《中國(guó)稅制》習(xí)題解答

《中國(guó)稅制》習(xí)題解答

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院陳榮教授一、增值稅（P.91）1.解析：（1）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機(jī)廠采用商業(yè)折扣方式向甲家電商場(chǎng)銷售產(chǎn)品，屬于是先打折后銷售，實(shí)際上就是按每臺(tái)2850元的單價(jià)銷售，無需另開發(fā)票。這種銷售方式被廠家廣泛采用，可按折扣后的金額計(jì)算增值稅。當(dāng)然，如果折扣后再另開發(fā)票，則不得減除銷售額。對(duì)乙商場(chǎng)采取的是現(xiàn)金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發(fā)票上先按全額反映，在實(shí)際收到折扣后價(jià)款后，再按折扣金額開具其他發(fā)票或單據(jù)給購(gòu)貨方入賬。這種情況，雙方均對(duì)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得減除銷售額。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）（2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）（3）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）（4）納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算的購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。由于是等價(jià)交換，并且雙方均開具專用發(fā)票，因此，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，即：3000×20×17%=10200（元）（5）應(yīng)納銷項(xiàng)稅額=（300－5）×3000×17%=150450（元）（6）應(yīng)納增值稅=（344250+5100+13600+10200+150450）－400000=523600－400000=123600（元）2.解析：（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅=（200+20+10）×20%=46（萬元）應(yīng)繳納的增值稅=（200+20+10+46）×17%=46.92（萬元）（2）該公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=（10+120）×5%+20×20%+100×(1+17%)×1%×5%=10.56（萬元）（3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額=100×17%+234÷（1+17％）×17%+100×17%+300×17%=119（萬元）（4）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5×7%+100×17%+（17+5×7%）×（1-10÷100）+0.17+46.92=80.055（萬元）（5）應(yīng)繳納增值稅=119-80.055=38.945（萬元）（6）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（38.945+10.56）×（7%+3%）=4.95（萬元）（7）應(yīng)繳納的契稅=100×5%=5（萬元）3.某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2012年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）從某小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)服裝一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)20.6萬元；委托運(yùn)輸公司將商品運(yùn)回企業(yè)，發(fā)生運(yùn)費(fèi)支出1萬元，取得運(yùn)輸發(fā)票。

（2）與供貨商甲冰箱廠達(dá)成平銷返利協(xié)議，當(dāng)月銷售冰箱取得零售額117萬元，平價(jià)與甲冰箱廠結(jié)算，取得甲冰箱廠開具的增值稅專用發(fā)票，并按協(xié)議規(guī)定收取銷售額20%的返還收入23.4萬元，商場(chǎng)向甲冰箱廠開具了普通發(fā)票。

（3）當(dāng)月商場(chǎng)允許某手機(jī)廠進(jìn)店銷售手機(jī)新產(chǎn)品，一次性收取進(jìn)店費(fèi)11.7萬元。

（4）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款10.2萬元；購(gòu)進(jìn)自用小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明稅款23.6萬元。

（5）銷售電視機(jī)取得含稅銷售額70.2萬元，其中包括以舊換新方式銷售電視機(jī)的含稅銷售額58.5萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊電視機(jī)的含稅作價(jià)為18.5萬元，實(shí)際取得差價(jià)款40萬元。

（6）銷售糧食、鮮奶取得含稅銷售額33.9萬元，銷售音像制品取得含稅銷售額22.6萬元，銷售服裝取得含稅銷售額35.1萬元。

假設(shè)上述取得的增值稅專用發(fā)票都已通過認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）該商場(chǎng)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)服裝可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）該商場(chǎng)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)設(shè)備和小汽車準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（3）該商場(chǎng)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總額；

（4）該商場(chǎng)當(dāng)月銷售電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額；

（5）該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

答案

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝20.6÷（1＋3%）×3%＋1×7%＝0.67（萬元）

（2）購(gòu)進(jìn)設(shè)備和小汽車準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅＝10.2（萬元）

（3）該商場(chǎng)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅總額

＝0.67＋10.2＋（117－23.4）÷（1＋17%）×17%＝24.47（萬元）

（4）銷售電視機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額70.2÷（1＋17%）×17%＝10.2（萬元）

（5）增值稅銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝117÷（1＋17%）×17%＋70.2÷（1＋17%）×17%＋（33.9＋22.6）÷（1＋13%）×13%＋35.1÷（1＋17%）×17%＝38.8（萬元）

當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝38.8－24.47＝14.33（萬元）。二、消費(fèi)稅（P.120）1.解析（1）銷售給小規(guī)模納稅人應(yīng)納消費(fèi)稅=23.4÷（1+17%）×3%=0.6（萬元）（2）拖拉機(jī)專用輪胎不繳消費(fèi)稅。（3）門市部銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=39.78÷（1+17%）×3%=1.02（萬元）考核點(diǎn)是消費(fèi)稅的征免規(guī)定：即農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎不納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的價(jià)款；調(diào)撥給非獨(dú)立核算門市部時(shí)，按門市部的銷售款計(jì)稅。某卷煙廠（增值稅一般納稅人），生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2012年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）從煙農(nóng)手中購(gòu)煙葉，買價(jià)200萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)12萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得專用發(fā)票注明加工費(fèi)24萬元、增值稅4.08萬元，該批煙絲已收回入庫(kù)，本月未領(lǐng)用。（2）從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元、增值稅68萬元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300萬元；（3）以成本為350萬元的特制自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)雪茄煙。

（4）本月銷售雪茄煙取得不含稅收入300萬元，并收取品牌專賣費(fèi)9.36萬元；領(lǐng)用外購(gòu)煙絲生產(chǎn)A牌卷煙，銷售A牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱。（5）本月外購(gòu)煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。（6）月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)30萬元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲買價(jià)50萬元。（取得的相關(guān)憑證符合規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱，雪茄煙消費(fèi)稅稅率36%，1標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙為250條）要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅；（2）該卷煙廠領(lǐng)用特制自產(chǎn)煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅；（3）準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅；（4）該卷煙廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（不含代收代繳的消費(fèi)稅）。

解答（1）甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅：收購(gòu)煙葉的成本為：200×1.1×1.2×（1－13%）＋12×（1－7%）＝267.24（萬元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝（267.24＋24）÷（1－30%）×30%＝124.82（萬元）（2）當(dāng)月該卷煙廠領(lǐng)用特制自產(chǎn)煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅＝0；納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。（4）準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅＝（30＋400＋300－50－20）×30%＝198（萬元）（5）該卷煙廠銷售卷煙和雪茄煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝（300＋9.36÷1.17）×36%＋200×250×100÷10000×56%＋150×200÷10000＝393.88（萬元）該卷煙廠國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅＝393.88－198＝195.88（萬元）

江南汽車制造廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)制造和銷售小汽車。2012年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款600萬元，增值稅102萬元，專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

（2）委托某加工廠加工汽車輪胎20件，委托合同注明成本為每件200元，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明支付加工費(fèi)3000元，稅款510元（專用發(fā)票通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證）；收回后，有12件對(duì)外銷售，每件不含稅價(jià)格為300元，其余8件用于本企業(yè)小汽車的裝配。

（3）本月制造普通小汽車150輛，其中10輛轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)自用，20輛償還貸款，其余全部銷售。

（4）本月還特制5輛小汽車用于獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)企業(yè)做出特殊貢獻(xiàn)的技術(shù)人才。

（已知：普通小汽車不含稅銷售價(jià)格為每輛12萬元，特制小汽車生產(chǎn)成本為每輛7萬元，小汽車的成本利潤(rùn)率為8%，小汽車的適用消費(fèi)稅稅率為3%，汽車輪胎消費(fèi)稅稅率為3%。）

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，按照下列順序回答問題，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

（1）加工廠代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅；

（3）納稅人當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額；

（4）納稅人當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

答案

（1）加工廠代收代繳的消費(fèi)稅=[(200×20＋3000)÷(1-3%)]×3%=216.49（元）

（2）收回輪胎直接用于對(duì)外銷售，不需繳納消費(fèi)稅，用于小汽車裝配的輪胎因?yàn)橛糜诹瞬煌亩惸?，故不可以抵扣已納消費(fèi)稅。

（3）應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算：

銷售普通小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=150×120000×3%=540000（元）

特制汽車應(yīng)納消費(fèi)稅=[70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×3%=11690.72（元）

本月應(yīng)納消費(fèi)稅=540000＋11690.72=551690.72（元）

（4）應(yīng)納增值稅的計(jì)算：

當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=300×12×17%＋150×120000×17%＋[70000×5×(1＋8%)÷(1-3%)]×17%=612＋3060000＋66247.42=3126859.42（元）

當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1020000＋510=1020510（元）

當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額=3126859.42-1020510=2106349.42（元）

三、營(yíng)業(yè)稅（P.140）2.解析：（1）從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游業(yè)適用的營(yíng)業(yè)額稅稅率為5%。（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=5880(元)

3.答案（1）餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)（2）住宿收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=86×5%=4.3(萬元)（3）租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=9×5%=0.45(萬元)（4）娛樂收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬元)四、企業(yè)所得稅（P.249）1.解答（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：廣告費(fèi)：4050×15%=607.5（萬元）,實(shí)際400萬元，可據(jù)實(shí)扣除。業(yè)務(wù)招持費(fèi)：50×60%=30（萬元）,4050×0.5%=20.25（萬元）,按20.25萬元扣除。實(shí)際50萬元,調(diào)增50-20.25=29.75（萬元）。（2）新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除50%,即可加扣30萬元。（3）借款利息不得超過銀行貸款利率:按銀行利率扣=500×6%=30（萬元）超過部分=50-30=20（萬元）,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）分回的稅后利潤(rùn)、國(guó)債利息屬免稅收入。（5）工商罰款屬行政性罰款,不得稅前扣除。（6）公益捐贈(zèng)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可扣除。會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4050-2