第05講 國際稅收管理

國際財務(wù)管理

第五講國際稅收管理

開篇案例：離岸金融中心監(jiān)管遭受質(zhì)疑

1996年，歐盟反欺詐委員會對海峽群島和曼島“放松監(jiān)管”成為非法活動的集中地進行質(zhì)疑。瑞士的保密原則對其歐盟的鄰國也極為頭痛，被認為是“對欺詐犯的恩惠”，歐盟反欺詐協(xié)調(diào)小組主席PerBrixKnudsen先生在倫敦國際反金融欺詐大會上如是說。他的評論立即得到瑞士信貸執(zhí)行主席格恩西島前監(jiān)管官員JannineBirtwistle女士的公開反擊。她說，格恩西島的監(jiān)管完全得到七國集團(G7)設(shè)立的金融行動工作組(financialactiontaskforce)的贊許。

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，要求理解并掌握：1．國際稅收管理的含義2．國際稅收管理產(chǎn)生的原因3．國際稅收管理的目標(biāo)與特點4．國際稅收管理的基本前提5．國際稅收管理的主要策略與方法7.1國際稅收管理概述7.1.1國際稅收管理的含義1.國際稅收管理含義

國際稅收管理是指國際企業(yè)利用國際稅收協(xié)定、各國稅法制度差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空，采取變更經(jīng)營地點或轉(zhuǎn)移收益等種種不違反稅法規(guī)定的辦法，作出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排和稅收籌劃，以規(guī)避或盡量減輕國際納稅義務(wù)的行為。7.1國際稅收管理概述7.1.1國際稅收管理的含義這個定義，包含著以下幾層含義：形成國際稅收管理的基本前提是客觀現(xiàn)實中，國際稅收協(xié)定了雙重納稅減免、各國稅法制度規(guī)定的差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空；國際稅收管理是以不違反稅收規(guī)定的手段來實現(xiàn)的；國際稅收管理是跨越稅境進行的，即經(jīng)營地點等的變更或收益的轉(zhuǎn)移是通過從一個稅收管轄權(quán)范圍向另一個稅收管轄權(quán)范圍所作的轉(zhuǎn)移。2.國際稅收管理與國際逃稅

國際稅收管理和國際逃稅是兩個不同的概念。國際逃稅是指國際企業(yè)利用國家間稅收管理與合作存在的困難，采取各種欺詐隱蔽的非法手段，以逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。表現(xiàn)在：1、利用的條件不同2、采取的手法不同3、達到的目的不同7.1.2國際稅收管理產(chǎn)生的原因

世界上任何一種事物的出現(xiàn)，均有其內(nèi)在因素和外在原因，國際稅收管理自然也不例外。在國際經(jīng)濟交往中，國際稅收管理之所以產(chǎn)生并且發(fā)展得特別迅速，是有其內(nèi)在動機和外在原因的。 1.國際稅收管理的內(nèi)在動機

國際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動機是減輕國際稅收對企業(yè)價值最大化的負面影響。國際稅收管理是國際納稅人在追求經(jīng)濟利益與避稅風(fēng)險最小化之間權(quán)衡的結(jié)果。7.1.2國際稅收管理產(chǎn)生的原因2.國際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

從客觀上說，造成國際稅收管理的客觀基礎(chǔ)是各國稅法規(guī)定之間的差異以及稅法規(guī)定中不完善、不健全的條款。具體地說，體現(xiàn)在以下三個方面：國際稅收差異稅收漏洞稅收真空7.1.3國際稅收管理的目標(biāo)與特征1.國際稅收管理目標(biāo)

國際稅收管理的基本目標(biāo)是國際企業(yè)價值最大化。國際企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其收入具有跨國性，由于各國存在稅率和稅收制度的國別差異，國際稅收管理及其策略就成為影響國際企業(yè)價值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國際企業(yè)稅收負擔(dān)，優(yōu)化資金流動狀況，從而增加國際企業(yè)的稅后投資回報及企業(yè)價值，所以實現(xiàn)國際企業(yè)價值最大化是稅收管理的基本目標(biāo)。

實現(xiàn)上述目標(biāo)的基本思路見P197圖7-1。2.國際稅收管理特征國際稅收管理具有跨國性國際稅收管理風(fēng)險較大國際稅收管理的時效性強7.1.4國際稅收管理的基本前提

由于國際企業(yè)面對的是各個不同國家的稅收制度，而不同國家的稅制繁簡以及稅率高低差異很大，這就要求國際企業(yè)在進行國際稅收管理時，因地制宜、靈活掌握、創(chuàng)造有利的納稅環(huán)境，在減少納稅負擔(dān)的情況下，獲得充足而且靈活的資金調(diào)度。其中，以下要素是必須:

1.熟悉課稅管轄權(quán)屬人主義屬地主義屬人兼屬地原則2.熟悉各國稅率P199表7-2列示了一些國家和地區(qū)的所得稅稅率。7.1.4國際稅收管理的基本前提3.熟悉國際課稅方法列舉法概括法限定法無限制法4.熟悉國際稅收協(xié)定5.熟悉國際反避稅措施7.2國際稅收管理策略與方法7.2.1在國際避稅港設(shè)立子公司1.國際避稅港的概念

國際稅收管理港，主要是指向其它國家和地區(qū)的投資者提供無稅、低稅或其他特殊優(yōu)惠條件的國家和地區(qū)。7.2國際稅收管理策略與方法2.國際避稅港的類型按照國際流行的觀點，世界上有四種類型的避稅港：無稅避稅港低稅避稅港稅收庇護所稅務(wù)勝地3.在國際避稅港設(shè)立子公司進行國際稅收管理的主要方式：將投資收益轉(zhuǎn)移到避稅港子公司將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港子公司將利潤轉(zhuǎn)移到避稅港子公司向避稅港子公司支付手續(xù)費7.2.2利用轉(zhuǎn)移定價1.國際轉(zhuǎn)移定價的概念與目的

國際轉(zhuǎn)移定價是指國際企業(yè)從其總體經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為實現(xiàn)公司利潤最大化而制定的用于結(jié)算公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司與子公司之間購銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價格。這種價格通常不受市場供求關(guān)系的影響。7.2.2利用轉(zhuǎn)移定價國際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價的目的如下：提高產(chǎn)品在東道國的競爭力轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避管制合理配置資金規(guī)避外匯波動風(fēng)險實現(xiàn)稅收管理目的2.通過轉(zhuǎn)移定價進行國際稅收管理的主要形式實物交易定價(P203例7-1例7-2)勞務(wù)定價資金利息定價無形資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費定價(P204例7-3)利用讓渡資金使用權(quán)（包括股利匯付）和各種費用的支付是國際企業(yè)調(diào)度資金的基本方式。非統(tǒng)算方式比統(tǒng)算方式在稅負與資金調(diào)度效率上有一定差異，P205舉例7-4說明。7.2.3回避稅收管轄權(quán)

在實行居民管轄權(quán)的國家里，則需要通過避免成為稅負較高的國家的居民來實現(xiàn)國際稅收管理。判定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：一是注冊地登記標(biāo)準(zhǔn)；二是總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，三是管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。1.在采用注冊地登記標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民的國家，公司可以采取變更注冊登記地點的辦法，回避成為該國的法人居民。7.2.3回避稅收管轄權(quán)2.管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要以董事會所在地或經(jīng)營決策中心所在地為準(zhǔn)，這樣，公司可以將其董事會的開會地點或經(jīng)營決策中心地點轉(zhuǎn)移到低稅國家或無稅國，盡量避免在高稅國召開董事會議，從而合法的避免成為該國的法人居民。3.法人居民地點的選擇，對其納稅義務(wù)的多少至關(guān)重要。國際企業(yè)是哪個國家的居民就要把其世界范圍的所得匯總到哪國納稅。高稅率國的居民公司承擔(dān)較高的納稅義務(wù)。7.2.4利用稅收優(yōu)惠

一些國家為了促進某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策。這樣，國際企業(yè)就可以通過以下幾種方式利用稅收優(yōu)惠進行國際稅收管理：1.直接利用稅收優(yōu)惠進行避稅2.通過掛靠進行避稅

在某些情況下，企業(yè)的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，但卻因為某一點或某幾點條件不符合而不能享受優(yōu)惠待遇；在另外一些情況下，企業(yè)可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無法享受優(yōu)惠待遇。這時，企業(yè)可以通過掛靠在某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。7.2.5利用稅收協(xié)定1.利用常設(shè)機構(gòu)2.利用雙邊稅收協(xié)定中對于預(yù)提稅的優(yōu)惠3.利用稅收協(xié)定中未明確規(guī)定的國際租賃折舊問題4.設(shè)置外國低股權(quán)公司7.2.6利用稅收漏洞

由于稅法不可避免的存在語法或詞義的歧義或細小環(huán)節(jié)的忽略，國際企業(yè)可以利用這些稅收漏洞進行國際稅收管理。目前，可供國際企業(yè)利用的稅收漏洞主要有各國關(guān)于延期付稅的規(guī)定、各種稅收臨界點等。1.利用延期付稅的規(guī)定2.利用稅收臨界點3.利用其他稅收漏洞7.2.7利用稅收真空

利用稅收真空避稅，要求企業(yè)對稅法熟練掌握，只有這樣，企業(yè)才會在實際避稅籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)睦枚愂照婵諡樽约褐\取利益。利用稅收真空避稅的具體途徑是利用稅法的組成要素如征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和減免稅等存在的可利用之處進行避稅。本講小結(jié)國際稅收管理就是國際企業(yè)通過在各國之間合法、合理地配置資源，充分利用各國稅法制度之間的差異、漏洞和真空，謀求企業(yè)稅收最小化的行為。國際企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及其收入具有跨國性，由于各國存在稅率和稅收制度的國別差異，國際稅收管理及其策略就成為影響國際企業(yè)價值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國際企業(yè)稅收負擔(dān)，優(yōu)化資金流動狀況，從而增加國際企業(yè)的稅后投資回報及企業(yè)價值。國際稅收管理的基本目標(biāo)是國際企業(yè)價值最大化，國際稅收管理具有跨國性、風(fēng)險大、實效性強等特征。國際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動機是減輕國際稅收對企業(yè)價值最大化的負面影響，而國際稅收差異、稅收漏洞與稅收真空則成為國際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。國際稅收管理的基本前提熟悉課稅管轄權(quán)、熟悉各國稅率、熟悉國際課稅方法、熟悉國際稅收協(xié)定、熟悉國際反避稅措施。本講小結(jié)國際稅收管理策略與方法主要包括在國際避稅港設(shè)立子公司、利用轉(zhuǎn)移定價、回避稅收管轄權(quán)、利用稅收優(yōu)惠、利用稅收協(xié)定、利用稅收漏洞等?！舅伎寂c練習(xí)】1．國際稅收管理的含義？2．國際稅收管理產(chǎn)生的原因？3．國際稅收管理的基本前提？5．國際稅收管理的主要策略與方法？6.某跨國公司的一個子公司稅前凈收益為2000萬美元，母公司擬從該子公司獲取600萬美元的收入。母公司所在國所得稅率為33％，子公司所在國所得稅率為40％。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是采用“統(tǒng)算”法，600萬美元全部以股利的形式匯付；二是采用“非統(tǒng)算”法，以股利匯付的形式轉(zhuǎn)移