第六章 固定資產(chǎn)電大

第七章固定資產(chǎn)本章要瞇第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)期末計價第六節(jié)固定資產(chǎn)處置2/2/20231第6章固定資產(chǎn)本章難點融資租入的固定資產(chǎn)的核算雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提2/2/20232第一節(jié)固定資產(chǎn)確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度的房屋，建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以有其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等有形資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的。2/2/20233第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2/2/20234第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量分為初始計量和后續(xù)計量。固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)取得時入賬價值的確定；固定資產(chǎn)的后續(xù)計量是指對1、固定資產(chǎn)的使用壽命、2、預(yù)計凈殘值、3、各期折舊額以及4、減值的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。已入賬的固定資產(chǎn)的成本也稱為固定資產(chǎn)原值。取得的方式和途徑不同，其成本的確定也有所差異。取得方式包括：外購、自制、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃、盤盈等。此外，在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。2/2/20235第一節(jié)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的分類采用常見的綜合分類方法可以將固定資產(chǎn)分成以下七類：１生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)２非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)３租出固定資產(chǎn)４不需用固定資產(chǎn)５未使用固定資產(chǎn)６融資租入固定資產(chǎn)７土地（單獨入賬的土地）2/2/20236第二節(jié)固定資產(chǎn)取得第二節(jié)固定資產(chǎn)取得2/2/20237第二節(jié)固定資產(chǎn)取得一、購置固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。2/2/20238第二節(jié)固定資產(chǎn)取得1、外購：→不需要安裝→需要安裝Ｐ194例6-1和6-22/2/20239第二節(jié)固定資產(chǎn)取得【練習(xí)】2007年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85000元，支付的運輸費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5100元；支付安裝工入的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。2/2/202310第二節(jié)固定資產(chǎn)取得甲公司的賬務(wù)處理如下：（１）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元借：在建工程587500貸：銀行存款5875002/2/202311第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（２）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工入工資等費用合計為40000元借：在建工程40000貸：原材料30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5100應(yīng)付職工薪酬49002/2/202312第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（３）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)627500貸：在建工程627500固定資產(chǎn)的成本＝587500＋40000＝627500（元）2/2/2023131.2009新政策外購方式

（1）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費2/2/202314甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進(jìn)時的進(jìn)項稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2010年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2/2/202315甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進(jìn)時的進(jìn)項稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2010年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)的會計分錄如下：

①2010年3月1日購入設(shè)備時：

借：在建工程117.3（100＋10×93%＋7＋1）

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17.7（17＋10×7%）

貸：銀行存款135

②領(lǐng)用原材料時：

借：在建工程20

貸：原材料20

備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：

借：在建工程23.4

貸：原材料20

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）3.4

2/2/202316甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價為100萬元，進(jìn)項稅額為17萬元，運費10萬元，裝卸費7萬元，保險費1萬元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬元，其購進(jìn)時的進(jìn)項稅額為3.4萬元，領(lǐng)用企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品的成本為30萬元，市場價為40萬元，2010年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)的會計分錄如下：

③領(lǐng)用產(chǎn)品時：

借：在建工程30

貸：庫存商品30

備注：如果不是生產(chǎn)動產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：

借：在建工程36.8

貸：庫存商品30

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.8

④固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)167.3

貸：在建工程167.3

2/2/202317第二節(jié)固定資產(chǎn)取得二、自行建造固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）方式：自營出包（一）自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。（多為小型項目）

按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應(yīng)予資本化的借款費用＋間接費用）

2/2/202318第二節(jié)固定資產(chǎn)取得1、賬戶：“固定資產(chǎn)”“在建工程”“工程物資”2/2/202319第二節(jié)固定資產(chǎn)取得2、成本構(gòu)成直接材料直接人工直接機(jī)械施工費，等P196例6-32/2/202320第二節(jié)固定資產(chǎn)取得【練習(xí)】2007年1月1日，某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：⑴1月8日購入工程物資一批，價款為300000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為51000元，款項以銀行存款支付。⑵2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為32000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元。⑶1月8日至6月30日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅進(jìn)項稅額）。2/2/202321第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（１）購入工程物資工程物資的入賬價值＝300000＋51000＝351000元借：工程物資351000貸：銀行存款3510002/2/202322第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（２）領(lǐng)用原材料借：在建工程—倉庫37440貸：原材料32000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）54402/2/202323第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（３）工程領(lǐng)用物資借：在建工程—倉庫272500貸：工程物資2725002/2/202324第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（４）工程完工交付固定資產(chǎn)的入賬價值＝37440＋272500＝309940（元）借：固定資產(chǎn)—倉庫309940貸：在建工程—倉庫3099402/2/202325第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（5）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)庫存材料工程物資的不含稅價(351000-272500)/1.17=67094.02(元）借：原材料67094.02應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅11405.98（進(jìn)項稅額）貸：工程物資78500

2/2/202326第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（二）出包方式建造固定資產(chǎn)在出包方式下，企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商（即施工企業(yè)）組織工程項目施工。這是主要形式。2/2/202327第二節(jié)固定資產(chǎn)取得１、出包工程的成本構(gòu)成：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括：建筑工程支出安裝工程支出待攤支出→不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。

入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

由建安單位核算，企業(yè)按進(jìn)度結(jié)算價款2/2/202328第二節(jié)固定資產(chǎn)取得２出包工程的賬務(wù)處理出包方式下，“在建工程”賬戶主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算賬戶。⑴發(fā)生支出時借：在建工程—建設(shè)工程—安裝工程貸：銀行存款2/2/202329第二節(jié)固定資產(chǎn)取得⑵核算待攤支出待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出)×１００％某工程應(yīng)分配的待攤支出＝（某工程的建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×分配率2/2/202330第二節(jié)固定資產(chǎn)取得⑶計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本＝建筑工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本＝設(shè)備成本＋為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出＋安裝工程支出＋應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?2/2/202331第二節(jié)固定資產(chǎn)取得⑷賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程—安裝工程—待攤支出P197例6-4

2/2/202332第二節(jié)固定資產(chǎn)取得【例】甲公司建造兩個車間和設(shè)備。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造一車間的價款為5000000元，建造二車間的價款為3000000元，安裝設(shè)備需支付安裝費用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下（假定不考慮相關(guān)稅費）：2/2/202333第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（１）2007年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10％備料款800000元，其中一車間500000元，二車間300000元。（２）2007年8月2日，建造兩個車間的工程進(jìn)度達(dá)到50％，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算4000000元，其中一車間2500000元，二車間1500000元。余款用銀行存款付訖。2/2/202334第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（３）2007年10月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計3500000元（含增值稅進(jìn)項稅額），已用銀行存款付訖。（４）2008年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算4000000元，其中，一車間2500000元，二車間1500000元。甲公司向乙公司開具了一張期限為3個月的商業(yè)票據(jù)。2/2/202335第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（５）2008年4月1日，甲公司將設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（６）2008年5月10日，設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500000元，款項已支付。2/2/202336第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（７）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計290000元，已用銀行存款付訖。（８）2008年5月，進(jìn)行試車領(lǐng)用本企業(yè)材料100000元，發(fā)生其他試車費用50000元，用銀行存款支付，試車期間取得收入200000元。（９）2008年6月1日，完成試車，各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。2/2/202337第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（１）2007年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款800000貸：銀行存款800000（２）2007年8月2日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程—一車間2500000—二車間1500000貸：銀行存款3200000預(yù)付賬款8000002/2/202338第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（３）2007年10月8日，購入發(fā)電設(shè)備借：工程物資—發(fā)電設(shè)備3500000貸：銀行存款3500000（４）2008年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程—一車間2500000—二車間1500000貸：應(yīng)付票據(jù)40000002/2/202339第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（５）2008年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程—發(fā)電設(shè)備3500000貸：工程物資—發(fā)電設(shè)備3500000（６）2008年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程—發(fā)電設(shè)備500000貸：銀行存款5000002/2/202340第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（７）支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費借：在建工程—待攤支出290000貸：銀行存款290000（８）進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車借：在建工程—待攤支出150000貸：原材料100000銀行存款50000借：銀行存款200000貸：在建工程—待攤支出2000002/2/202341第二節(jié)固定資產(chǎn)取得（９）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程計算分配待攤支出待攤支出分配率＝（290000＋150000－200000）/(5000000＋3000000＋500000＋3500000)×100%＝２％一車間應(yīng)分配的待攤支出＝5000000×2％＝100000元二車間應(yīng)分配的待攤支出＝3000000×2％＝60000元發(fā)電設(shè)備應(yīng)分配的待攤支出＝（3500000＋500000）×2％＝80000元2/2/202342第二節(jié)固定資產(chǎn)取得計算已完工的固定資產(chǎn)的成本：一車間的成本＝5000000＋100000＝5100000元二車間的成本＝3000000＋60000＝3060000元設(shè)備的成本＝（3500000＋500000）＋80000＝4080000元2/2/202343第二節(jié)固定資產(chǎn)取得借：固定資產(chǎn)—一車間5100000—二車間3060000—發(fā)電設(shè)備4080000貸：在建工程—一車間5000000—二車間3000000—發(fā)電設(shè)備500000—發(fā)電設(shè)備3500000—待攤支出2400002/2/202344

經(jīng)典例題－5【計算分析題】乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。

（4）應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

（5）工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

（6）以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

（7）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。工程試運轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計售價（不含增值稅）為38.3萬元。

（8）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

（9）剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

2/2/202345【答案】

（1）借：工程物資200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34

貸：銀行存款234

（2）借：在建工程180

貸：工程物資180

（3）借：在建工程100

貸：原材料——A原材料100

（4）借：在建工程114

貸：應(yīng)付職工薪酬114

（5）借：營業(yè)外支出45

其他應(yīng)收款5

貸：在建工程50

（6）借：在建工程40

貸：銀行存款40

2/2/202346（7）借：在建工程25

貸：原材料——B原材料20

銀行存款5

借：庫存商品38.3

貸：在建工程38.3

【提示】工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

（8）借：固定資產(chǎn)370.7

貸：在建工程370.7（180＋100＋114－50＋40＋25－38.3）

（9）借：原材料20

貸：工程物資20

假定原工程物資是用于不動產(chǎn)的建造，則工程物資入賬的時候，其增值稅計入了工程物資的入賬價值，現(xiàn)將剩余工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料，則需要進(jìn)行價稅分離，假定剩余工程物資11.7，則分錄如下：借：原材料10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.7[11.7/（1+17%）×17%]

貸：工程物資11.72/2/202347第二節(jié)固定資產(chǎn)取得3、融資租賃【指超過正常付款期3年以上的】購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。借：固定資產(chǎn)【現(xiàn)值】貸：長期應(yīng)付款借：未確認(rèn)融資費用【上述兩者的差額】

例6-62/2/202348第二節(jié)固定資產(chǎn)取得4、非貨幣性資產(chǎn)交換如果兩項資產(chǎn)的交易具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬成本。

2/2/202349第二節(jié)固定資產(chǎn)取得【例】2007年8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為75000元。辦公家具的賬面價值為80000元，在交換日的公允價值為75000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費1500元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。2/2/202350第二節(jié)固定資產(chǎn)取得乙公司的賬務(wù)處理如下：換出辦公家具的增值稅銷項稅額為75000×17％＝12750（元）借：固定資產(chǎn)—設(shè)備87750貸：主營業(yè)務(wù)收入75000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品—辦公家具800002/2/202351第二節(jié)固定資產(chǎn)取得5、債務(wù)重組債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。需要安裝的固定資產(chǎn)，需要通過“在建工程”賬戶核算，等安裝完成后載入“固定資產(chǎn)”賬戶。

2/2/202352第二節(jié)固定資產(chǎn)取得【練習(xí)】２０×７年９月１０日，甲公司與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用固定資產(chǎn)抵償應(yīng)收賬款２３４００００元。抵債設(shè)備的賬面原價為２０８６０００元，累計折舊為３０００００元，評估確認(rèn)的凈值為１７０８６０００元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)完畢。不考慮其他相關(guān)稅費。

2/2/202353第二節(jié)固定資產(chǎn)取得債權(quán)人乙公司的會計處理如下：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額為：2340000－1786000＝554000（元）借：在建工程—在安裝設(shè)備1786000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失554000貸：應(yīng)收賬款—甲公司23400002/2/202354第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量2/2/202355一、固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：

第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量2/2/202356１、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月初數(shù)為基礎(chǔ)計提折舊。具體做法為：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。２、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。３、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2/2/202357二、折舊的計算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括：直線法：年限平均法工作量法加速法：雙倍余額遞減法年數(shù)總和法2/2/202358（一）年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公式如下：年折舊率＝（１－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率2/2/202359例如：一臺設(shè)備的原值為30000元，預(yù)計可用10年，預(yù)計凈殘值率為4％，則該臺設(shè)備：年折舊率＝（1－4％）/10×100％＝9.6％月折舊率＝9.6％／12＝8‰月折舊額＝30000×8‰＝240（元）2/2/202360（二）工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額2/2/202361【例7-6】甲公司的一輛貨車原值為95000元，報廢時預(yù)計凈殘值為2500元，在使用期限內(nèi)預(yù)計行駛里程為30萬公里，本月行駛里程5000公里。單位工作量折舊額＝(95000－2500)/300000＝0.308（元／公里）該車本月折舊額＝0.308×5000＝1540（元）

2/2/202362（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

2/2/202363固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：年折舊率＝２/預(yù)計使用壽命（年）×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率2/2/202364固定資產(chǎn)折舊【例】甲公司某項固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計凈殘值為200元，估計使用年限為5年。

2/2/202365固定資產(chǎn)折舊年次固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊額累計折舊折余價值15000040%20000200003000025000040%12000320001800035000040%720039200108004500005300445005500550000530049800200合計498002/2/202366固定資產(chǎn)折舊（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。2/2/202367固定資產(chǎn)折舊計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×１００％月折舊率＝年折舊率÷１２月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值）×月折舊率2/2/202368固定資產(chǎn)折舊【例7－8】甲公司固定資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計凈殘值為200元，估計使用年限為5年。則各年折舊率依次為5／15、4／15、3／15、2／15、1／15，各年折舊額計算如表７－３所示。

2/2/202369固定資產(chǎn)折舊年次固定資產(chǎn)原值凈殘值應(yīng)計折舊總額年折舊率年折舊額150000200498005/1516600250000200498004/1513280350000200498003/159960450000200498002/156640550000200498001/153320合計498002/2/202370固定資產(chǎn)折舊三、折舊的會計處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊通過“累計折舊”賬戶核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。其對應(yīng)賬戶為：“在建工程”→自行建造的固定資產(chǎn)“制造費用”→基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)“管理費用”→管理部門所使用的固定資產(chǎn)“銷售費用”→銷售部門所使用的固定資產(chǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”→經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)2/2/202371第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊甲公司某項基本生產(chǎn)設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4％，假設(shè)甲公司沒有對該生產(chǎn)設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊。2/2/202372第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊年折舊率＝2/5×100％＝40％第1年應(yīng)提折舊額＝1200000×40％＝480000（元）第二年應(yīng)提的折舊額＝（1200000－480000）×40％＝288000（元）第三年應(yīng)提的折舊額＝（1200000－480000－288000）×40％＝172800（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四年、第五年應(yīng)提的折舊額＝(1200000－480000－288000－172800－1200000×４％）/２＝105600（元）2/2/202373第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊第四年的會計處理為借：制造費用105600貸：累計折舊1056002/2/202374二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出2/2/202375二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的分類1、內(nèi)容固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。2/2/202376第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出2、原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（更新改造支出），應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（修理費用），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。3、分類：資本化后續(xù)支出費用化后續(xù)支出2/2/202377第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、后續(xù)支出的會計處理（一）資本化后續(xù)支出的核算1、結(jié)轉(zhuǎn)凈值到“在建工程”賬戶；2、改擴(kuò)建完成后，從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，重新確認(rèn)固定資產(chǎn)的價值。2/2/202378第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）費用化后續(xù)支出的核算包括日常修理、大修理等費用不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)予以費用化，即計入當(dāng)期相關(guān)費用：制造、管理部門的計入“管理費用”；銷售部門的計入“銷售費用”。2/2/202379第五節(jié)固定資產(chǎn)期末計價第五節(jié)固定資產(chǎn)期末計價2/2/202380三固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)期末計價主要包括：1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、在建工程減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備【長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回?！浚?162/2/202381第四節(jié)固定資產(chǎn)處置第四節(jié)固定資產(chǎn)處置2/2/202382第四節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)清理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損必須進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。賬戶：“固定資產(chǎn)清理”企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟：2/2/202383第四節(jié)固定資產(chǎn)處置2/2/202384第四節(jié)固定資產(chǎn)處置【例】某企業(yè)有舊倉庫一座，原值1500000元，已提折舊1455000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中以銀行存款支付拆除費18000元，出售殘值取得變價收入36000元。2/2/202385第四節(jié)固定資產(chǎn)處置⑴注銷報廢的固定資產(chǎn)賬面原值和已提折舊：借：固定資產(chǎn)清理45000累計折舊1455000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)15000002/2/202386第四節(jié)固定資產(chǎn)處置⑵支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理18000貸：銀行存款18000⑶收到殘值變價收入時：借：銀行存款