第十章+財務報告+xiu

第10章財務報告

財務報告是財務會計最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計方法應用的延續(xù)，也是最終實現(xiàn)會計目標的主要手段。財務報告也是會計循環(huán)的一個關鍵的節(jié)。本章主要介紹財務報告的基本概念及其種類，企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表的列示方法，以及財務報表附注的披露方法。內(nèi)容導圖資產(chǎn)負債表利潤表財務狀況事項交易會計賬簿會計憑證會計確認會計計量賬戶設置復式記賬成本計算財產(chǎn)清查會計報告經(jīng)營成果會計目標財務報表概念及列示要求10.1財務報告列報概述了解資產(chǎn)負債表格式及列示方法10.2資產(chǎn)負債表的列示掌握利潤表格式及列示方法10.3利潤表的列示掌握報表附注格式格式與披露方法10.4財務報表附注披露了解10.1財務報告概述

10.1.1財務報告的定義與作用1.財務報告的定義及其構成（1）財務報告定義又稱財務會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。填制記賬憑證取得或填制原始憑證登記會計賬簿編制財務報告A會計期間B會計期間財務狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量某一會計期間某一特定日期事項交易★對財務報告定義的理解1）財務報告應當是對外報告2）應當是綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況3）必須形成一套系統(tǒng)的文件

資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權益變動表（所有者權益）權益增加權益減少附注附注附注附注財務報告2．財務報告的構成包括財務報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。（1）財務報表：用以報告會計信息的表格

（2）報表附注：對報表項目詳細情況的說明

財務報告資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權益變動表（所有者權益）權益增加權益減少附注附注附注附注3）其他應當在財務會計報告中披露的相關信息：如企業(yè)名稱、所在地、經(jīng)營活動內(nèi)容等2.財務報告的作用

A有助于投資者和債權人等做出投資和貸款等經(jīng)濟決策

財務會計報告B有助于政府經(jīng)濟管理部門進行宏觀經(jīng)濟調控等經(jīng)濟決策C有助于社會公眾（供應商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟決策資產(chǎn)負債表◆財務狀況利潤表◆經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量所有者權益變動表◆所有者權益會計信息附注附注附注附注企業(yè)可參見《企業(yè)會計準則》關于會計目標的規(guī)定企業(yè)10.1.2財務報表的種類與列報要求1.財務報表的種類（1）按編報時間不同，可分為中期財務報表和年度財務報表。資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權益變動表（所有者權益）權益增加權益減少123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日年度報表中期報表月度財務報告季度財務報告半年度財務報告年度財務報告2．按編報主體不同，可分為個別財務報表和合并財務報表兩類。財務報表合并財務報表母公司財務報表財務報表財務報表控制子公司子公司子公司個別報表：由企業(yè)在自身交易或事項的會計處理基礎上，對賬簿記錄進行加工和整理而編制的財務報表。合并報表：母公司及子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的財務報表。10.2資產(chǎn)負債表的列示

10.2.1資產(chǎn)負債表的定義與列示要求1.資產(chǎn)負債表的定義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：會計期末的最后一天★企業(yè)財務狀況：資產(chǎn)、負債、所有者權益狀況資金存在形態(tài)資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內(nèi)容靜態(tài)報表企業(yè)2.資產(chǎn)負債表的作用

A提供企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結構信息B可以提供企業(yè)某一特定日期的負債總額及其結構信息C可以提供企業(yè)某一特定日期的所有者權益總額及其結構信息

D可以提供進行財務分析的有關數(shù)據(jù)資料

資產(chǎn)負債類＝（負債及所有者權益總計÷資產(chǎn)總計）×100%3.資產(chǎn)負債表列報的總體要求資產(chǎn)所有者權益負債分類別列報按流動性列報按組成項目列報10.2.2資產(chǎn)負債表的列示格式和內(nèi)容1.一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式（1）基本列示格式——賬戶式

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”等式原理，將資產(chǎn)、負債和所有者權益分左右兩部分排列

★報告式資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元按“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”或“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權益自上而下分三部分排列（2）列示比較信息

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元列報比較信息的目的：為信息使用者提供更多相關信息,更有利于他們進行經(jīng)濟決策本期上期本期上期2.資產(chǎn)負債表的基本內(nèi)容

資產(chǎn)結構狀況所有者權益結構狀況負債結構狀況10.2.3一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的基本列示方法

進行資產(chǎn)負債表的列示主要是填寫該表各項目的“期末余額”和“年初余額”。

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元1.各項目“年初余額”欄的列示方法（見下頁圖示）

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元★根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”上的“期末余額”填列★根據(jù)有關賬戶的期末余額直接或計算填列2.各項目“期末余額”欄的列示方法（1）根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元交易性金融資產(chǎn)余額80000固定資產(chǎn)清理

余額20000

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元（2）根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額60000應付票據(jù)余額30000（3）根據(jù)若干有關總賬賬戶期末余額加計匯總填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元

庫存現(xiàn)金期末余額3000

銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加

（4）根據(jù)有關明細賬戶期末余額計算填列【例10—1】“應付賬款”和“預付賬款”

應付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000

（預付性質）

應付賬款－F企業(yè)

期末余額

20000

（應付性質）

預付賬款－E企業(yè)

期末余額

1000

（應付性質）

預付賬款－D企業(yè)

期末余額

4000

（預付性質）合計51000應填入資產(chǎn)負債表的“應付賬款”項目合計16000應填入資產(chǎn)負債表的“預付賬款”項目

應付賬款－W企業(yè)

期末余額

30000

（應付性質）預付賬款

期末余額

3000

（預付性質）應付賬款

期末余額

38000

（應付性質）總賬賬戶總賬賬戶

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元

應付賬款－F企業(yè)

期末余額

20000

（應付性質）

預付賬款－E企業(yè)

期末余額

1000

（應付性質）

應付賬款－W企業(yè)

期末余額

30000

（應付性質）

應付賬款－H企業(yè)

期末余額

12000

（預付性質）

預付賬款－D企業(yè)

期末余額

4000

（預付性質）相加相加

應收賬款－A企業(yè)

期末余額

10000

（應收性質）

應收賬款－C企業(yè)

期末余額

15000

（應收性質）

應收賬款－B企業(yè)

期末余額

2000

（預收性質）

預收賬款－V企業(yè)

期末余額

7000

（預收性質）

預收賬款－U企業(yè)

期末余額

4000

（應收性質）合計29000應填入資產(chǎn)負債表的“應收賬款”項目合計9000應填入資產(chǎn)負債表的“預收賬款”項目應收賬款

期末余額

23000

（應收性質）預收賬款

期末余額

3000

（預收性質）總賬賬戶總賬賬戶

【例10—2】“應收賬款”和“預收賬款”

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元

應收賬款－A企業(yè)

期末余額

10000

（應收性質）

應收賬款－C企業(yè)

期末余額

15000

（應收性質）

預收賬款－U企業(yè)

期末余額

4000

（應收性質）

應收賬款－B企業(yè)

期末余額

2000

（預收性質）

預收賬款－V企業(yè)

期末余額

7000

（預收性質）相加相加

（5）根據(jù)有關總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列長期借款期末余額80000長期借款－A

期末余額50000長期借款-B

期末余額30000還款期一年以上一年內(nèi)到期應填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目總賬明細賬

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元長期借款期末余額80000長期借款—B

期末余額30000還款期一年以上長期借款—A

期末余額50000一年內(nèi)到期

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元

固定資產(chǎn)期末余額90000

累計折舊期末余額40000

固定資產(chǎn)減值準備期末余額5000相減

★調整(備抵)賬戶★被調整賬戶（6）根據(jù)有關賬戶余額減去其備抵賬戶余額后的凈額填列

★應收賬款、長期股權投資、無形資產(chǎn)等項目也采用這種方法填列（7）綜合運用上述各種填列方法分析填列

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元

原材料期末余額27000生產(chǎn)成本期末余額3000

庫存商品期末余額20000相減

存貨跌價準備期末余額3000相加（8）“合計”數(shù)和“總計”數(shù)等的填列方法

資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：年月日單位：元各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計數(shù)：按所包含項目計算填列各總計數(shù)：可按以上各合計數(shù)計算填列

10.2.4資產(chǎn)負債表列示舉例

【例10—3】

盛榮公司2009年有關總分類賬戶的年初余額和12月31日的余額情況如表10—2所示。根據(jù)所給資料編制該企業(yè)2009年12月的資產(chǎn)負債表見表10—3。

★資產(chǎn)負債表列報應注意的問題

◆根據(jù)不同項目內(nèi)容，應分別采用前述方法分別填列

◆資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益三類賬戶的余額列報（不包括收入類、費用類賬戶余額或發(fā)生額）◆“本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目；如果實現(xiàn)的利潤已結轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，“未分配利潤”項目應根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶填列10.3利潤表的列示10.3.1利潤表的定義與作用1.利潤表的定義利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的財務報表。123456789101112★一定會計期間：月度、季度、半年度、年度★企業(yè)經(jīng)營成果：利潤（或虧損）收入大于費用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內(nèi)容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報表企業(yè)10.3.2利潤表的列示格式和基本內(nèi)容1．一般企業(yè)利潤表的列示格式（1）多步式利潤表的列示格式（見下頁圖示）

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元★按利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤分步計算,從而得出最終成果★能夠體現(xiàn)收入與相關費用之間的配比關系;明晰區(qū)分了日?；顒优c非日?；顒永麧檭?nèi)容★日?；顒訉崿F(xiàn)的利潤★非日常活動產(chǎn)生的利潤凈利潤收入費用收入損失費用利得★

企業(yè)常用格式（2）列示利潤表的比較信息

利潤表會企02表編制單位：20××年×月單位：元★同時列示比較數(shù)據(jù)指標的目的是為了便于信息使用者進行對比，并做出經(jīng)濟決策★根據(jù)上期“利潤表”相應項目的“本期金額”直接抄列。上期金額如有調整，應按調整后的金額填列。★“上期”含義：是相對于“本期”的一個概念。但不能簡單理解為“本期”的上一個期間，而是指上一年度或上一年度的同一月份。2.利潤表的基本內(nèi)容

利潤表會企02表收入費用收入損失凈利潤費用利得◆構成營業(yè)利潤的各項要素◆構成利潤總額的各項要素◆構成凈利潤的各項要素10.3.3一般企業(yè)利潤表的基本列示方法

1.各項目“上期金額”的列報方法