審計方法和程序

審計方法和程序第一頁，共二十五頁，2022年，8月28日二、制度基礎(chǔ)審計（20世紀50年代初期至80年代末期）制度基礎(chǔ)審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計。它通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判斷財產(chǎn)保護和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊。制度基礎(chǔ)審計是審計技術(shù)的重大突破，主要表現(xiàn)在審計程序的變化上：

1、通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，發(fā)掘重點，以提高審計效率；

2、對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“符合性測試”程序，評價控制風險，對審計風險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；

3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務處理程序提出建設性意見，并在可能情況下向管理當局提出管理建議書。

制度基礎(chǔ)審計程序的工作流程第二頁，共二十五頁，2022年，8月28日制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嫵绦虻拿黠@不足在于審計資源不恰當分配到低風險和高風險審計領(lǐng)域，造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計領(lǐng)域的審計不足，從而使審計為達到一定的效果而使效率較差或?qū)徲嬤_不到效果。此外，制度基礎(chǔ)導向?qū)徲嬤€有一項更大的致命弱點，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助，而影響審計風險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。三、風險基礎(chǔ)導向?qū)徲嫞?0世紀80年代末期至今）風險基礎(chǔ)審計立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。風險基礎(chǔ)審計最顯著的特點是它將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計風險水平。這一方法的另一特點是，明確確認在為審計測試選擇一個樣本。企業(yè)開展業(yè)務的商業(yè)環(huán)境、對報表余額的真實性和公正性給予審計評價等都可能存在風險，并把這種意識貫穿到審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

制度基礎(chǔ)審計與風險基礎(chǔ)審計的區(qū)別：第三頁，共二十五頁，2022年，8月28日第二節(jié)審計的常規(guī)方法一、審計方法的選用原則1、審計方法的選用要適應審計的目的。2、審計方法的選用要適合審計方式。3、審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。二、審計的技術(shù)方法

（一）審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。（1）審閱法。（2）核對法。（3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計人員向被審計單位內(nèi)外的有關(guān)人員當面征詢意見，核實情況。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項的查證。第四頁，共二十五頁，2022年，8月28日（4）比較法。比較法大多通過有關(guān)指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。（5）分析法。審計分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會計核算的處理順序，依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會計核算相反的處理程序依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。3、

審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。（1）詳查法。詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報表或某一項目的全部會計資料進行詳細審查的方法。（2）抽查法。抽查法是指從被審計單位審查期的全部會計資料中抽取其中一部分進行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯誤和弊端的一種方法。第五頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）證實客觀事物的方法

1、盤點法。盤點法按其組織方式，分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種。

2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。其計算公式為：結(jié)存日的（書面盤點日的結(jié)存日至盤的結(jié)存日至盤的資料日期）數(shù)量＝盤點數(shù)量＋點日發(fā)出數(shù)量－點日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對并無錯弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下：結(jié)存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤）

3、觀察法。

4、鑒定法。第六頁，共二十五頁，2022年，8月28日第三節(jié)審計抽樣技術(shù)一、審計抽樣概述

所謂審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種技術(shù)方法。在審計歷史上，先后出現(xiàn)過任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣三種類型。

（一）任意抽樣

（二）判斷抽樣（三）統(tǒng)計抽樣

現(xiàn)代審計廣泛采用計抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學依據(jù)。二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟依據(jù)。

?統(tǒng)計抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。第七頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（四）抽樣風險和非抽樣風險

1、抽樣風險。抽樣風險是指審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。（1）審計人員在進行控制測試時，應關(guān)注屬性抽樣風險：1）

信賴不足風險。是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性。2）

信賴過度風險。是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。（2）審計人員在進行實質(zhì)性測試時，應關(guān)注變量抽樣風險。1）誤受風險。誤受風險，也稱“β風險”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。2）誤拒風險。誤拒風險，也稱“α風險”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤的可能性。

2、非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有：（1）人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等。（2）運用了不切合審計目標的程序。（3）錯誤解釋樣本結(jié)果。第八頁，共二十五頁，2022年，8月28日二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。?運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（一）確定預計差錯發(fā)生率預計差錯發(fā)生率與被審單位的內(nèi)部控制制度和會計核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無效、會計核算質(zhì)量差，則預計差錯發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關(guān)系。

（二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計項目的重要性。審查重要項目時，應提高精確度，對差錯容許界限嚴加限制，審查一般項目則可放寬一些。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關(guān)系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測定抽樣可靠性的尺度。可靠程度就是表明樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。可靠程度與風險度是兩個相互對立的概念，二者互為補充?？煽砍潭仍礁撸瑯颖玖恳簿驮酱?。（四）確定樣本數(shù)量確定了差錯發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過確定樣本容量的統(tǒng)計表來確定樣本數(shù)量

第九頁，共二十五頁，2022年，8月28日（五）選擇隨機抽樣方法

1、隨機數(shù)表法。所謂隨機數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時把這五位數(shù)字完全隨機地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。

2、系統(tǒng)抽樣法。系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。

3、分層抽樣法。分層抽樣法是按照一定標準將總體劃分為若干層次，然后對每一層次進行隨機抽樣的方法。

4、整群抽樣法。整群抽樣法是先將總體項目按某一標志分成若干群，然后使用隨機數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項目的方法。（六）評價抽樣結(jié)果，推斷總體特征（1）樣本差錯率與預計差錯率大致相同，說明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯率小于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模較大。但這時樣本都已審查完畢，縮小樣本已無必要；（3）樣本差錯率大于預計差錯發(fā)生率，說明樣本規(guī)模過小。這時就應以樣本差錯率代替預計差錯發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項目，重新計算樣本差錯率，直至樣本差錯率等于或小于計算樣本規(guī)模時所使用的預計差錯發(fā)生率為止。評價抽樣結(jié)果后，樣本實際差錯率等于或小于預計差錯發(fā)生率，審計人員便可接受樣本結(jié)果，結(jié)束測試，并進一步做出推斷。屬性抽樣的審計結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯率不超過某一百分比，這個百分比就是樣本差錯率加上精確限度所形成的精確度上限。在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠程度、已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評價表上查精確度上限百分比。第十頁，共二十五頁，2022年，8月28日三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣。（一）平均值估計平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值，然后對總體的金額進行推斷估計的一種變量抽樣方法。平均值估計的步驟如下：1、確定審計總體范圍2、擬定所需精確度和可靠程度，并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。

3、估計總體標準離差。總體標準離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。

4、根據(jù)要求的可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)。

5、計算所需樣本容量。

6、選取樣本。

7、審查樣本的各個項目，計算審定樣本的實際平均數(shù).

8、以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計，對總體的總金額進行區(qū)間估計。

9、做出審計結(jié)論。第十一頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）差異估計差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額，去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯的情況。差異估計的步驟如下：

1、確定審計總體范圍。

2、擬定所需精確度和可靠程度。精確度要以金額表示，并且還要用到精確度下限。

3、確定總體標準差。在變量抽樣中，一般采用先抽取一個初始樣本，以初始樣本的標準差為預計總體標準差的辦法。

4、計算所需樣本容量。

5、審查樣本項目

6、

根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。第十二頁，共二十五頁，2022年，8月28日第四節(jié)審計程序

一、審計準備階段（一）了解被審計單位的基本情況

1、了解的內(nèi)容。一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境;

二是被審計單位所在行業(yè)的情況;

三是被審計單位自身的情況;

四是以前年度接受審計的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務經(jīng)營資料。（3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設施。（4）詢問內(nèi)部審計人員。（5）詢問管理當局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響。第十三頁，共二十五頁，2022年，8月28日（二）簽訂審計業(yè)務約定書1．審計業(yè)務約定書的概念與作用審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務事項的書面合同。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位更加明確自身所承擔的會計責任，了解審計人員的審計責任及需要提供的合作。（2）可以作為被審計單位鑒定會計師事務所審計業(yè)務完成情況的依據(jù)，也可以作為會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。（3）假設出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。

2、簽訂審計業(yè)務約定書前的準備工作（1）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍。（2）初步了解被審計單位的基本情況。（3）評價會計師事務所的勝任能力。（4）商定審計收費。（5）明確被審計單位應協(xié)助的工作。

第十四頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計范圍。（4）會計責任與審計責任。（5）簽約雙方的義務。

會計師事務所應當履行的主要義務，一是按照約定時間完成審計業(yè)務，出具審計報告；二是對執(zhí)行業(yè)務過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位的主要義務，一是及時提供審計所需要的全部資料；二是為審計人員的審計提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時足額支付審計費用。（6）出具審計報告的時間要求。（7）審計報告的使用責任。（8）審計收費。（9）審計業(yè)務約定書的有效期間。（10）違約責任。（11）簽約時間。（12）其他有關(guān)事項。第十五頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（三）初步執(zhí)行分析性復核

分析性復核是指審計人員對被審計單位重要的比率和趨勢進行分析，以便對審計的重點區(qū)域及風險作出初步判斷。

1、確定將要進行的計算或比較。常用的包括對會計報表項目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對重要的財務與非財務信息之間關(guān)系的綜合分析。

2、估計期望值。

3、執(zhí)行計算或比較。

4、分析數(shù)據(jù)及確認重大差異。

5、調(diào)查重大的非預期差異。

6、

確定對審計方案的影響。

案例分析第十六頁，共二十五頁，2022年，8月28日（四）初步評估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。評估審計重要性時應注意以下幾個方面：（1）對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷。（2）審計過程中必須運用重要性原則。（3）運用重要性時，應當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。（4）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。（5）重要性水平與審計風險存在反向關(guān)系。2、初步評估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計經(jīng)驗；（2）有關(guān)法規(guī)對財務會計的要求；（3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果。第十七頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、會計報表層次重要性水平的評估。（1）判斷基礎(chǔ)。（2）計算方法：固定比例法；變動比例法。

對于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是：凈利潤的5％－10％，資產(chǎn)總額的0.5％－1％，凈資產(chǎn)的1％，營業(yè)收入的0.5％－1％。（3）會計報表層次重要性水平的選取。

4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。

?確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應當考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。

第十八頁，共二十五頁，2022年，8月28日（五）初步評估審計風險

審計風險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中：重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。

1、確定可接受的審計風險。

一般情況下，審計人員應將可接受審計風險控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計結(jié)果或被審計對象有可能將陷入困境時，應將可接受審計風險水平確定得更低一些。

2、分析重大錯報風險（1）、識別和評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險

①審計人員應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。②審計人員應當利用實施風險評估程序所收集的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結(jié)果的審計證據(jù)。③審計人員應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報與披露的認定相關(guān)，還是與會計報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。第十九頁，共二十五頁，2022年，8月28日④會計報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。⑤在評估錯報風險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制，審計人員應當根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認定相聯(lián)系。⑥如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對會計報表的可審計性產(chǎn)生疑問，審計人員應當考慮發(fā)表保留意見或無法表示意見，或解除業(yè)務約定：1）管理當局缺乏誠信，導致會計報表的錯報風險非常重大；2）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。（2）需要特別考慮的重大錯報風險①作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險。②在確定哪些風險是特別風險時，審計人員應當考慮風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括導致多項錯報的可能性）以及風險發(fā)生的可能性。③在確定風險的性質(zhì)時，審計人員應當考慮下列事項：1）風險是否是舞弊風險；2）風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3）交易的復雜程度；4）風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5）財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；6）風險是否涉及異常或超出正常業(yè)務范圍的重大交易。第二十頁，共二十五頁，2022年，8月28日④特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。⑤由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）管理當局更多地介入會計處理；2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；3）復雜的計算或會計原則；4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。⑥由于下列原因，與重大判斷事項相關(guān)的特別風險可能導致更高的重大錯報風險：1）對涉及會計估計和收入確認的會計原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。⑦對特別風險，審計人員應當評價相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動）的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日常控制的約束，審計人員應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。⑧

如果管理當局未能實施控制以恰當應對特別風險，審計人員應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對風險評估的影響。（3）對風險評估的修正第二十一頁，共二十五頁，2022年，8月28日

3、確定檢查風險，設計實質(zhì)性測試的程序和范圍。（1）確定檢查風險。（2）設計實質(zhì)性測試的程序和范圍。①交易測試。交易測試是為了測試直接影響被審計單位會計報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設計的一種測試。②分析性復核。③余額測試。余額測試的目的是確定會計報表各總分類賬戶的期末余額。以上三種實質(zhì)性測試，都是針對會計報表金額進行的。其中交易測試側(cè)重于核實記入明細分類賬和總賬的業(yè)務（發(fā)生額），分析性復核側(cè)重于業(yè)務和總分類賬余額的總體合理性，而余額測試側(cè)重于對期末各總分類賬余額的核實。第二十二頁，共二十五頁，2022年，8月28日

（六）編制審計計劃1、審計計劃的概念與作用

審計計劃，是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：（1）通過制定和實