稅法基礎(chǔ)理論

稅法]

第一章

稅法導(dǎo)論

第一節(jié)稅法基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅法要素

第四節(jié)稅收立法第五節(jié)稅法體系

第一節(jié)稅法基礎(chǔ)知識(shí)一、稅收稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。1、國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具2、滿足社會(huì)公共需要3、強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性

4（2010年財(cái)政收入83080億元，增長(zhǎng)21.3%；其中稅收收入73202億元，占88%）

國(guó)債國(guó)企上繳的利潤(rùn)罰沒(méi)收入規(guī)費(fèi)收入財(cái)政收入稅收二、稅法的概念及特征（一）概念：稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）特征

義務(wù)性法規(guī)

綜合性【例1-1】判斷題

稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。（）×

解析：稅法調(diào)整的是國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國(guó)家行使征收職權(quán)。三、稅法的作用1、稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段2、稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保障3、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益4、稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段第二節(jié)稅收法律關(guān)系（一）概念稅收法律關(guān)系，是指由稅法調(diào)整形成的，在稅收活動(dòng)中各稅收法律關(guān)系主體之間發(fā)生的，具有權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系。（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1、主體的一方只能是國(guó)家2、體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志3、權(quán)利義務(wù)具有不對(duì)等性（三）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成和運(yùn)行一、構(gòu)成

1.權(quán)利主體——雙主體，地位平等不對(duì)等

2.權(quán)利客體——征稅對(duì)象，區(qū)分稅種的標(biāo)志

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容——稅法的靈魂二、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅由稅收法律事實(shí)決定。

三、稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的,不能只保護(hù)一方。對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約。稅法要素，是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱。（一）總則（七）納稅期限（二）納稅義務(wù)人（八）納稅地點(diǎn)（三）征稅對(duì)象（九）稅收優(yōu)惠（四）稅目（十）罰則（五）稅率（十一）附則（六）納稅環(huán)節(jié)第三節(jié)稅收要素負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。判斷：納稅人＝負(fù)稅人(?)2、征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，或課稅客體，是指對(duì)什么征稅，這里的“什么”就是征稅對(duì)象，即征稅的目的物。例如：消費(fèi)稅，房產(chǎn)稅等“物”“行為”3、稅目在征稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項(xiàng)目，叫稅目，它是征稅對(duì)象的具體化。例：“消費(fèi)稅”中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品

13種5類4、稅率稅率，是指應(yīng)納稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量（計(jì)稅依據(jù)）之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率的具體形式有四種：（1）比例稅率:

是對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)固定的征收比例。如：營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3％，即不管納稅人的營(yíng)業(yè)額是多少，征收比例都為3％，3％為比例稅率。

企業(yè)所得稅:25％（2）定額稅率

定額稅率，也稱“固定稅額”，是根據(jù)征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。如：消費(fèi)稅中，黃酒的稅率:240元/噸，汽油(無(wú)鉛)0.2元/升，

汽油(含鉛)0.28元/升。（3）超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率，是指按照征稅對(duì)象按數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。

例如，個(gè)人所得稅

簡(jiǎn)化的個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（余額）稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元不超過(guò)4500元的部分101053超過(guò)4500元不超過(guò)9000元的部分205554超過(guò)9000元不超過(guò)35000元的部分2510055超過(guò)35000元不超過(guò)55000元的部分3027556超過(guò)55000元不超過(guò)80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505（4）超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。例如，土地增值稅土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。增值額=房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額(房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用等)

增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額*100%土地增值稅的超率累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）1不超過(guò)50%的部分30%02超過(guò)50%至100%的部分40%53超過(guò)100%至200%的部分50%154超過(guò)200%的部分60%355、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；如：增值稅在銷售環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)如：所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。6、納稅期限

納稅期限：是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法的規(guī)定繳納稅款的時(shí)間。如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。

繳庫(kù)期限：指納稅人或扣繳義務(wù)人把應(yīng)納稅款繳入國(guó)庫(kù)各基層庫(kù)或國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的時(shí)間限制，也指稅務(wù)機(jī)關(guān)把自身直接征收的稅款繳入國(guó)庫(kù)的時(shí)間限制。

7、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。一般是采用屬地原則，根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的具體納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的住所地、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等。8、稅收優(yōu)惠是稅法規(guī)定的對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的特殊性規(guī)定，主要有減免稅、起征點(diǎn)與免征額。判斷，起征點(diǎn)=免征額（？）第四節(jié)稅收立法(一)我國(guó)稅收立法原則1、稅收法律主義（原則）———一是稅收要素法定；———稅收要素確定；——程序法定。福建安溪縣地稅局向明園大酒店征收“小姐稅”——不管酒店有無(wú)“小姐”，都需按照床位數(shù)、KTV包間數(shù)、桑拿按摩室數(shù)，以一定比率來(lái)“核定”“小姐”數(shù)量，按照每月每名“小姐”340元的額度向酒店征收。明園大酒店就被地稅局“核定”出18名“小姐”，并以此繳納“小姐稅”87380元。2、稅收公平原則，通常指納稅人的地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行公平分配。稅收公平又可分為橫向公平和縱向公平。3、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則（二）稅收立法機(jī)關(guān)分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)法律《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》全國(guó)人大或常委會(huì)授權(quán)立法具有法律效力增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等暫行條例稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院、地方人大行政法規(guī)地方法規(guī)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)政府組織法》稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署、地方稅務(wù)局部門規(guī)章規(guī)章《稅務(wù)代理試行辦法》《地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法》（三）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中必須遵循的法定步驟和方法。1.提議階段。2.審議階段。3.通過(guò)和公布階段。（四）稅法的實(shí)施1、法律優(yōu)先原則，層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、同一層次,特別法優(yōu)于普通法5、實(shí)體從舊，程序法從新6、程序優(yōu)于實(shí)體原則7、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同1、稅收基本法2、稅法普通法（二）按照稅收的職能作用的不同1、稅收實(shí)體法2、稅收程序法第五節(jié)稅法的體系（三）按管理和使用的不同1、中央稅——中央稅務(wù)局如消費(fèi)稅、關(guān)稅2、地方稅——地方稅務(wù)局如契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅3、中央和地方共享稅——國(guó)家稅務(wù)局如增值稅、營(yíng)業(yè)稅（四）按計(jì)稅依據(jù)不同分類1、從價(jià)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等2、從量稅如資源稅，車船、土地使用稅等（五）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁1、直接稅例如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅2、間接稅例如消費(fèi)稅二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容稅法體系：即稅收制度，從法律角度講，一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。按照征稅對(duì)象的性質(zhì)的不同，稅法體系可以分為以下五類：流轉(zhuǎn)稅類資源稅類所得稅類特定目的稅類財(cái)產(chǎn)和行為稅類流轉(zhuǎn)稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。

資源稅，是以各