第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)

工作底稿

本章內(nèi)容第1節(jié)審計(jì)證據(jù)第2節(jié)審計(jì)工作底稿

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)的整個(gè)過(guò)程,就是收集審計(jì)證據(jù),并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。因此,收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù),是審計(jì)工作的核心。

(一)審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分,它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。引導(dǎo)案例：如何獲取審計(jì)證據(jù)晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦ABC紡織品公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，執(zhí)行常規(guī)的審計(jì)程序后發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2006年ABC公司因董事長(zhǎng)犯罪而被公安機(jī)關(guān)立案調(diào)查，發(fā)現(xiàn)ABC公司205年度許多會(huì)計(jì)處理的原始憑證、甚至一些政府紅頭文件都是偽造的，因此懷疑晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問(wèn)題，懷疑其與ABC公司串通造假。晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己辯解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有辨別文件真?zhèn)蔚哪芰拓?zé)任。但因ABC公司存在以下事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為沒(méi)有盡到審計(jì)責(zé)任：1、2005年度紡織品行業(yè)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)消費(fèi)疲軟，而國(guó)外市場(chǎng)受到紡織品傾銷(xiāo)案影響，從而整個(gè)行業(yè)虧損嚴(yán)重，但ABC公司2005年度利潤(rùn)增長(zhǎng)率為30%。2、2005年度ABC應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從12次下降到7次，而收入總額增長(zhǎng)了50%。討論以下問(wèn)題：1、在本案例中，為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師被認(rèn)為沒(méi)有盡到應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任？2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辯解合理嗎？為什么？3、結(jié)合本案例，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何謹(jǐn)慎取證才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

(二)審計(jì)證據(jù)的特性能夠作為審計(jì)證據(jù)的,必須具有以下特性:1.審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映,不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。3.審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。引導(dǎo)案例——審計(jì)證據(jù)的可靠性

華興公司為一房地產(chǎn)公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)其2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司2005年開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售的三號(hào)小區(qū)（目前正在熱銷(xiāo)）的土地使用權(quán)沒(méi)有辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)華興公司的相關(guān)人員得到的解釋是，現(xiàn)在許多房地產(chǎn)公司與其他企業(yè)合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)都沒(méi)有辦理土地轉(zhuǎn)移手續(xù)，華興公司已經(jīng)拿到了相關(guān)職能部門(mén)頒發(fā)的“規(guī)劃許可證、施工許可證、用地許可證、銷(xiāo)售許可證”，職能部門(mén)也“睜一只眼、閉一只眼”，因此希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要追究了。另外，合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的國(guó)有工業(yè)企業(yè)也表示，如果必須轉(zhuǎn)移，他們也將招辦，但希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師先進(jìn)行審計(jì)。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不好意思追究下去，認(rèn)可了華興公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。但事后，合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)雙方由于利益沖突發(fā)生訴訟，法院以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于明顯的不合規(guī)事項(xiàng)（沒(méi)有辦理土地轉(zhuǎn)移手續(xù)）沒(méi)有關(guān)注而懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通造假，追究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。問(wèn)題討論：1、結(jié)合本案例，如何理解審計(jì)證據(jù)的可靠性？2、結(jié)合本案例，討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位及其利益方的保證應(yīng)當(dāng)如何處理？

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

二、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)

(一)按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類(lèi)1.實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來(lái)證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。2.書(shū)面證據(jù)。書(shū)面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來(lái)證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書(shū)面資料。3.口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽(tīng)資料、證人證詞,有關(guān)人員的陳述、意見(jiàn)、說(shuō)明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

(二)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類(lèi)1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力,能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。

2.間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱(chēng)旁證,是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用,需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái),經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

(三)按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)1.自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)可以獲得的、不需要加工的資料和事實(shí)。

2.加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親自對(duì)書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類(lèi)和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料,如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表等。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

(四)按審計(jì)證據(jù)的重要性分類(lèi)1.基本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。2.輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充,補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證據(jù)。3.矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反,或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

三、審計(jì)證據(jù)的收集1、監(jiān)盤(pán)。監(jiān)盤(pán)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng),對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察,從而取得審計(jì)證據(jù)。3、詢(xún)問(wèn)。詢(xún)問(wèn)是指審計(jì)人員以書(shū)面或口頭方式,向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。4、函證。函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函,要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶(hù)金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

5、檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書(shū)面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核,而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。6、重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查,以獲取審計(jì)證據(jù)。

第1節(jié)審計(jì)證據(jù)

四、審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)人員采取一定方法取得審計(jì)證據(jù)以后,接下來(lái)的工作是如何根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),也就是要對(duì)審計(jì)證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。1、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性；2、審計(jì)證據(jù)的重要性；3、審計(jì)證據(jù)的可信性；4、審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性；5、審計(jì)證據(jù)的證明力；6、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集,可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明,也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

二、審計(jì)工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作；2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制；3、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)；4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式

(一)審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢(xún)證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

(二)審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容:(1)被審計(jì)單位名稱(chēng)。(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)。(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。(4)審計(jì)過(guò)程記錄。(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。(6)審計(jì)結(jié)論。(7)索引號(hào)及頁(yè)次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。(10)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

四、審計(jì)工作底稿的編制(一)審計(jì)工作底稿的編制原則1.完整性原則。2.重要性原則。3.真實(shí)性與相關(guān)性原則。4.責(zé)任性原則。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

(二)編制審計(jì)工作底稿的要求1.每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿,并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱(chēng)。2.所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù),面談詢(xún)問(wèn)過(guò)的人員,觀察過(guò)的場(chǎng)所等,均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計(jì)工作底稿上簽字,并注明日期。3.應(yīng)編制一份工作備忘錄,列明尚待解決的問(wèn)題。4.為了便于查閱,審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。通常,一列審計(jì)報(bào)告底稿,二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿,三列計(jì)劃工作底稿,后列各種測(cè)算表、試算表等。

第2節(jié)審計(jì)工作底稿

五、審計(jì)工作