第八章-無形資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)課程內(nèi)容案例討論課后練習(xí)參考書目第六章無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義；熟練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量；掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報(bào)廢的核算；了解其他長期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。案例導(dǎo)入：一字萬金——隆平高科的無形資產(chǎn)

袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省農(nóng)業(yè)科學(xué)院作為主要發(fā)起人，聯(lián)合湖南雜交水稻研究中心、湖南東方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)公司、袁隆平先生等共同發(fā)起設(shè)立的，主要從事以雜交水稻、雜交辣椒、西甜瓜為主的高科技農(nóng)作物種子、種苗的培育、繁殖和推廣銷售。

該公司的特別之處就在于其的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，是我國著名科學(xué)家袁隆平先生的名字。根據(jù)公司和袁隆平先生簽訂的協(xié)議，袁隆平先生同意在股份公司存續(xù)期間將其姓名用于股份公司的名稱和公司股票上市時(shí)的股票簡稱，公司則向袁隆平先生支付姓名權(quán)使用費(fèi)580萬元。

袁隆平是中國工程院院士、“世界雜交水稻之父”，以他幾十年在雜交水稻方面的研究成果，為解決我們這個(gè)泱泱大國12億人口的吃飯問題，起了舉足輕重的作用。而“袁隆平”這三個(gè)字的品牌價(jià)值，據(jù)有關(guān)資產(chǎn)評估事務(wù)所的評估，達(dá)1008.9億元。

16日下午，香港加多寶集團(tuán)宣布：因仲裁敗訴，企業(yè)開始生產(chǎn)“加多寶正宗涼茶”。市場人士普遍認(rèn)為，這意味著品牌價(jià)值超過1000億元的“紅罐王老吉”商標(biāo)使用權(quán)歸還廣藥集團(tuán)，廣大消費(fèi)者熟悉的“加多寶紅罐王老吉”從此消失。所有這一切，起因于早已塵封多年的一宗“損了國企、肥了個(gè)人”的黑幕交易：加多寶與廣藥集團(tuán)簽訂“紅罐王老吉”商標(biāo)使用權(quán)延期合同時(shí)，向時(shí)任廣藥集團(tuán)總經(jīng)理李益民行賄。雙方都為這個(gè)“大便宜”付出了沉重代價(jià)：兩名行賄受賄的直接當(dāng)事人被判重刑，“加多寶紅罐王老吉”王國轟然坍塌，“廣藥王老吉”前路漫漫。本章結(jié)構(gòu)與要點(diǎn)：取得持有處置無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)確認(rèn)1、定義：是指企業(yè)擁有或者控制的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的、非貨幣性資產(chǎn)。注意：商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等也不是無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)名稱掌握要點(diǎn)專利權(quán)只有能夠帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且花費(fèi)了支出的專利權(quán)才能作為無形資產(chǎn)核算第一節(jié)無形資產(chǎn)非專利技術(shù)不受法律保護(hù)若自創(chuàng)取得：研究費(fèi)用作管理費(fèi)用，開發(fā)階段的滿足資本化條件的以及成功時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等資本化為無形資產(chǎn)核算若外購取得：發(fā)生的一切支出資本化為無形資產(chǎn)核算特許權(quán)著作權(quán)只有支付了費(fèi)用的特許權(quán)才作為無形資產(chǎn)核算第一節(jié)無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)我國商標(biāo)權(quán)的有效期為10年并可申請延長注冊期土地使用權(quán)未花代價(jià)取得的土地使用權(quán)不能作無形資產(chǎn)核算花費(fèi)支出取得的土地使用權(quán)應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)核算支出包括土地出讓金和土地出讓價(jià)款著作權(quán)保護(hù)期為作者終生及其死亡后50年特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源無實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)性非貨幣行收益的長期性收益的不確定性第一節(jié)無形資產(chǎn)三、分類外來無形資產(chǎn)與

自創(chuàng)無形資產(chǎn)有期限無形資產(chǎn)與

無期限無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：無形資產(chǎn)的成本——以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

價(jià)、稅、費(fèi)等購買價(jià)款的現(xiàn)值購買價(jià)款兩者的差額

例：甲公司2007年3月10日從某研究所購買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，支付律師費(fèi)用0.8萬元。借：無形資產(chǎn)

2008000貸：銀行存款

2008000例：甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)款200萬元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場利率為10％。（200萬一年的現(xiàn)值為1818182元。）借：無形資產(chǎn)1818182未確認(rèn)融資費(fèi)用181818貸：長期應(yīng)付款2000000【例】A上市公司2007年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6000000元，每年末付款3000000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3000000×1.8334=5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用=6000000－5500200=499800借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長期應(yīng)付款 6000000

區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（三）自行開發(fā)無形資產(chǎn)1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

賬務(wù)處理圖示【案例】2007年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用6000000元、人工費(fèi)用3000000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用500000元以及其他費(fèi)用2000000元，總計(jì)11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應(yīng)付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計(jì)攤銷500000（2）2007年12月31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：管理費(fèi)用6500000

無形資產(chǎn)5000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6500000

——資本化支出5000000

【例】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元，以及其他費(fèi)用30000000元，總計(jì)80000000元，其中，符合資本化條件的支出為50000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出30000000——資本化支出 50000000

貸：原材料40000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款 30000000◆期末：借：管理費(fèi)用 30000000

無形資產(chǎn) 50000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30000000——資本化支出 50000000

【作業(yè)】京東方集團(tuán)公司自行開發(fā)并按法律程序申請取得一項(xiàng)專利無形資產(chǎn)。該專利在研究過程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬元、直接參與開發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬元，開發(fā)過程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊費(fèi)200萬元、律師費(fèi)10萬元。

（三）投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)價(jià)值）貸：實(shí)收資本（股本）資本公積第一節(jié)無形資產(chǎn)（四）接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入五、

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則◆使用壽命為有限的——應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷◆使用壽命不確定的——不攤銷

無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。（1）無形資產(chǎn)來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。（二）無形資產(chǎn)攤銷方法及會計(jì)處理【例】某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30000000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款 30000000

借：管理費(fèi)用（30000000÷10）300000

貸：累計(jì)攤銷 3000000第一節(jié)無形資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的減值1.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較2.無形資產(chǎn)減值

——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值4.K股份有限公司2009年至2012年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（l）2009年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。（2）2011年12月31日對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。（1）借：無形資產(chǎn)3000000

貸：銀行存款3000000借：管理費(fèi)用300000

貸：累計(jì)攤銷300000（2）借：資產(chǎn)減值損失500000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000第一節(jié)無形資產(chǎn)七、無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓）1、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（若為損失）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)外收入（若為收益）2、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：無形資產(chǎn)

五、無形資產(chǎn)報(bào)廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的——將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計(jì)攤銷（已計(jì)提的累計(jì)攤銷）

營業(yè)外支出（差額）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)的提減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

【例】甲公司擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷。該專利技術(shù)的賬面余額為10000000元，累計(jì)攤銷額為4000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5000000元。

借：營業(yè)外支出

1000000

累計(jì)攤銷

4000000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5000000

貸：無形資產(chǎn)

10000000【例】甲股份有限公司2007年至2013年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價(jià)款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會計(jì)分錄。

（1）2007年12月1日購入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

3000000

貸：銀行存款

3000000借：管理費(fèi)用

25000

貸：累計(jì)攤銷

25000

（2）2008年～2009年，每年攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值借：管理費(fèi)用

300000

貸：累計(jì)攤銷

300000

（3）2011年12月31日，判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值2011年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝

300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬

無形資產(chǎn)可收回金額為1420000元

無形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000借：資產(chǎn)減值損失

355000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

（4）2012年12月31日2012年無形資產(chǎn)的攤銷額＝

142/（12×5＋11）×12＝24萬

借：管理費(fèi)用

240000

貸：累計(jì)攤銷

240000

2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝142－24＝118萬

2012年12月31日，無形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元

無形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（5）2013年3月31日，攤銷無形資產(chǎn)2013年1月至3月，該無形資產(chǎn)的攤銷額＝

118/（12×4＋11）×3＝6萬

借：管理費(fèi)用

60000

貸：累計(jì)攤銷

60000

2013年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝

118－6＝112萬

（6）2013年4月1日，出售無形資產(chǎn)借：銀行存款

1300000

累計(jì)攤銷

1525000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

貸：無形資產(chǎn)

3000000

營業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

180000

【例】2007年1月1日，丁股份有限公司將某專利權(quán)出租給乙股份有限公司,每年獲取租金收入5000000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為250000元。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為12000000元，剩余攤銷年限為5年。（1）收取租金

借：銀行存款 5000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000000

（2）攤銷無形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅

借：其他業(yè)務(wù)成本 2650000

貸：累計(jì)攤銷2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅250000

其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費(fèi)用、凍結(jié)資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲備物資等。定義第二節(jié)其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。無形資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，按取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出確定。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量。形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的攤銷和無形資產(chǎn)期末價(jià)值的確定。無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢。無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢，主要是指無形資產(chǎn)出售和無形資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)終止確認(rèn)等情形。本章小結(jié)關(guān)鍵術(shù)語無形資產(chǎn)研究開發(fā)無形資產(chǎn)使用壽命無形資產(chǎn)攤銷

思考題1．無形資產(chǎn)通常包括哪些項(xiàng)目？企業(yè)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足哪些條件？2．開發(fā)階段發(fā)生的支出是否應(yīng)全部資本化？為什么？3．無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會計(jì)核算上主要有哪些區(qū)別？4．預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？5．對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)如何對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量？練習(xí)題

1.2007年1月2日某公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù)，該研發(fā)某項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源的支持，一旦研發(fā)成功將降低