第九章負(fù)債審計

第九章負(fù)債審計第一節(jié)負(fù)債審計概述第二節(jié)流動負(fù)債審計第三節(jié)非流動負(fù)債審計內(nèi)容要點(diǎn)：

（一）短期借款審計（二）應(yīng)付票據(jù)審計（三）應(yīng)付職工薪酬審計（四）應(yīng)交稅費(fèi)審計（五）長期借款、應(yīng)付債券審計第一節(jié)負(fù)債審計概述一、負(fù)債審計特點(diǎn)（一）重點(diǎn)在于揭示與糾正負(fù)債的低估或漏列。（二）某種意義上負(fù)債記錄的正確性可以保證。（三）負(fù)債不存在不同計價基礎(chǔ)與方法問題。二、審計目標(biāo)三、負(fù)債審計內(nèi)容四、負(fù)債審計策略第二節(jié)流動負(fù)債審計一、流動負(fù)債審計概述二、內(nèi)控三、實(shí)質(zhì)性審查的內(nèi)容和方法四、常見錯弊五、案例分析本節(jié)內(nèi)容框架

一、流動負(fù)債審計概述

（一）流動負(fù)債的概念（二）流動負(fù)債的目標(biāo)（三）不同流動負(fù)債審計重點(diǎn)二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、授權(quán)審批制度流動負(fù)債的發(fā)生、變更均需授權(quán)審批2、職能分離控制授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、記錄3、定期核對流動負(fù)債明細(xì)賬與總賬和對賬單核對4、所有流動負(fù)債的發(fā)生均要及時入賬三、實(shí)質(zhì)性審查（一）短期借款審計1、確定期末余額的真實(shí)性（1）復(fù)核加計“短期借款明細(xì)表”金額，并與明細(xì)賬和總賬核對（2）函證短期借款（3）銀行借款對賬單與短期借款余額核對2、審查償還的真實(shí)性、及時性3、審查短期借款入賬的完整性4、審查短期借款的合法性（1）取得（2）使用5、驗(yàn)證利息計算及賬務(wù)處理的正確性6、披露的恰當(dāng)性因抵押取得的短期借款應(yīng)在報表附注中披露案例資料：審計人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行取得流動資金借款500000元，為期一個月，以補(bǔ)充流動資金不足，借款月利率為5‰，甲公司的會計處理為：

取得借款:

借：銀行存款500000

貸：短期借款500000

用銀行存款支付利息時：借：營業(yè)外支出2500

貸：短期借款25005月份用銀行存款歸還時：借：短期借款502500

貸：銀行存款502500案例要求：指出會計處理不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處理是否會影響該年度的損益。案例解析：①該企業(yè)支付借款利息2500元的會計處理不當(dāng)，應(yīng)記入財務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)增加短期借款賬面價值。審計調(diào)整分錄為借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：營業(yè)外支出2500②盡管該企業(yè)會計處理不當(dāng)，但不會影響該年度損益，這是因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”科目還是“財務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都會在該年度損益中扣減，只不過是扣減的程序不同而已。（二）應(yīng)付票據(jù)審計

1、確定應(yīng)付票據(jù)的實(shí)有數(shù)（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表；（2）分析并檢查應(yīng)付票據(jù)賬戶；（3）函證應(yīng)付票據(jù)金額（包括零賬戶）；

2、審查應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)的合法性3、審查利息支付的正確性4、報表上的列示是否正確案例資料：

審計人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿”時，發(fā)現(xiàn)下列情況：11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷疑其匯票真實(shí)性，并決定對該業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。審計人員調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見案例解析：(2)從原始憑證分析100萬元的匯票是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。被審計單位對此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：其他應(yīng)付款——甲單位1000000（三）應(yīng)付賬款審計1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動原因。根據(jù)存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。

計算應(yīng)付賬款對存貨的比率，應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款的整體合理性。2.核實(shí)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)

取得或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬發(fā)函詢證應(yīng)付賬款一般情況下，CPA不需要對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因是：第一，購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。但如果1）被審計單位控制風(fēng)險較高；2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；3)被審計單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段;

則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證函證對象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；不送對賬單的債權(quán)人。函證方式：最好采用肯定式。

注冊會計師必須對函證的過程進(jìn)行控制如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序，確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。課堂練習(xí)某審計人員正在對甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計。根據(jù)需要，該審計人員決定對甲公司下列四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證： 應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額 A公司22，650元46，100元 B公司—1，980，000元 C公司65，000元75，000元 D公司190，000元2，123，000元試問：該審計人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？

3.審查應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的合法性（1）應(yīng)付賬款的合理、合規(guī)性（2）應(yīng)付賬款的會計處理和計算的正確性（3）審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭或與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等)；以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到購貨發(fā)票檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款案例分析審計人員在審查某企業(yè)2007年度12月應(yīng)付賬款時發(fā)現(xiàn)本月應(yīng)付賬款比上月大幅度減少。審計人員懷疑企業(yè)存在隱瞞應(yīng)付賬款的問題，決定進(jìn)一步審查。審計人員通過進(jìn)一步審查購貨合同、入庫單、驗(yàn)收報告等原始憑證，了解到該企業(yè)12月10日有117萬元材料驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已到達(dá)，貨款尚未支付，而應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬中都沒有記錄。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購入貨物已驗(yàn)收入庫、發(fā)票賬單已到達(dá)，應(yīng)記錄負(fù)債。該企業(yè)不核算應(yīng)付賬款，違反規(guī)定，屬于隱瞞應(yīng)付賬款行為。調(diào)整會計分錄為：借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000分析：單選CPA為審查被審計單位是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時而實(shí)施的下列審計程序中，效果最佳的是（）。A.審查列入應(yīng)付賬款試算表中債權(quán)人寄回的函證B.審核每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無正常的比例關(guān)系C.審核決算日前后一周的購貨發(fā)票，并查明是否已正確記載D.審核決算日后一段時間內(nèi)的現(xiàn)金收入（4）應(yīng)付賬款是否存在借方發(fā)生額（5）審查有無長期掛賬的應(yīng)付賬款（6）查明現(xiàn)金折扣處理的合理、合規(guī)性檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費(fèi)用。4.審查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。案例分析審計人員審查某公司2007年賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)7月份“應(yīng)付賬款———甲公司”明細(xì)賬中有一筆記錄的摘要含糊不清，且從未從甲公司采購任何貨物。審計人員調(diào)閱7月25日的52＃記賬憑證，其會計分錄為：借：銀行存款526500

貸：應(yīng)付賬款526500而記賬憑證中的附件是一張銀行收款單及銷售發(fā)票記賬聯(lián)，假定銷售利潤為50000元。指出其中存在的問題，并提出改正意見。（四）應(yīng)付職工薪酬審計明細(xì)表分析程序檢查工資/獎金/津貼和補(bǔ)貼辭退福利非貨幣性福利檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付應(yīng)付職工薪酬期后付款情況恰當(dāng)?shù)牧袌蟀咐Y料：審計人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶時發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要2007年全年共補(bǔ)貼156000元。公司共有職工100人，其中管理部門人員20人，生產(chǎn)車間人員80人。該公司的會計處理如下：借：營業(yè)外支出

156000

貸：庫存現(xiàn)金

156000案例要求：指出存在的問題，并提出處理意見。案例解析：

(1)支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。正確的做法是：

計量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時：借：生產(chǎn)成本

124800

管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利

156000

貸：庫存現(xiàn)金156000(2)建議調(diào)整分錄如下：補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼：借：生產(chǎn)成本

124800

管理費(fèi)用31200

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

支付職工伙食補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

156000

貸：營業(yè)外支出156000（五）應(yīng)交稅費(fèi)審計案例資料：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，審計人員于2015年2月5日對其2014年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)：

(1)2014年10月5日購進(jìn)設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款800000元，增值稅額136000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：固定資產(chǎn)936000貸：銀行存款936000(2)2014年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購材料運(yùn)費(fèi)50000元(增值稅專用發(fā)票)。借：原材料50000

貸：銀行存款50000案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例分析案例資料：甲公司為增值稅一般納稅人，注冊會計師在審計甲公司2013年報表時發(fā)現(xiàn)：2013年1月董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅額）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司所做的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用600

貸：庫存商品600案例要求：根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。案例資料：審計人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會計分錄為：借：銀行存款180000

貸：預(yù)收賬款——B公司180000

所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對此，審計人員認(rèn)為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫存商品1000件，每件成本120元。相關(guān)的承運(yùn)單表明該批庫存商品已發(fā)往B公司，其會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——B公司120000

貸：庫存商品120000

該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。預(yù)收賬款審計案例解析：根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)實(shí)際上是采用預(yù)收賬款銷售方式銷售，并已完成銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶。該公司存在的問題是利用預(yù)收賬款賬戶隱匿收入，發(fā)出庫存商品時不反映銷售收入，以達(dá)到隱瞞收入、偷漏稅金的目的。建議調(diào)整分錄如下借：預(yù)收賬款——B公司180000

貸：主營業(yè)務(wù)收入153846

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26154

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：應(yīng)收賬款-B公司120000案例資料：審計人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)9月8日25號憑證記錄“出售廢舊物資款”金額為60500元。審計人員懷疑其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金60500

貸：其他應(yīng)付款60500

所附原始憑證為本單位開出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款”，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查詢問，得知該筆收入實(shí)為廠部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求：指出該企業(yè)賬務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。其他應(yīng)付款審計（八）應(yīng)付股利審計審閱利潤分配方案及會議記錄審查股利計算的正確性審查股利支付業(yè)務(wù)的真實(shí)性四、常見錯弊及案例分析第三節(jié)非流動負(fù)債審計一、非流動負(fù)債審計概述1、非流動負(fù)債的概念：p2152、非流動負(fù)債的特點(diǎn)3、非流動負(fù)債審計目標(biāo)二、了解和評價內(nèi)部控制制度1、授權(quán)和契約控制2、法規(guī)及制度控制3、業(yè)務(wù)處理程序控制

立項(xiàng)決策—授權(quán)財務(wù)部門—向銀行申請—與金融部門簽訂借款合同—使用—償還4、借款記錄控制5、定期檢查制度——使用情況、歸還情況三、實(shí)質(zhì)性審查(一）長期借款審計1、長期借款合法性、合規(guī)性審查（1）取得---應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)（2）使用---是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性。（3）償還---檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。案例資料：某企業(yè)2007年5月申請長期借款240000元購置一臺新設(shè)備。計劃三個月內(nèi)安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)。預(yù)計每月增加產(chǎn)值50?000元，產(chǎn)值利潤率為25%，每月增加利潤12?500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計人員2008年1月份對該企業(yè)長期借款進(jìn)行審計，得到以下資料：10月份，增加產(chǎn)值25?000元，增加銷售收入23?000元，增加利潤4000元；11月份，增加產(chǎn)值30000元，增加銷售收入26?000元，增加利潤5700元；12月份，增加產(chǎn)值50?000元，增加銷售收入35000元，增加利潤8000元。三個月共計增加產(chǎn)值105?000元，增加銷售收入84?000元，增加利潤17?700元。該企業(yè)2007年計劃利潤為620?000元，實(shí)際完成630?000元，12月份用利潤歸還長期借款19000元，支付利息6?000元。案例要求：請根據(jù)上述資料，對該企業(yè)長期借款使用與償還情況作出恰當(dāng)評價。案例解析：

從上述資料可以看出：該企業(yè)利用長期借款購置設(shè)備一臺，按原計劃設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試結(jié)束，投入生產(chǎn)，但實(shí)際延誤工期兩個月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才達(dá)到預(yù)計每月增加產(chǎn)值50?000元的目標(biāo)但還未達(dá)到每月增加利潤12?500元的目標(biāo)，產(chǎn)值利潤率也僅達(dá)到16%(8000/50000×100%)，低于原定25%的目標(biāo)。按照這種情況，可以預(yù)計該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營要求，長期借款應(yīng)于項(xiàng)目投產(chǎn)后以新增的利潤歸還，否則將會擠占流動資金，加劇流動資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤為17?700元，用于歸還借款的利潤達(dá)25000(19000+6000)元，歸還借款的利潤大于項(xiàng)目投產(chǎn)后新增的利潤，實(shí)際上已擠占了部分流動資金，這是不合理的。2、長期借款真實(shí)性、存在性的審查（1）復(fù)核加計“長期借款明細(xì)表”，并與明細(xì)賬和總賬核對（2）“長期借款”貸方發(fā)生額與相關(guān)明細(xì)賬借方發(fā)生額核對（3）“長期借款”明細(xì)賬與對賬單核對（4）函證銀行或債權(quán)人3、長期借款入賬完整性4、長期借款費(fèi)用計算和賬務(wù)處理的正確性（1）借款費(fèi)用屬籌建期——入“管理費(fèi)用”（2）借款費(fèi)用屬生產(chǎn)經(jīng)營期——入“財務(wù)費(fèi)用”(3)5、審查長期抵押借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)6、披露長期借款審計案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為25％，法定公積金計提比例為10％。注冊會計師于2008年2月20日對該公司2007年度“長期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時，發(fā)現(xiàn)該公司2007年10月1日因購買設(shè)備向銀行借入資金1?000萬元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬設(shè)備價款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。注冊會計師審查該筆借款2007年應(yīng)計利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用150000

貸：長期借款150000【要求】分析公司的處理是否存在問題，并提出調(diào)整建議。分析

根據(jù)《會計準(zhǔn)則》規(guī)定，該筆借款是購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計入財務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所得稅的行為。注冊會計師應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅?！菊{(diào)賬】(1)沖減多計的財務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計固定資產(chǎn)資本化的利息費(fèi)用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000

貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2008年1月開始計提折舊，2007年12月不計折舊，因此不調(diào)整2007年的折舊費(fèi)用。(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整

25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

25000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整

75000

貸：利潤分配——未分配利潤

75000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤

7500

貸：盈余公積

7500（二）應(yīng)付債券審計1.審查債券發(fā)行合法性2取得或編制債券面值、折價、溢價、利息等的明細(xì)表。3.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。4.審查發(fā)行收入的完整性5.審查債券的使用是否超出章程范圍。6.審查債券償還情況7.審查債券披露應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長期負(fù)債類下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位應(yīng)付債券在會計報表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會計報表附注中作了充分的說明。案例資料：審計人員依據(jù)審計工作的安排于2008年3月10日對甲公司進(jìn)行審查，在對應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，了解到該公司為了購進(jìn)第二條生產(chǎn)線而于2006年12月31日以10432700元的價格發(fā)行面值為10000000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時的實(shí)際利率為5%,每年的12月1日支付利息?；I集的資金用于建造廠房和購買設(shè)備，該廠房尚未完工交付使用，設(shè)備也尚未安裝。甲公司2007年底計提利息費(fèi)用的會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用513460

應(yīng)付債券——

利息調(diào)整86540

貸：應(yīng)付利息600000案例要求：

指出該公司的問題，并進(jìn)行相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。案例解析：根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計算的利息費(fèi)用，可以看出2007年利息費(fèi)用應(yīng)是521635元，利息調(diào)整金額為78365元。

由于籌集的資金用于建造廠房且未交付使用，則該年度的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計入“在建工程”賬戶，該公司多計財務(wù)費(fèi)用513460元，從而虛減了利潤。建議調(diào)整分錄如下：借：在建工程521635

貸：財務(wù)費(fèi)用513460