第五章審計證據(jù)和審計工作底稿

第五章審計證據(jù)和審計

工作底稿

本章內(nèi)容第1節(jié)審計證據(jù)第2節(jié)審計工作底稿

第1節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義和特性審計的整個過程,就是收集審計證據(jù),并根據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和審計意見的過程。因此,收集、鑒定和綜合審計證據(jù),是審計工作的核心。

(一)審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指審計人員為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。審計證據(jù)是審計理論的一個重要組成部分,它是指審計人員在審計過程中,取得的可為自己對被審計單位的評價和審計結(jié)論提供證明的一系列事實憑據(jù)和資料。引導(dǎo)案例：如何獲取審計證據(jù)晉美會計師事務(wù)所承辦ABC紡織品公司2005年度會計報表審計時，執(zhí)行常規(guī)的審計程序后發(fā)表了無保留意見的審計報告。2006年ABC公司因董事長犯罪而被公安機關(guān)立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)ABC公司205年度許多會計處理的原始憑證、甚至一些政府紅頭文件都是偽造的，因此懷疑晉美會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題，懷疑其與ABC公司串通造假。晉美會計師事務(wù)所為自己辯解：注冊會計師沒有辨別文件真?zhèn)蔚哪芰拓?zé)任。但因ABC公司存在以下事項注冊會計師被認(rèn)為沒有盡到審計責(zé)任：1、2005年度紡織品行業(yè)國內(nèi)市場消費疲軟，而國外市場受到紡織品傾銷案影響，從而整個行業(yè)虧損嚴(yán)重，但ABC公司2005年度利潤增長率為30%。2、2005年度ABC應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從12次下降到7次，而收入總額增長了50%。討論以下問題：1、在本案例中，為什么注冊會計師被認(rèn)為沒有盡到應(yīng)有的審計責(zé)任？2、會計師事務(wù)所的辯解合理嗎？為什么？3、結(jié)合本案例，討論注冊會計師如何謹(jǐn)慎取證才能避免審計風(fēng)險？

第1節(jié)審計證據(jù)

(二)審計證據(jù)的特性能夠作為審計證據(jù)的,必須具有以下特性:1.審計證據(jù)的客觀性。審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)是客觀事實的真實反映,不能是臆斷、猜測、估計、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。2.審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的事實憑據(jù)和資料必須與審計目標(biāo)和應(yīng)證事項之間有一定的邏輯關(guān)系。3.審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)的合法性是指審計人員必須依照審計準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計程序收集審計證據(jù)。引導(dǎo)案例——審計證據(jù)的可靠性

華興公司為一房地產(chǎn)公司，注冊會計師李浩在審計其2012年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司2005年開發(fā)銷售的三號小區(qū)（目前正在熱銷）的土地使用權(quán)沒有辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)。經(jīng)詢問華興公司的相關(guān)人員得到的解釋是，現(xiàn)在許多房地產(chǎn)公司與其他企業(yè)合作開發(fā)房地產(chǎn)都沒有辦理土地轉(zhuǎn)移手續(xù)，華興公司已經(jīng)拿到了相關(guān)職能部門頒發(fā)的“規(guī)劃許可證、施工許可證、用地許可證、銷售許可證”，職能部門也“睜一只眼、閉一只眼”，因此希望注冊會計師不要追究了。另外，合作開發(fā)房地產(chǎn)的國有工業(yè)企業(yè)也表示，如果必須轉(zhuǎn)移，他們也將招辦，但希望注冊會計師先進行審計。于是，注冊會計師不好意思追究下去，認(rèn)可了華興公司的相關(guān)會計處理。但事后，合作開發(fā)房地產(chǎn)雙方由于利益沖突發(fā)生訴訟，法院以注冊會計師對于明顯的不合規(guī)事項（沒有辦理土地轉(zhuǎn)移手續(xù)）沒有關(guān)注而懷疑注冊會計師串通造假，追究了注冊會計師的責(zé)任。問題討論：1、結(jié)合本案例，如何理解審計證據(jù)的可靠性？2、結(jié)合本案例，討論注冊會計師對于被審計單位及其利益方的保證應(yīng)當(dāng)如何處理？

第1節(jié)審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的分類

(一)按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類1.實物證據(jù)。實物證據(jù)是指以實物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真相的各種財產(chǎn)物資。2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計事項的各種書面資料。3.口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞,有關(guān)人員的陳述、意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計證據(jù)。4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。

第1節(jié)審計證據(jù)

(二)按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對審計事項具有直接證明力,能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。

2.間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證,是指對審計事項只起間接證明作用,需要與其他證據(jù)結(jié)合起來,經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真相的資料和事實。

第1節(jié)審計證據(jù)

(三)按獲取審計證據(jù)的來源分類1.自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和事實。

2.加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計人員在審計過程中親自對書面證據(jù)、實物證據(jù)等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料,如會計分錄調(diào)整表等。

第1節(jié)審計證據(jù)

(四)按審計證據(jù)的重要性分類1.基本證據(jù)。是指對審計人員形成審計意見、作出審計結(jié)論具有直接影響作用的審計證據(jù)。2.輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補充,補充說明基本證據(jù)的證據(jù)。3.矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反,或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。

第1節(jié)審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的收集1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場,對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據(jù)。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息,并對答復(fù)進行評析的過程。4、函證。函證是指審計人員為獲取審計證據(jù)而向被審計單位以外的第三者發(fā)函,要求對方回函確認(rèn)被審計單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實的一種取證途徑。

第1節(jié)審計證據(jù)

5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計證據(jù)的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù),重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務(wù)報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調(diào)查,以獲取審計證據(jù)。

第1節(jié)審計證據(jù)

四、審計證據(jù)的鑒定審計人員采取一定方法取得審計證據(jù)以后,接下來的工作是如何根據(jù)審計目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),也就是要對審計證據(jù)的強弱作出鑒定。1、審計證據(jù)的真實性；2、審計證據(jù)的重要性；3、審計證據(jù)的可信性；4、審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；5、審計證據(jù)的證明力；6、審計證據(jù)的經(jīng)濟性。

第2節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集,可作為審計過程和結(jié)果的書面證明,也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。

第2節(jié)審計工作底稿

二、審計工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調(diào)審計工作；2、有利于審計工作質(zhì)量控制；3、有利于考核審計人員工作業(yè)績；4、便于編制、佐證和解釋審計報告；5、便于制定以后各期的審計計劃。

第2節(jié)審計工作底稿

三、審計工作底稿的內(nèi)容和格式

(一)審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關(guān)的資料和文件等。審計工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。

第2節(jié)審計工作底稿

(二)審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點或期間。(4)審計過程記錄。(5)審計標(biāo)識及其說明。(6)審計結(jié)論。(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說明事項。

第2節(jié)審計工作底稿

四、審計工作底稿的編制(一)審計工作底稿的編制原則1.完整性原則。2.重要性原則。3.真實性與相關(guān)性原則。4.責(zé)任性原則。

第2節(jié)審計工作底稿

(二)編制審計工作底稿的要求1.每一具體審計事項均應(yīng)單獨編制一份審計工作底稿,并在表頭標(biāo)明被審計單位的全稱。2.所有審計過程中取得的審計證據(jù),面談詢問過的人員,觀察過的場所等,均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計工作底稿上簽字,并注明日期。3.應(yīng)編制一份工作備忘錄,列明尚待解決的問題。4.為了便于查閱,審計工作底稿應(yīng)編制索引。通常,一列審計報告底稿,二列財務(wù)報表草稿,三列計劃工作底稿,后列各種測算表、試算表等。

第2節(jié)審計工作底稿

五、審計工作