第8章 稅收成本

第8章

稅收成本8.1稅收成本的分類

8.2影響稅收成本的因素分析

8.3衡量稅收成本的主要指標(biāo)

8.4稅收成本管理的國(guó)際借鑒8.5我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀分析8.6稅收成本優(yōu)化思路

2/2/20231稅收成本是指在盡量減少稅收漏失和差錯(cuò)下，由于征集一定數(shù)量的稅收所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和額外費(fèi)用的總和。2/2/202328.1稅收成本的分類8.1.1一般分類一般而言，稅收成本的內(nèi)涵有廣義和狹義之分，因此在分類上相應(yīng)存在廣義和狹義上的區(qū)別。從廣義上講，稅收成本分為稅收立法成本、征稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。從狹義上講，則只包括征稅成本、納稅成本和稅收社會(huì)成本。2/2/202331．稅收立法成本稅收立法成本是指在制定稅收制度的過程中，行政部門和立法部門在立法調(diào)研、草擬文本、征求意見、分析論證、提交審議和表決通過的全部過程中所付出代價(jià)的總和。

2．征稅成本征稅成本是指稅務(wù)當(dāng)局為保證稅法順利實(shí)施和及時(shí)、正確、足額的計(jì)征稅款所需要花費(fèi)的費(fèi)用，即政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用。

3．納稅成本

納稅成本是指納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、繳納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用，即納稅人在整個(gè)納稅過程中付出的費(fèi)用。

2/2/202344．稅收社會(huì)成本稅收社會(huì)成本是指不能直接歸入征稅成本和納稅成本，但由稅制運(yùn)行而產(chǎn)生的成本。稅收社會(huì)成本也有廣義和狹義之分。狹義的稅收社會(huì)成本，又稱作稅收經(jīng)濟(jì)成本，是指稅制運(yùn)行對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的扭曲和負(fù)效應(yīng)（也叫“稅收額外負(fù)擔(dān)”）。而廣義上的稅收社會(huì)成本主要包括兩部分的內(nèi)容，一部分是稅收額外負(fù)擔(dān)，另一部分是指由征納稅主體以外的社會(huì)其他部門承擔(dān)的費(fèi)用和支出。2/2/202358.1.2其他分類

上述是根據(jù)成本核算主體的不同對(duì)稅收成本所作的一般意義上的分類，除此之外，稅收成本還可做以下分類：

1．直接成本和間接成本2．可以計(jì)量或估算的稅收成本與不能計(jì)量或估算的稅收成本3．稅收成本按其發(fā)生的不同階段可分為前期成本、中期成本和后期成本2/2/202368.2影響稅收成本的因素分析

稅收成本屬于經(jīng)濟(jì)范疇，其存在并非孤立的，而是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。

8.2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是影響稅收成本的基礎(chǔ)性因素。就對(duì)稅收成本的影響而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從不同的側(cè)面直接影響一個(gè)國(guó)家的稅源情況，進(jìn)一步影響稅收成本。

1．經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收成本的影響

2．經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響

2/2/202378.2.2稅制結(jié)構(gòu)稅制的優(yōu)化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的優(yōu)化一般包括內(nèi)在優(yōu)化和外在優(yōu)化。稅制的內(nèi)在優(yōu)化主要表現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的合理性和稅制本身的完善程度上，而稅制的外在優(yōu)化則表現(xiàn)在與征管的協(xié)調(diào)性上。1．稅種結(jié)構(gòu)對(duì)稅收成本的影響2．稅制的復(fù)雜性對(duì)稅收成本的影響

3．稅制與征管的協(xié)調(diào)性對(duì)稅收成本的影響2/2/202388.2.3稅收征管水平1．稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置2．稅收征管的現(xiàn)代化水平3．稅務(wù)人員的數(shù)量與素質(zhì)

8.2.4社會(huì)環(huán)境稅收社會(huì)環(huán)境狀況，既關(guān)系到國(guó)家稅收分配的質(zhì)量，也是影響稅收成本的重要因素。

1．執(zhí)政者對(duì)稅收成本的認(rèn)知和關(guān)注程度

2．稅收的法制化進(jìn)程3．稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)的健全2/2/202398.3衡量稅收成本的主要指標(biāo)

8.3.1稅收成本總指標(biāo)1．稅收凈收益稅收凈收益，即稅收總收入減去稅收成本后的余額。2.稅收成本收入彈性稅收成本收入彈性，是指在一定時(shí)期內(nèi)某一稅種的稅收成本的相對(duì)變動(dòng)對(duì)于該稅種的稅收收入的相對(duì)變動(dòng)的反映程度。它是稅收成本變動(dòng)率與稅收收入變動(dòng)率之比。8.3.2征稅成本指標(biāo)1.征稅成本率征稅成本率是指一定時(shí)期的征收成本占稅收收入的比重。

2/2/2023102.人均征稅額人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入與稅務(wù)人員數(shù)量之間的比例。

3.其他衍生指標(biāo)由于征收成本的范圍包括人員經(jīng)費(fèi)支出、行政經(jīng)費(fèi)支出和設(shè)備費(fèi)用等固定成本，因而可由征收成本率而派生出若干相關(guān)指標(biāo)：（1）行政經(jīng)費(fèi)收入率行政經(jīng)費(fèi)收入率，是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的公務(wù)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)之和占稅收收入的比率。

（2）固定成本收入率固定成本收入率，是指某一地區(qū)在一定時(shí)期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)為組織稅收收入而耗費(fèi)的基建費(fèi)總額和購置設(shè)備費(fèi)用總和占稅收收入的比率。2/2/2023118.3.3納稅成本指標(biāo)1.納稅成本率

納稅成本率，是指一定時(shí)期的納稅成本占稅收收入的比重。

2.其他衍生指標(biāo)

（1）辦稅費(fèi)用收入率辦稅費(fèi)用收入率，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用占稅收收入的比重。

（2）異常納稅費(fèi)用收入率

異常納稅費(fèi)用收入率，是指納稅人為違規(guī)違法所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用以及因觸犯稅法而受到的經(jīng)濟(jì)懲罰數(shù)額之和占稅收收入總額的比率。

2/2/2023128.3.4稅收社會(huì)成本指標(biāo)

根據(jù)稅收社會(huì)成本的內(nèi)涵可知，社會(huì)成本分析更多地體現(xiàn)為定性的分析，而非定量的分析，尤其是稅制運(yùn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)所造成的扭曲效應(yīng)，很難用具體的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來，屬于一種隱蔽費(fèi)用，較難統(tǒng)計(jì)，不易計(jì)算。

2/2/2023138.4稅收成本管理的國(guó)際借鑒8.4.1征稅成本管理

對(duì)于整個(gè)稅收成本管理而言，征稅成本管理的有效與否，決定了納稅成本和稅收社會(huì)成本的高低，最終決定了整個(gè)稅收成本管理狀況。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本控制中極為重視征稅成本的管理，并且在長(zhǎng)期的實(shí)踐中積累了一整套的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。1．建立科學(xué)的稅收征管模式

（1）合理設(shè)置稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)，是發(fā)達(dá)國(guó)家控制征收成本的基本手段。

（2）依據(jù)隸屬關(guān)系和經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是發(fā)達(dá)國(guó)家降低稅收成本的重要手段。

（3）稅收管理權(quán)限的合理劃分，是發(fā)達(dá)國(guó)家控制稅收成本考慮的重要因素。

2/2/202314（4）稅收征收管理體制分級(jí)分權(quán)特征，是發(fā)達(dá)國(guó)家逐級(jí)優(yōu)化稅收成本的體制保證。

2．設(shè)計(jì)簡(jiǎn)潔的稅收征管程序

稅收征管程序大體分為登記、申報(bào)、征稅、審計(jì)、罰款或退稅、上訴或起訴等六個(gè)步驟。

（1）在稅務(wù)登記過程中采用確定稅務(wù)登記號(hào)碼即納稅識(shí)別號(hào)（TIN，TaxpayerIdentificationNumber）的方法，成為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本技術(shù)手段實(shí)施的重要前提。

（2）納稅申報(bào)方式、內(nèi)容的不同選擇，為發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)化稅收成本提供了空間。

2/2/2023153．應(yīng)用先進(jìn)的稅收征管手段

無論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，在稅收征管領(lǐng)域中廣泛運(yùn)用科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益，直接或間接的優(yōu)化了稅收成本。

2/2/2023168.4.2納稅成本管理

在征稅成本的管理上，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，都引起了相當(dāng)?shù)闹匾暋?/p>

1．提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)

（1）納稅人的繳稅地點(diǎn)。

（2）繳稅期限和次數(shù)。

（3）繳稅手段。

2．建立完備的稅務(wù)代理制度3．營(yíng)造和諧的征納環(huán)境

納稅人心理上對(duì)稅收的接受、不反感，有賴于整個(gè)國(guó)家、社會(huì)對(duì)征納關(guān)系和諧平衡的營(yíng)造。

2/2/2023178.4.3稅收社會(huì)成本管理

稅收社會(huì)成本不同于征稅成本和納稅成本，其影響因素是寬泛的，涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面。

2/2/2023188.5我國(guó)稅收成本現(xiàn)狀分析8.5.1征稅成本總量偏高，且結(jié)構(gòu)不合理1．人均征稅額低水平增長(zhǎng)2.各地區(qū)負(fù)擔(dān)征稅成本比例失調(diào)

3.國(guó)、地稅征稅成本差異明顯

4.征收成本中各項(xiàng)費(fèi)用分配不合理8.5.2.納稅成本負(fù)擔(dān)沉重，深受政治體制影響

1．經(jīng)營(yíng)規(guī)模制約納稅成本負(fù)擔(dān)量

2.政治體制導(dǎo)致納稅成本居高不下

2/2/2023198.5.3.稅收社會(huì)成本進(jìn)一步擴(kuò)大1.稅務(wù)系統(tǒng)以外的各部門所支付的相關(guān)費(fèi)用較高2.稅收超額負(fù)擔(dān)的普遍存在2/2/2023208.6稅收成本優(yōu)化思路8.6.1稅收成本優(yōu)化的原則及要求

1.稅收成本優(yōu)化的原則

（1）有利于組織稅收收入的原則。

（2）有利于實(shí)現(xiàn)或促進(jìn)依法治稅的原則。

（3）有利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。

（4）有利于改進(jìn)為納稅人服務(wù)的原則。

（5）兼顧近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的原則。

2.稅收成本優(yōu)化的要求

（1）稅收制度的優(yōu)化（2）稅收環(huán)境的優(yōu)化（3）人員素質(zhì)的優(yōu)化2/2/2023218.6.2稅收成本優(yōu)化的措施1.依法治稅，加快稅收法制建設(shè)2.強(qiáng)化稅收成本意識(shí)（1）引入日本管理模式中“成本企畫”的思想，樹立全局的觀念。

（2）對(duì)稅收成本的認(rèn)識(shí)要全面化，對(duì)稅收運(yùn)行的整個(gè)過程要全面考慮。

（3）在稅收工作中，引入“成本否定”的觀點(diǎn)和做法。

3．簡(jiǎn)化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)（1）逐步形成以直接稅為主體稅種的稅制體系。

（2）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。

（3）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

（4）個(gè)人所得稅征收模式由分類向分類綜合模式過渡。

2/2/2023224.深化稅收征管改革，推進(jìn)稅收征管的現(xiàn)代化進(jìn)程（1）規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，完善稅收征管組織體系（2）形成方便簡(jiǎn)潔的稅收征管程序第一，建立納稅人自行申報(bào)納稅系統(tǒng)。

第二，實(shí)行納稅申報(bào)差別待遇制度，提高稅務(wù)檢查的針對(duì)性，減少征稅成本。

（3）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)體系第一，建立稅法公告制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過各種有效的形式定期向納稅人提供現(xiàn)行的稅法資料，確保納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確地了解稅法信息。