完工百分比法例題

5.1.6采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理六、采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。完工百分比法下；本期應確認的勞務收入及費用的計算公式如下：本期確認的收入=勞務總收入X本期末止勞務的完工進度一以前期間巳確認的收入本期確認的費用=勞務總成本X本期末止勞務的完工進度一以前期間巳確認的費用【例5—17】某咨詢公司于2007年7月1日與客戶簽訂一項咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費為240000元，客戶分三次等額支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。估計總成本為160000元（假定均為咨詢人員薪酬），其中，2007年發(fā)生成本38000元，2008年發(fā)生成本80000元。2009年發(fā)生成本42000元。假定成本估計十分準確，咨詢費也很可能收回，該公司按照巳提供的勞務占應提供勞務總量的比例（按時間比例）確定該項勞務的完工程度。該公司應作如下會計處理：（1） 2007年實際發(fā)生成本時：借：勞務成本 38000貸：應付職工薪酬 38000預收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預收賬款 800002007年12月31日按完工百分比法確認收入和費用：勞務的完工進度=6^24=25%應確認的收入=240000x25%—0=60000（元）應確認的費用=160000x25%—0=40000（元）借：預收賬款 60000貸：主營業(yè)務收入 60000借：主營業(yè)務成本 40000貸：勞務成本 40000（2） 2008年實際發(fā)生成本時：借：勞務成本 80000貸：應付職工薪酬 80000預收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預收賬款 800002008年12月31日按完工百分比法確認收入和費用：勞務的完工進度=18^24=75%應確認的收入=240000x75%—60000=120000（元）應確認的費用=160000x75%—40000=80000（元）借：預收賬款 120000貸：主營業(yè)務收入 120000借：主營業(yè)務成本 80000貸：勞務成本 80000（3） 2009年實際發(fā)生成本時：借：勞務成本 42000貸：應付職工薪酬 42000預收賬款時：借：銀行存款 80000貸：預收賬款 800002009年7月1日完工時確認剩余收入和費用：借：預收賬款 60000貸：主營業(yè)務收入 60000借：主營業(yè)務成本 40000貸：勞務成本 40000【例題13】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元，甲公司估計咨詢勞務總成本為180000元（均為咨詢人員薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度（巳經提供的勞務占應提供勞務總量的比例）各年度發(fā)生的勞務成本 單位：元4年度4| 2007^臺計41 生的成本470&Q890、0"■2d180T：（1）2007年確認提供勞務收入并結轉勞務成本時提供勞務的完工進度=9^24=37.5%確認提供勞務收入=300000x37.5%-0=112500（元）結轉提供勞務成本=180000x37.5%-0=67500（元）（2） 2008年度確認提供勞務收入并結轉勞務成本時提供勞務的完工進度=21^24=87.5%確認提供勞務收入=300000x87.5%—112500=150000（元）結轉提供勞務成本=180000x87.5%一67500=90000（元）【例題14】A公司接受一項勞務，采用巳經發(fā)生的成本占估計總成本的百分比法確認收入和費用。合同總收入為30萬元，初始估計總成本為20萬元。有關資料如下：年度/本年已考生成本『估計將要發(fā)生成本『?20?7年『8萬元412萬元r:200.8年47萬元46.43.萬元42009年P8萬元4?眼2007年完工程度=8/(8+12)=40%2007年確認收入=30x40%-0=12(萬元)2007年確認成本=20x40%-0=8(萬元)2008年完工程度=(8+7)/(8+7+6.43)=70%2008年確認收入=30x70%-12=9(萬元)2008年確認成本=(8+7+6.43)x70%-8=7(萬元)(3)2009年完工程度=100%2009年確認收入=30-12-9=9萬元)2009年確認成本=(8+7+8)—8-7=8(萬元)【例題16】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統軟件(以下簡稱項目)。2003年3月2日項目開發(fā)工作開始，預計2005年2月26日完工。預計開發(fā)完成該項目的總成本為360萬元。其他有關資料如下：2003年3月30日，甲公司預收乙公司支付的項目款170萬元存入銀行。2003年甲公司為該項目實際發(fā)生勞務成本126萬元。至2004年12月31日，甲公司為該項目累計實際發(fā)生勞務成本315萬元。甲公司在2003年、2004年末均能對該項目的結果予以可靠估計。要求：計算甲公司2003年、2004年該項目的完成程度。2003年該項目的完成程度=126/360x100%=35%2004年該項目的完成程度=315/360x100%=87.5%計算甲公司2003年、2004年該項目確認的收入和費用。2003年該項目的收入=400x35%=140(萬元)2003年該項目的費用=360x35%=126(萬元)2004年該項目的收入=400x87.5%—140=210(萬元)2004年該項目的費用=360x87.5%-126=189(萬元)編制甲公司2003年收到項目款、確認收入和費用的會計分錄。TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 170貸：預收賬款 170借：預收賬款 140貸：主營業(yè)務收入 140借：主營業(yè)務成本 126貸：勞務成本 126會計分錄題練習題及答案正保股份有限公司(以下簡稱正保公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。正保公司銷售商品和提供勞務為主營業(yè)務。2005年12月，正保公司銷售商品和提供勞務的資料如下：12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20,n/30(假設計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(正保公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。正保公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并出具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。12月14，與D公司簽訂合同，以現銷方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本75萬元，提貨單已交D公司。款項已于當日收到，存入銀行。（4） 12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為60萬元（不含增值稅額），于維修完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。正保公司實際發(fā)生的維修費用為20萬元（均為維修人員工資）。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，正保公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。（5） 12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，正保公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價200萬元（不含增值稅額），實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，正保公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。（6） 12月31日，與G公司簽訂一份特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為80萬元（不含增值稅額），自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到C公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。（7） 12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，正保公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。要求：編制正保公司12月份發(fā)生的上述經濟業(yè)務的會計分錄。（1）①12月1日賒銷時借：應收賬款117貸：主營業(yè)務收入 100應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）17借：主營業(yè)務成本85貸：庫存商品8512月19日收到貨款時借：銀行存款116財務費用1貸：應收賬款117借：主營業(yè)務收入 10應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）1.7貸：銀行存款 11.7借：銀行存款140.4貸：主營業(yè)務收入120應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）20.4借：主營業(yè)務成本75貸：庫存商品75借：應收賬款17.55貸：主營業(yè)務收入15〔17.55/（1+17%）=15〕應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）