第二章 所得稅會(huì)計(jì)

第二章所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因：目的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別稅法：課稅核算依據(jù)會(huì)計(jì)：如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量稅法：對(duì)企業(yè)利潤(rùn)中超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本、費(fèi)用等支出要依法納稅會(huì)計(jì)：反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額稅法：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量會(huì)計(jì)：權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法：現(xiàn)行稅法會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)：是研究如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在所得稅有關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量方面的差異的會(huì)計(jì)理論與方法。會(huì)計(jì)和稅法的差異——基于利潤(rùn)表永久性差異會(huì)計(jì)核算作為收入，稅法不作為收入會(huì)計(jì)核算不作為收入，稅法作為收入國(guó)債利息收入某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異企業(yè)自己的產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為罰沒支出非廣告性贊助支出會(huì)計(jì)核算不作為費(fèi)用或支出，稅法作為非公益性捐贈(zèng)支出按稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用永久性差異會(huì)計(jì)核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為會(huì)計(jì)核算作為收入，稅法不作為收入會(huì)計(jì)核算不作為收入，稅法作為收入會(huì)計(jì)利潤(rùn)<稅收利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算不作為費(fèi)用或支出，稅法作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)>稅收利潤(rùn)某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異時(shí)間性差異固定資產(chǎn)80000會(huì)計(jì)8年10000稅法4年20000時(shí)間性差異應(yīng)納稅時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期收益，稅法以后確認(rèn)稅法確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)計(jì)以后確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊稅法確認(rèn)當(dāng)期收益，會(huì)計(jì)以后確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，稅法以后確認(rèn)房地產(chǎn)公司銷售期房的收入產(chǎn)品質(zhì)量保證支出會(huì)計(jì)利潤(rùn)>稅收利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)<稅收利潤(rùn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失所得稅的核算方法演進(jìn)史應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對(duì)外來所得稅的影響分別確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序：1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定。3、確定遞延所得稅比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。4、確定當(dāng)期所得稅按照適用稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本或費(fèi)用于所得稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)未來期間可稅前列支的金額資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)=該資產(chǎn)初始確認(rèn)的賬面價(jià)值（成本）某資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)初始確認(rèn)成本-該資產(chǎn)以前期間已稅前列支的金額會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量稅法對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)成本-累積折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成本-準(zhǔn)予稅前扣除的已提折舊額折舊方法不同導(dǎo)致的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法稅法——固定資產(chǎn)一般按直線法計(jì)提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，也可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法?！纠?】2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但可以采用加速折舊法計(jì)提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊費(fèi)。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。折舊年限不同導(dǎo)致的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——折舊年限由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行合理確定。稅法——對(duì)每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了明確規(guī)定?！纠?】2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要求采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法——企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。實(shí)質(zhì)性損失——存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變質(zhì)；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；3、經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；4、其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長(zhǎng)期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；2、由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；3、已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；4、因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；2、已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。投資投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；2、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；3、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上；4、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算?！纠?】2×10年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=150-50=100（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-3～～例2-42、無形資產(chǎn)（1）企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入有關(guān)無形資產(chǎn)成本；除資本化研發(fā)支出以外的其他研發(fā)支出應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入支出當(dāng)期損益。而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為成本，并按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是按照會(huì)計(jì)確定的成本費(fèi)用基礎(chǔ)上加計(jì)50%確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?】2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。要求：初始確認(rèn)時(shí)，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬成本=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項(xiàng)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在適用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。而稅法要求【例5】2×12年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以200萬元的成本取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬成本=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)的后續(xù)計(jì)量要求不同，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（3）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異?！纠?】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=420-120=300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）教材例2-5～～例2-63、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)稅法：在持有期間，計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為取得成本。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購(gòu)買價(jià)款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價(jià)為1500萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)因按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-7～～例2-84、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)稅法初始投資成本調(diào)整后的投資成本確認(rèn)投資損益及獲得現(xiàn)金股利享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值初始投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)教材例2-95、其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)會(huì)計(jì)稅法實(shí)際成本資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本計(jì)稅基礎(chǔ)扣除【例8】2×12年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對(duì)原材料計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=1000-100=900（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項(xiàng)存貨因計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-10～～例2-11（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。1、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于提供售后服務(wù)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的支出，在同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果按照稅法規(guī)定，(1)與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于未來實(shí)際發(fā)生時(shí)從稅前全額扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。(2)只允許部分稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的部分。(3)一律不準(zhǔn)稅前扣除的，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值?！纠?】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬金額=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?0】2×10年8月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與B公司簽訂擔(dān)保協(xié)議，為B公司一筆金額為2000萬元的銀行借款提供全額擔(dān)保，該項(xiàng)擔(dān)保與華聯(lián)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)。借款到期時(shí)，因B公司未能如期還款，銀行已提起訴訟，華聯(lián)公司成為該訴訟的第二被告，截至2×12年12月31日，法院尚未作出判決。由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，華聯(lián)公司估計(jì)很可能要承擔(dān)連帶還款責(zé)任。綜合考慮B公司目前的財(cái)務(wù)狀況、法院審理進(jìn)展并咨詢了公司的法律顧問后，華聯(lián)公司預(yù)計(jì)最有可能承擔(dān)的還款金額為1000萬元。為此，華聯(lián)公司確認(rèn)了1000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的擔(dān)保，相關(guān)擔(dān)保損失不得在稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。由于華聯(lián)公司提供的擔(dān)保與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，因而計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的擔(dān)保損失不允許稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間允許扣除的金額為0。因此，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元（1000-0），等于其賬面價(jià)值，二者之間不存在差異。教材例2-12～～例2-132、預(yù)收賬款在通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)預(yù)收賬款的處理規(guī)定是相同的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果在某些情況下，稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，并由此產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！纠?1】2×12年12月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬金額=500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。教材例2-143、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），比如工資薪金；但是對(duì)于有些職工薪酬，只能按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，比如企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；還有些職工薪酬，不能稅前扣除，比如商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。綜上所述，對(duì)于發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間也不允許稅前扣除，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠?2】2×12年12月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬總額為5600萬元，其中，應(yīng)支付的工資薪金為3500萬元，應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金為1500萬元，應(yīng)支付的職工福利費(fèi)為600萬元。上列職工薪酬至2×12年12月31日均未實(shí)際支付，形成資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。按照稅法規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的職工薪酬中，工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均可予稅前扣除，職工福利費(fèi)可予稅前扣除的金額為490萬元（3500×14%）工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均允許當(dāng)期稅前扣除，不存在以后期間稅前扣除問題；職工福利費(fèi)大于允許稅前扣除金額的差額110萬元（600-490）不允許當(dāng)期稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬未來期間允許扣除的金額為0。因此，應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為5600萬元（5600-0），等于其賬面價(jià)值，二者之間不存在差異。教材例2-15（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可以分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值——企業(yè)在持續(xù)使用和最終處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益總額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值——企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——賬面價(jià)值-未來期間允許稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)上市稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債不能在未來期間稅前扣除的金額。負(fù)債的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。需要注意的是：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額【例1】2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但可以采用加速折舊法計(jì)提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊費(fèi)。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×12年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以200萬元的成本取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬成本=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)的后續(xù)計(jì)量要求不同，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異【例2】2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要要求采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×10年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=150-50=100（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。【例4】2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。要求：初始確認(rèn)時(shí)，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬成本=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項(xiàng)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=420-120=300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自公開市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購(gòu)買價(jià)款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價(jià)為1500萬元。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)因按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】2×12年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對(duì)原材料計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=1000-100=900（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項(xiàng)存貨因計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬金額=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！纠?1】2×12年12月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。要求：2×12年12月31日，華聯(lián)公司該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。賬面價(jià)值=入賬金額=500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則為了充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)處理：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額?！纠?3】2×11年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本為200000元；2×11年12月31日，華聯(lián)公司持有的D公司股票公允價(jià)值為260000元，2×12年4月10日，華聯(lián)公司將持有的D公司股票全部售出，收到價(jià)款280000元。假定除該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（1）2×11年12月31日借：所得稅費(fèi)用15000貸：遞延所得稅負(fù)債15000解答：該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額60000元（260000-200000）屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，華聯(lián)公司應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15000元（60000×25%）（2）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債15000貸：所得稅費(fèi)用15000解答：華聯(lián)公司出售D公司股票時(shí)確認(rèn)的收益為20000元（28000-26000），而2×12年度計(jì)稅時(shí)，出售D公司股票應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額則為80000元（28000-20000），二者之差60000元為2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地增加了本年應(yīng)交所得稅15000元（60000×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部?jī)敻?，因此?×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。【例14】2×07年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際成本為750000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但允許該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊，華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)列折舊費(fèi)用。除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，假定不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅確認(rèn)表：項(xiàng)目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本累積會(huì)計(jì)折舊期末賬面價(jià)值累積計(jì)稅折舊期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項(xiàng)目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本750000750000750000750000750000累積會(huì)計(jì)折舊150000300000450000600000750000期末賬面價(jià)值6000004500003000001500000累積計(jì)稅折舊250000450000600000700000750000期末計(jì)稅基礎(chǔ)500000300000150000500000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000001500001500001000000遞延所得稅負(fù)債期末余額250003750037500250000（1）2×08年12月31日借：所得稅費(fèi)用25000貸：遞延所得稅負(fù)債25000（2）2×09年12月31日借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅負(fù)債12500解答：2×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）（3）2×10年12月31日解答：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（4）2×11年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債12500貸：所得稅費(fèi)用12500解答：2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）（5）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債25000貸：所得稅費(fèi)用25000解答：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅負(fù)債賬面余額全部轉(zhuǎn)回。教材例2-21～～例2-22（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。會(huì)計(jì)處理：【例15】2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司庫(kù)存A商品的賬面余額為600萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定A商品的可變現(xiàn)凈值為500萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；2×12年度，華聯(lián)公司將庫(kù)存A商品全部售出，收到出售價(jià)款（不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）480萬元。假定除該項(xiàng)庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。（1）2×11年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：所得稅費(fèi)用250000解答：庫(kù)存A商品期末賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額100萬元（600-500）屬于可抵扣暫時(shí)性差異，因預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異，華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。（2）2×12年12月31日借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000解答：華聯(lián)公司出售A商品時(shí)確認(rèn)的損失為20萬元（500-480），而2×12年度計(jì)稅時(shí)，出售A商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為120萬元（600-480），二者之差100萬元為2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅25萬元（100×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，因此，2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回?！纠?6】2×06年12月15日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為300000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但規(guī)定的最短折舊年限為6年，華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定的最短折舊年限計(jì)列折舊費(fèi)用。假定除該項(xiàng)固定資產(chǎn)因折舊年限不同導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。要求：華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)表項(xiàng)目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本累積會(huì)計(jì)折舊期末賬面價(jià)值累積計(jì)稅折舊期末計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)期末余額華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項(xiàng)目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本300000300000300000300000300000300000累積會(huì)計(jì)折舊7500015000022500030000000期末賬面價(jià)值22500015000075000000累積計(jì)稅折舊50000100000150000200000250000300000期末計(jì)稅基礎(chǔ)2500002000001500001000005000000可抵扣暫時(shí)性差異250005000075000100000500000遞延所得稅資產(chǎn)期末余額6250125001875025000125000（1）2×07年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250（2）2×08年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×08年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為6250元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（12500-6250）（3）2×09年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為18750元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）（4）2×10年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250解答：2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為18750元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）（5）2×11年12月31日解答：2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12500元（25000-12500）（6）2×12年12月31日解答：2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500教材例2-24五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)入利潤(rùn)表但不允許稅前扣除的費(fèi)用+（-）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+（-）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入金額之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+（-）其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率（二）遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×