不等同于課稅對(duì)象（如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）。課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目分為列舉稅目和概括稅目?jī)深?。第三?jié)稅收實(shí)體法三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。是稅收制度的核心和靈魂。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

比例稅率：指同一征稅對(duì)象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)稅率，都按同一比例征稅。稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率（如增值稅、消費(fèi)稅），行業(yè)比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅），地區(qū)差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅），還有幅度的比例稅率（如營(yíng)業(yè)稅——娛樂(lè)業(yè)5%-20%）。比例稅率的特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕（但有悖于稅收公平原則，調(diào)節(jié)能力不如累進(jìn)稅率）；計(jì)算簡(jiǎn)便。累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。一般多在收益課稅中使用。形式：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超倍累進(jìn)稅率定額稅率：根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，如數(shù)量、重量、面積、容積等，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。定額稅率在表現(xiàn)形式上可分為單一定額稅率和差別定額稅率兩種。在同一稅種中只采用一種定額稅率的，為單一定額稅率；同時(shí)采用幾個(gè)定額稅率的，為差別定額稅率。定額稅率的特點(diǎn)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。

適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢(shì)是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。

稅率的其他形式：

名義稅率與實(shí)際稅率。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。通常名義稅率＞實(shí)際稅率。邊際稅率與平均稅率。邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。

比例稅率：邊際稅率=平均稅率，累進(jìn)稅率：邊際稅率＞平均稅率。邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。邊際稅率上升的幅度越大，平均稅率提高就越多。零稅率與負(fù)稅率。零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

第三節(jié)稅收實(shí)體法四、減稅、免稅減免稅的基本形式稅基式減免——通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)的減稅、免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。稅率式減免——通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅、免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。稅額式減免——通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減稅、免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。減免稅的分類法定減免——凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性。臨時(shí)減免——又稱“困難減免”，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅、免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減稅、免稅。它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。特定減免——根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要，而規(guī)定的減稅、免稅。稅收附加與加成稅收附加也稱為地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。正稅是指國(guó)家正式開(kāi)征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加由地方財(cái)政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。例如教育費(fèi)附加只能用于發(fā)展地方教育事業(yè)。稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額。加征一成相當(dāng)于納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。和加成相適應(yīng)的還有稅收加倍，即在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征一定倍數(shù)的稅款。第三節(jié)稅收實(shí)體法五、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況。例如，資源稅分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)是指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)，具體指每一種稅的納稅環(huán)節(jié)，是商品課稅中的特殊概念。商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)。如工業(yè)品一般要經(jīng)過(guò)產(chǎn)制、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)；農(nóng)產(chǎn)品一般要經(jīng)過(guò)產(chǎn)制、收購(gòu)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)都存在商品流轉(zhuǎn)額，都可以成為納稅環(huán)節(jié)。第三節(jié)稅收實(shí)體法五、納稅環(huán)節(jié)按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過(guò)程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度，是納稅環(huán)節(jié)的一種具體形式。實(shí)行一次課征制納稅環(huán)節(jié)多選擇在商品流轉(zhuǎn)的必經(jīng)環(huán)節(jié)和稅源比較集中的環(huán)節(jié)，以便既避免重復(fù)課征，又避免稅款流失。多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過(guò)程中選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。第三節(jié)稅收實(shí)體法六、納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。我國(guó)現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅。即根據(jù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按目納稅。按期納稅的納稅間隔期分為1天、3天、5天、10天、15天和1個(gè)月，共6種期限。按次納稅。即根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。如車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)者，個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法。按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納。如企業(yè)所得稅按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。第四節(jié)稅收程序法稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。內(nèi)容主要包括：稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序。稅收程序法是指如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，是稅法體系的基本組成部分。

第四節(jié)稅收程序法一、稅收確定程序稅務(wù)登記——整個(gè)征收管理的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，其內(nèi)容包括開(kāi)業(yè)登記、變更登記、注銷(xiāo)登記、報(bào)驗(yàn)登記、停復(fù)業(yè)處理、稅務(wù)登記證驗(yàn)審和更換、非正常戶處理等。辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。賬簿、憑證賬簿是指納稅人、扣繳義務(wù)人以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊(cè)或簿籍，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他各種輔助賬簿。憑證是指納稅人、扣繳義務(wù)人用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書(shū)面證明。第四節(jié)稅收程序法一、稅收確定程序納稅申報(bào)——納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料的活動(dòng)；扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料的活動(dòng)。

第四節(jié)稅收程序法二、稅收征收程序稅款征收——稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍將納稅人依法應(yīng)該向國(guó)家繳納的稅款，及時(shí)足額地征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總和。稅款征收的內(nèi)容包括:征收方式的確定、核定應(yīng)納稅額、稅款人庫(kù)、減免稅管理、欠稅的追繳等。稅款征收是稅收征管的目的，在整個(gè)稅收征管中處于核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。第四節(jié)稅收程序法二、稅收征收程序稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施稅收保全措施的條件：①行為條件；②時(shí)間條件；③擔(dān)保條件。稅收保全措施的內(nèi)容：書(shū)面通知納稅人的開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款?？垩?、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

第四節(jié)稅收程序法二、稅收征收程序稅收保全措施和