第05講 國(guó)際稅收管理

國(guó)際財(cái)務(wù)管理

第五講國(guó)際稅收管理

開(kāi)篇案例：離岸金融中心監(jiān)管遭受質(zhì)疑

1996年，歐盟反欺詐委員會(huì)對(duì)海峽群島和曼島“放松監(jiān)管”成為非法活動(dòng)的集中地進(jìn)行質(zhì)疑。瑞士的保密原則對(duì)其歐盟的鄰國(guó)也極為頭痛，被認(rèn)為是“對(duì)欺詐犯的恩惠”，歐盟反欺詐協(xié)調(diào)小組主席PerBrixKnudsen先生在倫敦國(guó)際反金融欺詐大會(huì)上如是說(shuō)。他的評(píng)論立即得到瑞士信貸執(zhí)行主席格恩西島前監(jiān)管官員JannineBirtwistle女士的公開(kāi)反擊。她說(shuō)，格恩西島的監(jiān)管完全得到七國(guó)集團(tuán)(G7)設(shè)立的金融行動(dòng)工作組(financialactiontaskforce)的贊許。

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求理解并掌握：1．國(guó)際稅收管理的含義2．國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的原因3．國(guó)際稅收管理的目標(biāo)與特點(diǎn)4．國(guó)際稅收管理的基本前提5．國(guó)際稅收管理的主要策略與方法7.1國(guó)際稅收管理概述7.1.1國(guó)際稅收管理的含義1.國(guó)際稅收管理含義

國(guó)際稅收管理是指國(guó)際企業(yè)利用國(guó)際稅收協(xié)定、各國(guó)稅法制度差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或轉(zhuǎn)移收益等種種不違反稅法規(guī)定的辦法，作出適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排和稅收籌劃，以規(guī)避或盡量減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。7.1國(guó)際稅收管理概述7.1.1國(guó)際稅收管理的含義這個(gè)定義，包含著以下幾層含義：形成國(guó)際稅收管理的基本前提是客觀現(xiàn)實(shí)中，國(guó)際稅收協(xié)定了雙重納稅減免、各國(guó)稅法制度規(guī)定的差異、稅法制度本身存在的漏洞和真空；國(guó)際稅收管理是以不違反稅收規(guī)定的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)的；國(guó)際稅收管理是跨越稅境進(jìn)行的，即經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等的變更或收益的轉(zhuǎn)移是通過(guò)從一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍所作的轉(zhuǎn)移。2.國(guó)際稅收管理與國(guó)際逃稅

國(guó)際稅收管理和國(guó)際逃稅是兩個(gè)不同的概念。國(guó)際逃稅是指國(guó)際企業(yè)利用國(guó)家間稅收管理與合作存在的困難，采取各種欺詐隱蔽的非法手段，以逃避有關(guān)國(guó)家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)該承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。表現(xiàn)在：1、利用的條件不同2、采取的手法不同3、達(dá)到的目的不同7.1.2國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的原因

世界上任何一種事物的出現(xiàn)，均有其內(nèi)在因素和外在原因，國(guó)際稅收管理自然也不例外。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中，國(guó)際稅收管理之所以產(chǎn)生并且發(fā)展得特別迅速，是有其內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在原因的。 1.國(guó)際稅收管理的內(nèi)在動(dòng)機(jī)

國(guó)際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是減輕國(guó)際稅收對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的負(fù)面影響。國(guó)際稅收管理是國(guó)際納稅人在追求經(jīng)濟(jì)利益與避稅風(fēng)險(xiǎn)最小化之間權(quán)衡的結(jié)果。7.1.2國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的原因2.國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)

從客觀上說(shuō)，造成國(guó)際稅收管理的客觀基礎(chǔ)是各國(guó)稅法規(guī)定之間的差異以及稅法規(guī)定中不完善、不健全的條款。具體地說(shuō)，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：國(guó)際稅收差異稅收漏洞稅收真空7.1.3國(guó)際稅收管理的目標(biāo)與特征1.國(guó)際稅收管理目標(biāo)

國(guó)際稅收管理的基本目標(biāo)是國(guó)際企業(yè)價(jià)值最大化。國(guó)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其收入具有跨國(guó)性，由于各國(guó)存在稅率和稅收制度的國(guó)別差異，國(guó)際稅收管理及其策略就成為影響國(guó)際企業(yè)價(jià)值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國(guó)際企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化資金流動(dòng)狀況，從而增加國(guó)際企業(yè)的稅后投資回報(bào)及企業(yè)價(jià)值，所以實(shí)現(xiàn)國(guó)際企業(yè)價(jià)值最大化是稅收管理的基本目標(biāo)。

實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的基本思路見(jiàn)P197圖7-1。2.國(guó)際稅收管理特征國(guó)際稅收管理具有跨國(guó)性國(guó)際稅收管理風(fēng)險(xiǎn)較大國(guó)際稅收管理的時(shí)效性強(qiáng)7.1.4國(guó)際稅收管理的基本前提

由于國(guó)際企業(yè)面對(duì)的是各個(gè)不同國(guó)家的稅收制度，而不同國(guó)家的稅制繁簡(jiǎn)以及稅率高低差異很大，這就要求國(guó)際企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收管理時(shí)，因地制宜、靈活掌握、創(chuàng)造有利的納稅環(huán)境，在減少納稅負(fù)擔(dān)的情況下，獲得充足而且靈活的資金調(diào)度。其中，以下要素是必須:

1.熟悉課稅管轄權(quán)屬人主義屬地主義屬人兼屬地原則2.熟悉各國(guó)稅率P199表7-2列示了一些國(guó)家和地區(qū)的所得稅稅率。7.1.4國(guó)際稅收管理的基本前提3.熟悉國(guó)際課稅方法列舉法概括法限定法無(wú)限制法4.熟悉國(guó)際稅收協(xié)定5.熟悉國(guó)際反避稅措施7.2國(guó)際稅收管理策略與方法7.2.1在國(guó)際避稅港設(shè)立子公司1.國(guó)際避稅港的概念

國(guó)際稅收管理港，主要是指向其它國(guó)家和地區(qū)的投資者提供無(wú)稅、低稅或其他特殊優(yōu)惠條件的國(guó)家和地區(qū)。7.2國(guó)際稅收管理策略與方法2.國(guó)際避稅港的類型按照國(guó)際流行的觀點(diǎn)，世界上有四種類型的避稅港：無(wú)稅避稅港低稅避稅港稅收庇護(hù)所稅務(wù)勝地3.在國(guó)際避稅港設(shè)立子公司進(jìn)行國(guó)際稅收管理的主要方式：將投資收益轉(zhuǎn)移到避稅港子公司將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港子公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港子公司向避稅港子公司支付手續(xù)費(fèi)7.2.2利用轉(zhuǎn)移定價(jià)1.國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念與目的

國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)是指國(guó)際企業(yè)從其總體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化而制定的用于結(jié)算公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司與子公司之間購(gòu)銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價(jià)格。這種價(jià)格通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。7.2.2利用轉(zhuǎn)移定價(jià)國(guó)際企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的如下：提高產(chǎn)品在東道國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)力轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避管制合理配置資金規(guī)避外匯波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)稅收管理目的2.通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收管理的主要形式實(shí)物交易定價(jià)(P203例7-1例7-2)勞務(wù)定價(jià)資金利息定價(jià)無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)定價(jià)(P204例7-3)利用讓渡資金使用權(quán)（包括股利匯付）和各種費(fèi)用的支付是國(guó)際企業(yè)調(diào)度資金的基本方式。非統(tǒng)算方式比統(tǒng)算方式在稅負(fù)與資金調(diào)度效率上有一定差異，P205舉例7-4說(shuō)明。7.2.3回避稅收管轄權(quán)

在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家里，則需要通過(guò)避免成為稅負(fù)較高的國(guó)家的居民來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收管理。判定法人居民的標(biāo)準(zhǔn)主要有三類：一是注冊(cè)地登記標(biāo)準(zhǔn)；二是總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，三是管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。1.在采用注冊(cè)地登記標(biāo)準(zhǔn)判定法人居民的國(guó)家，公司可以采取變更注冊(cè)登記地點(diǎn)的辦法，回避成為該國(guó)的法人居民。7.2.3回避稅收管轄權(quán)2.管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)的確定，主要以董事會(huì)所在地或經(jīng)營(yíng)決策中心所在地為準(zhǔn)，這樣，公司可以將其董事會(huì)的開(kāi)會(huì)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)決策中心地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)家或無(wú)稅國(guó)，盡量避免在高稅國(guó)召開(kāi)董事會(huì)議，從而合法的避免成為該國(guó)的法人居民。3.法人居民地點(diǎn)的選擇，對(duì)其納稅義務(wù)的多少至關(guān)重要。國(guó)際企業(yè)是哪個(gè)國(guó)家的居民就要把其世界范圍的所得匯總到哪國(guó)納稅。高稅率國(guó)的居民公司承擔(dān)較高的納稅義務(wù)。7.2.4利用稅收優(yōu)惠

一些國(guó)家為了促進(jìn)某些行業(yè)的發(fā)展，給予在這些行業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策。這樣，國(guó)際企業(yè)就可以通過(guò)以下幾種方式利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行國(guó)際稅收管理：1.直接利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅2.通過(guò)掛靠進(jìn)行避稅

在某些情況下，企業(yè)的很多條件符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，但卻因?yàn)槟骋稽c(diǎn)或某幾點(diǎn)條件不符合而不能享受優(yōu)惠待遇；在另外一些情況下，企業(yè)可能根本就不符合稅收優(yōu)惠條件，無(wú)法享受優(yōu)惠待遇。這時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)掛靠在某些能夠享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件。7.2.5利用稅收協(xié)定1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)2.利用雙邊稅收協(xié)定中對(duì)于預(yù)提稅的優(yōu)惠3.利用稅收協(xié)定中未明確規(guī)定的國(guó)際租賃折舊問(wèn)題4.設(shè)置外國(guó)低股權(quán)公司7.2.6利用稅收漏洞

由于稅法不可避免的存在語(yǔ)法或詞義的歧義或細(xì)小環(huán)節(jié)的忽略，國(guó)際企業(yè)可以利用這些稅收漏洞進(jìn)行國(guó)際稅收管理。目前，可供國(guó)際企業(yè)利用的稅收漏洞主要有各國(guó)關(guān)于延期付稅的規(guī)定、各種稅收臨界點(diǎn)等。1.利用延期付稅的規(guī)定2.利用稅收臨界點(diǎn)3.利用其他稅收漏洞7.2.7利用稅收真空

利用稅收真空避稅，要求企業(yè)對(duì)稅法熟練掌握，只有這樣，企業(yè)才會(huì)在實(shí)際避稅籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)睦枚愂照婵諡樽约褐\取利益。利用稅收真空避稅的具體途徑是利用稅法的組成要素如征稅對(duì)象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和減免稅等存在的可利用之處進(jìn)行避稅。本講小結(jié)國(guó)際稅收管理就是國(guó)際企業(yè)通過(guò)在各國(guó)之間合法、合理地配置資源，充分利用各國(guó)稅法制度之間的差異、漏洞和真空，謀求企業(yè)稅收最小化的行為。國(guó)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其收入具有跨國(guó)性，由于各國(guó)存在稅率和稅收制度的國(guó)別差異，國(guó)際稅收管理及其策略就成為影響國(guó)際企業(yè)價(jià)值的主要因素，周密的稅收管理可以減輕國(guó)際企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化資金流動(dòng)狀況，從而增加國(guó)際企業(yè)的稅后投資回報(bào)及企業(yè)價(jià)值。國(guó)際稅收管理的基本目標(biāo)是國(guó)際企業(yè)價(jià)值最大化，國(guó)際稅收管理具有跨國(guó)性、風(fēng)險(xiǎn)大、實(shí)效性強(qiáng)等特征。國(guó)際企業(yè)稅收管理的內(nèi)在動(dòng)機(jī)是減輕國(guó)際稅收對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的負(fù)面影響，而國(guó)際稅收差異、稅收漏洞與稅收真空則成為國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。國(guó)際稅收管理的基本前提熟悉課稅管轄權(quán)、熟悉各國(guó)稅率、熟悉國(guó)際課稅方法、熟悉國(guó)際稅收協(xié)定、熟悉國(guó)際反避稅措施。本講小結(jié)國(guó)際稅收管理策略與方法主要包括在國(guó)際避稅港設(shè)立子公司、利用轉(zhuǎn)移定價(jià)、回避稅收管轄權(quán)、利用稅收優(yōu)惠、利用稅收協(xié)定、利用稅收漏洞等?！舅伎寂c練習(xí)】1．國(guó)際稅收管理的含義？2．國(guó)際稅收管理產(chǎn)生的原因？3．國(guó)際稅收管理的基本前提？5．國(guó)際稅收管理的主要策略與方法？6.某跨國(guó)公司的一個(gè)子公司稅前凈收益為2000萬(wàn)美元，母公司擬從該子公司獲取600萬(wàn)美元的收入。母公司所在國(guó)所得稅率為33％，子公司所在國(guó)所得稅率為40％?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是采用“統(tǒng)算”法，600萬(wàn)美元全部以股利的形式匯付；二是采用“非統(tǒng)算”法，以股利匯付的形式轉(zhuǎn)移