財(cái)務(wù)報(bào)表分析管理-利潤表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析—利潤表分析達(dá)爾曼公司案例達(dá)爾曼（鉆石“Diamond”的音譯）公司全稱為西安達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司，證券簡稱為ST達(dá)曼（600788）。主要從事珠寶，玉器的加工和銷售1993年，經(jīng)西安市人民政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，翠寶首飾集團(tuán)公司發(fā)起組建了達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司，這是當(dāng)時(shí)國內(nèi)首飾行業(yè)中最大同時(shí)也是西北地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中最大的股份制公司1996年12月，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司向社會公開發(fā)行A股2100萬股，每股發(fā)行價(jià)7.3元，總共募集資金14700萬元。1996年12月30日，達(dá)爾曼實(shí)業(yè)股份有限公司股票在上海交易所掛牌上市，成為中國珠寶鉆石加工行業(yè)中第一家上市的企業(yè)，獲得泰國珠寶學(xué)院和英國皇家寶石學(xué)院函授畢業(yè)證書的許宗林為董事長我們滿懷激情追逐著一個(gè)瑰麗的夢想——在世界東方建造起中國的鉆石王朝；我們勇往直前開拓著一方壯美的天地——將‘達(dá)爾曼’這一輪嶄新的太陽向上托舉。公司于１９９８年２００１年兩次配股，在股市募集資金共７．１７億元，西安翠寶首飾集團(tuán)公司一直是達(dá)爾曼第一大股東，翠寶集團(tuán)名為集體企業(yè)，實(shí)際上完全由許宗林一手控制從公司報(bào)表數(shù)據(jù)看，1997～2003年間，達(dá)爾曼銷售收入合計(jì)18億元，凈利潤合計(jì)4.12億元，資產(chǎn)總額比上市時(shí)增長5倍，達(dá)到22億元，凈資產(chǎn)增長4倍，達(dá)到12億元。在2003年之前，公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均衡增長，具有較強(qiáng)迷惑性。2003年，公司首次出現(xiàn)凈利潤虧損，主營業(yè)務(wù)收入由2002年的3.16億元下降到2.14億元，虧損達(dá)1.4億元，每股收益為-0.49元，同時(shí)公司的重大違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)浮出水面，涉及人民幣3.45億元，美元133.5萬元；還有重大質(zhì)押事項(xiàng)，涉及人民幣5.18億元。1996年，公司主營業(yè)務(wù)收入11063.38萬元沒有完成計(jì)劃，主營利潤僅為4,284.05萬元，而其他利潤卻高達(dá)2,969.61萬元。1997-2001年，達(dá)爾曼的其他業(yè)務(wù)收入一直在2000-3000萬元之間徘徊，直到2001年，達(dá)爾曼將生態(tài)農(nóng)業(yè)、化工產(chǎn)品、旅游度假都列入了主營業(yè)務(wù)，但當(dāng)年其他業(yè)務(wù)利潤仍然高達(dá)2,209.94萬元。直到2002年，也就是達(dá)爾曼造假開始敗露的一年，公司其他業(yè)務(wù)利潤突然降到44.29萬元，如此巨大的落差足以說明達(dá)爾曼在其他業(yè)務(wù)利潤中做足了手腳１９９７－２０００年度主要通過與大股東翠寶集團(tuán)及下屬子公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績，２０００年僅向翠寶集團(tuán)的關(guān)聯(lián)銷售就占到了當(dāng)年銷售總額的４２．４％。２００１年，由于關(guān)聯(lián)交易受阻，公司開始向其他公司借用賬戶，通過自有資金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，假作租金或其他收入及相關(guān)費(fèi)用，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績．２００２－２００３年，公司開始利用自行設(shè)立的大批＂殼公司＂進(jìn)行自我交易．達(dá)到虛增業(yè)績的目的。年報(bào)顯示，這兩年公司前五名銷售商大多是來自深圳的新增交易客戶，而且基本都采用賒銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由２０００年的２４％上升到２００３年的５５％。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的殼公司，通過這種手法兩年共虛構(gòu)銷售收入４．０６億元，占這兩年全部收入的７０％以上，虛增利潤１．５２億元。達(dá)爾曼所有的采購，生產(chǎn)，銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，是不折不扣的皇帝的新裝．每年，公司都會制定一些所謂的經(jīng)營計(jì)劃，然后組織有關(guān)部門及核心人員根據(jù)指標(biāo)，按照生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單，生產(chǎn)進(jìn)度報(bào)表和銷售合同等，為了做得天衣無縫，對相關(guān)銷售發(fā)票，增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶。

根據(jù)公司年報(bào)，公司對大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購在１９９７－２００１年呈現(xiàn)出遞增趨勢，至２００１年占到了全年購貨額的２６％，２００２年年報(bào)顯示，公司當(dāng)年期末存貨增加了８６４１萬元．增幅達(dá)到８６．１５％。從２００１年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單要以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)，到２００３年，前五位供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的９１％。為了偽造公司盈利假象，公司銷售收入大大高于銷售成本與費(fèi)用，對這部分差額，除了虛構(gòu)往來外，公司大量采用虛增在建工程和固定資產(chǎn)，偽造對外投資等手法來轉(zhuǎn)出資金，使公司造假現(xiàn)金得以循環(huán)使用此外，還通過這種手段掩蓋公司資金真實(shí)流向，將上市公司資金轉(zhuǎn)匿到個(gè)人賬戶，占為已有從上市以來達(dá)爾曼共有大約１５個(gè)主要投資項(xiàng)目，支出總額約１０．６億元．然而無論是１９９７年的擴(kuò)建珠寶首飾加工生產(chǎn)線項(xiàng)目，還是２００３年的珠寶一條街項(xiàng)目，大多都被許宗林用來作為轉(zhuǎn)移資金的手段。２００２年年報(bào)中的在建工程附表顯示，公司有很多已開工兩年以上的項(xiàng)目以進(jìn)口設(shè)備未到或未安裝為借口掛賬，而２００３年年報(bào)的審計(jì)意見中更是點(diǎn)明珠寶一條街等許多項(xiàng)目在投入巨額資金后未見到實(shí)物形態(tài)，而公司地?zé)o法給出合理的解釋。根據(jù)證監(jiān)會的處罰決定表明達(dá)爾曼２００３年年虛增在建工程約２．１６億元都江堰加工中心年末工程金額為8488萬元，其中公司于2002年6月與中科建設(shè)開發(fā)總公司九公司簽訂都江堰鉆石加工中心裝飾和安裝合同，并向其支付3056萬元的工程預(yù)付款；公司于2002年4月與珠海市壽富科技實(shí)業(yè)發(fā)展公司簽訂代理進(jìn)口鉆石加工設(shè)備合同，并向其支付1220萬元；公司于2002年4月與重慶市高精科技有限公司簽訂鉆石加工設(shè)備采購合同，并向其支付2000萬元的設(shè)備預(yù)付款，上述預(yù)付的工程及設(shè)備款共計(jì)6276萬元，截至本報(bào)告日止，我們未見到該裝飾工程和鉆石加工設(shè)備的實(shí)物形態(tài)造假工程達(dá)爾曼高薪聘請專家，對造假行為進(jìn)行全程精心策劃和嚴(yán)密偽裝，形成造假工程一條龍．比起銀廣夏和藍(lán)田股份，達(dá)爾曼的造假更具系統(tǒng)性和欺騙性，公司的虛假業(yè)績規(guī)劃有明確的流程，程度并有配套的貨幣資金流轉(zhuǎn)規(guī)劃，編制了充分的原始資料和單據(jù)，并且按照賬面收入真實(shí)繳納稅款。資金周轉(zhuǎn)和購銷交易，許宗林等人設(shè)立了大量關(guān)聯(lián)公司或殼公司。據(jù)透露，與達(dá)爾曼發(fā)生業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)方，基本都是由許宗林控制的賬戶公司，影子公司，這類公司大致分為以托普森、海爾森為代表的森字系和以達(dá)福工貿(mào)為代表的達(dá)字系，總數(shù)達(dá)到期３０多個(gè)。這些公司的法人表面上看起來與達(dá)爾曼沒有任何關(guān)系，但仔細(xì)一查都有是許宗林身邊的人，可能是某個(gè)司機(jī)或資料室的工作人員，許宗林只需揣著這些公司印鑒，在需要的時(shí)候就可以輕松完成他的“數(shù)字游戲”了。通過精心策劃，達(dá)爾曼的資金往往在不同公司多個(gè)賬戶進(jìn)行倒賬，以掩蓋真相，加上相關(guān)的協(xié)議，單據(jù)和銀行記錄等都完整齊備，因此從形式上很難發(fā)現(xiàn)其造假行為。為了掩蓋造假行為,達(dá)爾曼還將造假過程分解到不同部門和多家“殼公司”,每個(gè)部門只負(fù)責(zé)造假流程的一部分。這樣,除個(gè)別關(guān)鍵人員外,其他人員不能掌握全部情況,無法了解資金真實(shí)去向。在后期,許宗林逐步變更關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人,將參與公司造假與資金轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵人員送往國外,進(jìn)一步轉(zhuǎn)移造假證據(jù)。在上市期間,達(dá)爾曼還頻繁更換負(fù)責(zé)外部審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。八年期間更換了三次,每家事務(wù)所的審計(jì)都不超過兩年。２００４年５月１０日，達(dá)爾曼被上交所實(shí)行特別處理，變更為＂ＳＴ達(dá)爾曼＂，同時(shí)證監(jiān)會對公司波嫌虛假陳述行為立案調(diào)查。２００４年９月，公司公告顯示，截至２００４年６月歷３０日，公司總資產(chǎn)銳減為１３億元，凈資產(chǎn)－３．４６億元，僅半年時(shí)間虧損高達(dá)成１４億元，不僅抵銷了上市以來大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價(jià)一路狂跌。２００４年１２月３０日跌破一元面值．２００５年３月２５日，達(dá)爾曼被終止上市

２００５年５月１７日，證監(jiān)會公布了對達(dá)爾曼及相關(guān)人員的行政處罰決定書，指控達(dá)爾曼虛構(gòu)銷售收入，虛增利潤，通過虛簽建設(shè)施工合同和設(shè)備采購合同，虛假付款，虛增工程設(shè)備價(jià)款等方式虛增在建工程，重大信息（主要涉及公司對外擔(dān)保，重大資產(chǎn)的抵押和質(zhì)押，重大訴訟等事項(xiàng)）未披露或未及時(shí)披露 調(diào)查表明，達(dá)爾曼從上市到退市，在長達(dá)八年之久的時(shí)間里都是靠造假過日子的，這場造假圈錢騙局的“導(dǎo)演”就是公司原董事長許宗林。經(jīng)查明，１９９６－２００４年期間，許宗林等人以支付貨款，虛構(gòu)工程項(xiàng)目和對外投資等多種手段，將十幾億元的上市公司資金騰挪轉(zhuǎn)移，其中有將近６來億元的資金被轉(zhuǎn)移至國外隱藏．監(jiān)守自盜了大量公司資產(chǎn)后，許宗林?jǐn)y妻兒等移民加拿大，到達(dá)２００４年初公司顯現(xiàn)敗落時(shí)，許以出國探親和治病的借口出國到加拿大，從此一去不回。？？思考企業(yè)利潤從哪里來？怎樣來分析利潤質(zhì)量怎樣來提高企業(yè)利潤？利潤表分析的基礎(chǔ)與目的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)是資本耗費(fèi)過程和成本收回過程，包括發(fā)生各種成本費(fèi)用和取得各項(xiàng)收入。經(jīng)營活動(dòng)的目的在于以較低的成本費(fèi)用，取得較多的收入利潤=收入－費(fèi)用企業(yè)的根本目標(biāo)無論是企業(yè)價(jià)值最大化還是股東權(quán)益最大化，其基礎(chǔ)都是企業(yè)利潤，利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的直接目標(biāo)。利潤表的定義與作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。（1）可以反映企業(yè)一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況，是反映經(jīng)營業(yè)績最重要指標(biāo)（2）

可以反映企業(yè)一定會計(jì)期間費(fèi)用耗費(fèi)情況，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題；（3）可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，有利于為投資者、債權(quán)人與信貸決策提供正確信息一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式企業(yè)可以分如下三個(gè)步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計(jì)算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤（或凈虧損）。利潤表分析利潤表水平分析利潤表垂直分析利潤表項(xiàng)目分析利潤表比率分析利潤表分析報(bào)告利潤質(zhì)量良好的表現(xiàn)高質(zhì)量的企業(yè)利潤資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)具有較好市場發(fā)展前景企業(yè)有良好的購買能力、償債能力、交納稅金及支付股利的能力。高質(zhì)量的企業(yè)利潤能夠?yàn)槠髽I(yè)未來的發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。盈利能力盈利能力是企業(yè)利用各種經(jīng)濟(jì)資源賺取利潤的能力，他是企業(yè)營銷能力、獲取現(xiàn)金能力、降低成本能力和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力等的綜合體現(xiàn)，也是企業(yè)各環(huán)節(jié)經(jīng)營活動(dòng)具體結(jié)果的表現(xiàn)，企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱，決定著企業(yè)能否在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，能否保持旺盛的發(fā)展勢頭，較強(qiáng)的盈利能力是上市公司繼續(xù)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是政府部門財(cái)政收入的重要來源，還是債權(quán)人債權(quán)回收的最后保障利潤惡化的主要表現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張過快企業(yè)反常壓縮酌量性成本企業(yè)變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)收賬款的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的不正常變長企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過于緩慢應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期的不正常延長企業(yè)無形資產(chǎn)或者開發(fā)支出規(guī)模的不正常增加企業(yè)的業(yè)績過度依賴非營業(yè)項(xiàng)目企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備過低企業(yè)利潤表中的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目出現(xiàn)不正常的降低企業(yè)舉債過度注冊會計(jì)師變更、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常企業(yè)有足夠的可分配利潤，但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配利潤表水平分析水平分析是將利潤表的實(shí)際數(shù)額與對比標(biāo)準(zhǔn)或者技術(shù)進(jìn)行比較，以揭示利潤變動(dòng)差異的分析方法。利潤表水平分析的目的在于揭示利潤額的差異及產(chǎn)生原因?qū)Ρ葮?biāo)準(zhǔn)一般有：利潤表預(yù)算上年利潤表同行業(yè)利潤情況水平分析采用由粗到細(xì)的閱讀方法，逐項(xiàng)審查注重非經(jīng)營因素對利潤的影響報(bào)告期內(nèi)，隨著國家一系列拉動(dòng)內(nèi)需政策的推進(jìn)和落實(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步向好，公司堅(jiān)持既定的發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹落實(shí)年初制定的一系列明確的經(jīng)營策略，連鎖網(wǎng)絡(luò)規(guī)模不斷擴(kuò)大和完善，終端銷售和服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)營業(yè)總收入比上年同

期增長16%，其中主營業(yè)務(wù)收入同比增長18.06%利潤表項(xiàng)目分析收入的含義企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特點(diǎn)收入是從日常經(jīng)營活動(dòng)所得收入可以引起企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的增減變動(dòng)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入收入（二）收入的分類廣義的的收入包括營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)過程中取得的收入，也稱為狹義的收入。投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中取得的凈收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入。收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售商品收入企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制收入的金額能可靠的計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠的計(jì)量現(xiàn)金折扣VS商業(yè)折扣VS銷售折讓現(xiàn)金折扣，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除商業(yè)折扣，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給與的價(jià)格扣除銷售折讓，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給與的減讓銷售退回，企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量品種等原因而發(fā)生的退貨提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)收入能合理的估計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入使用費(fèi)收入——企業(yè)轉(zhuǎn)讓（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利營業(yè)外收入營業(yè)外收入相當(dāng)于非常收益或利得，是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入包括：固定資產(chǎn)盤盈，處置固定資產(chǎn)凈收益，非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、無法支付的應(yīng)收款項(xiàng)和教育費(fèi)附加返還。與營業(yè)收入的區(qū)別：營業(yè)收入是穩(wěn)定的日常經(jīng)營活動(dòng)所得，但是營業(yè)外收入是非日常的經(jīng)營活動(dòng)所得，多為管理者所不能控制或左右的營業(yè)收入是總額概念，多與成本費(fèi)用相配比營業(yè)外收入是凈額概念，或者是相互對立的因素抵消后的數(shù)額投資凈收益投資凈收益指企業(yè)投資收益減投資損失后的凈額。投資收益和投資損失是指企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。投資收益扣除投資損失后的凈收益，是企業(yè)利潤總額的構(gòu)成項(xiàng)目。投資收益包括對外投資分得的利潤、股利和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)大于帳面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法記帳的股票投資、其他投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括對外投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)少于帳面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法記帳的股票投資、其他投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。營業(yè)收入的分析

營業(yè)收入是所有盈利的基礎(chǔ)，是分析財(cái)務(wù)報(bào)表的起點(diǎn)，分析預(yù)測公司未來的盈利，起點(diǎn)是分析預(yù)測營業(yè)收入第一、要充分了解企業(yè)當(dāng)前發(fā)展戰(zhàn)略，分析其主要是追求收入的增加還是以追求利潤的增長為主第二、分析企業(yè)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理第三、分析企業(yè)營業(yè)收入的品種構(gòu)成第四、分析企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)增長點(diǎn)第五、分析部門或地區(qū)相關(guān)政策、行政手段對企業(yè)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)第六、分析關(guān)聯(lián)交易的收入在總收入中的比重第七、分析現(xiàn)銷收入和賒銷收入的關(guān)系第八、分析營業(yè)外收入的比重和增長變化第九、分析投資項(xiàng)目的前景第十、要對企業(yè)進(jìn)行至少3年的趨勢分析，以判斷其穩(wěn)定性第十一，營業(yè)收入增長率與盈利增長率比較，分析增長的含金量第十二，營業(yè)收入增長率與市場占有率增長比較分析競爭優(yōu)勢的變化費(fèi)用費(fèi)用的定義：企業(yè)在日常生活中形成，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者權(quán)益分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

廣義——泛指企業(yè)一切資財(cái)?shù)暮馁M(fèi)，包括

：成本性費(fèi)用—應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本的各種耗費(fèi)。損益性費(fèi)用—應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。

狹義——日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的總流出

特征

費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的流出。

費(fèi)用最終會引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

有兩類支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用

企業(yè)償債性支出

企業(yè)向所有者分配利潤二、費(fèi)用

（二）費(fèi)用的分類費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩類。本年稅前費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、投資損失和營業(yè)外支出。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生費(fèi)用，也稱為狹義的費(fèi)用。投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失。營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。

營業(yè)成本工業(yè)企業(yè)中，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在流通企業(yè)中，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷商品的采購成本

（三）成本與費(fèi)用的關(guān)系成本的定義:成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。廣義——泛指取得資產(chǎn)的代價(jià)，如固定資產(chǎn)/原材料狹義——僅指產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本的特征——對象化了的費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)成本、存貨成本等。

兩者的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：一種產(chǎn)品的成本可能包括幾個(gè)時(shí)期的費(fèi)用；一個(gè)時(shí)期的費(fèi)用也可能分配給幾個(gè)時(shí)期的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。區(qū)別：費(fèi)用是指在一定期間發(fā)生的成本，是指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生。費(fèi)用和成本都是對耗費(fèi)按用途進(jìn)行的分類。費(fèi)用是對耗費(fèi)按當(dāng)期損益進(jìn)行的歸集，而成本是對耗費(fèi)按對象進(jìn)行的歸集。費(fèi)用的確認(rèn)1、費(fèi)用的范圍。費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。2、費(fèi)用的確認(rèn)原則確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限

應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的界限應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限

管理費(fèi)用ManagementFee企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出①企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目②行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目③發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。④按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。管理費(fèi)用的控制PDCA循環(huán)法一、第一階段是計(jì)劃（PLAN）1.分析管理費(fèi)用支出的現(xiàn)狀，給予實(shí)事求是的評價(jià)，找出企業(yè)管理部門費(fèi)用支出中存在的問題2.分析產(chǎn)生問題的原因。結(jié)合企業(yè)的具體情況，分析企業(yè)管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目支出的數(shù)額，找出影響企業(yè)管理費(fèi)用升降的原因。這些原因應(yīng)盡可能詳細(xì)，以免遺漏。3.找出影響企業(yè)管理費(fèi)用上升的關(guān)鍵。影響企業(yè)管理費(fèi)用上升因素必然有主次之分。對那些超過了計(jì)劃指標(biāo)，較大的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是影響企業(yè)管理費(fèi)用上升的主要因素4.制定措施和計(jì)劃第二階段是執(zhí)行（DO）1.執(zhí)行措施和計(jì)劃2.制定費(fèi)用定額3.制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度第三階段是檢查（CHECK)1.檢查執(zhí)行結(jié)果,檢查事先所制定的措施和計(jì)劃控制指標(biāo)的執(zhí)行情況,檢查控制效果2.調(diào)整第四階段：處置（ACTION）1.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績，納入標(biāo)準(zhǔn)2.遺留問題轉(zhuǎn)入下期銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用變動(dòng)性銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的與銷售量成正比例變化的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，例如委托代銷手續(xù)費(fèi)（代理商傭金）、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。固定性銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過程中不隨產(chǎn)品銷售量的變化而變化的各項(xiàng)費(fèi)用銷售費(fèi)用的控制營銷生態(tài)體系：以營銷組織運(yùn)作為核心，以策劃機(jī)構(gòu)、調(diào)研公司、廣告公司、媒體等為輔助，打造最堅(jiān)實(shí)的營銷平臺，使這個(gè)生態(tài)系統(tǒng)中的人、組織都能發(fā)揮最大的作用加強(qiáng)銷售費(fèi)用預(yù)算管理，建立預(yù)算外資金的審批和資金使用跟蹤制度建立銷售費(fèi)用管理制度設(shè)計(jì)銷售人員薪酬體系財(cái)務(wù)費(fèi)用financingexpenses指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入后的凈額。（2）匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。營業(yè)稅金及附加BusinessTaxesandSurcharges“營業(yè)稅金及附加”科目用法如下:本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目費(fèi)用項(xiàng)目分析要點(diǎn)1.分析營業(yè)成本的確認(rèn)2.分析管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)注意管理費(fèi)用和營業(yè)收入、財(cái)務(wù)預(yù)算的配比3.分析銷售費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意與營業(yè)收入的配比4.分析財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意利息費(fèi)用構(gòu)成財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要方面5.結(jié)合營業(yè)收入和利潤狀況綜合分析企業(yè)的成本費(fèi)用問題利潤表垂直分析利潤表垂直分析是計(jì)算利潤表中各項(xiàng)目或各因素在主營業(yè)務(wù)收入所占比率，分析說明各項(xiàng)財(cái)務(wù)成果及成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)及增減變動(dòng)的合理程度既可以從靜態(tài)角度分析評價(jià)實(shí)際利潤構(gòu)成狀況，也可以從動(dòng)態(tài)角度，將實(shí)際利潤構(gòu)成與標(biāo)準(zhǔn)或者基期利潤構(gòu)成進(jìn)行對比分析評價(jià)分析思路通過對凈利潤、利潤總額占營業(yè)收入比重的相關(guān)分析明確利潤形成中各環(huán)節(jié)的貢獻(xiàn)和影響程度通過對銷售成本占業(yè)務(wù)收入的比重分析評價(jià)揭示企業(yè)的成本水平通過對期間費(fèi)用占業(yè)務(wù)收入的比重分析評價(jià)，揭示企業(yè)期間費(fèi)用管理水平結(jié)合分布報(bào)表評價(jià)不同行業(yè)、不同地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績和管理水平利潤構(gòu)成結(jié)構(gòu)——垂直結(jié)構(gòu)盈利模式極其質(zhì)量含義經(jīng)營活動(dòng)主導(dǎo)型以經(jīng)營活動(dòng)為內(nèi)容，以消耗經(jīng)營資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生核心利潤和經(jīng)營活動(dòng)引起的現(xiàn)金凈流量為主要業(yè)績表現(xiàn)投資活動(dòng)主導(dǎo)型以投資活動(dòng)為內(nèi)容，以消耗投資資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生廣義投資收益和投資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入量為主要業(yè)績表現(xiàn)資產(chǎn)重組型以對企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)進(jìn)行重組為內(nèi)容，以優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)或者投資資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)生的利潤和相應(yīng)的現(xiàn)金流量為業(yè)績表現(xiàn)垂直結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析分析核心利潤與核心利潤率核心利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用在以產(chǎn)品經(jīng)營為主的企業(yè)，核心利潤應(yīng)該為企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)業(yè)績的主體核心利潤率=核心利潤/營業(yè)收入核心利潤與投資收益的數(shù)量對比關(guān)系預(yù)防性投資組合投資內(nèi)在質(zhì)量變化的正常反映不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理小項(xiàng)目對利潤的大貢獻(xiàn)

費(fèi)用率銷售費(fèi)用和銷售費(fèi)用率銷售費(fèi)用費(fèi)用規(guī)模（尤其是變動(dòng)性銷售費(fèi)用）一般隨著業(yè)務(wù)量的增長銷售費(fèi)用率=銷售費(fèi)用/營業(yè)收入管理費(fèi)用和管理費(fèi)用率體現(xiàn)企業(yè)的管理能力和管理效率，會隨著企業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張而增大管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/營業(yè)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用率反映企業(yè)的理財(cái)狀況

報(bào)告期內(nèi)，雖然公司店面數(shù)量有所增加，以及宏觀經(jīng)濟(jì)回暖帶來社會勞動(dòng)成本及物業(yè)單位面積租金水平進(jìn)一步上升，公司管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用絕對值呈現(xiàn)一定的上升；但公司通過加強(qiáng)后臺平臺建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部管理，以及報(bào)告期內(nèi)貫徹落實(shí)年初制定的一系列諸如推進(jìn)營銷費(fèi)用優(yōu)化管理、人員崗位優(yōu)化配置、店面面積優(yōu)化組合和企業(yè)內(nèi)部厲行節(jié)約等措施，使得報(bào)告期內(nèi)運(yùn)營費(fèi)用得到了有效控制。?

受國家一系列拉動(dòng)內(nèi)需政策的影響，以及公司銷售和管理能力的提升，公司可比店面銷售較上年度有一定的提升。上述兩項(xiàng)原因帶來報(bào)告期內(nèi)管理費(fèi)用率、銷售費(fèi)用率合計(jì)比去年同期下降0.82個(gè)百分點(diǎn)。?

受銀行利率下調(diào)的影響，公司銀行存款利息收入有所下降；同時(shí)，由于零售刷卡率上升，帶來銀行POS手續(xù)費(fèi)增加，使得報(bào)告期內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用率同比上升0.16個(gè)利潤構(gòu)成水平結(jié)構(gòu)——分部報(bào)告

分部報(bào)表是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費(fèi)用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額及負(fù)債總額的報(bào)表。按其反映的內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)分部報(bào)表和地區(qū)分部報(bào)表。凡是滿足下列三個(gè)條件之一的，應(yīng)當(dāng)納入分