審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)計(jì)劃第一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)及歷史演變1、兩個(gè)層次：審計(jì)總體具體目標(biāo)總體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)2、審計(jì)總目標(biāo)及其演變

第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)第二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

項(xiàng)目時(shí)間審計(jì)對(duì)象審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法主要使用人詳細(xì)審計(jì)階段1844年—20世紀(jì)初會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊（防護(hù)性）詳細(xì)審查股東資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段20世紀(jì)初—30年代賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力（公證性）初步抽樣審計(jì)股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、潛在投資者等會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段20世紀(jì)30年代以后整體會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)社會(huì)公眾第三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日3、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)：

對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。第四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則遵守審計(jì)準(zhǔn)則第五頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍定義：為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)審計(jì)程序的總和。由CPA依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷來確定審計(jì)范圍受到限制的審計(jì)范圍：因客觀或限制，未能施加依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。第六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（四）職業(yè)懷疑態(tài)度憑證據(jù)“說話”不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說服力不夠的證據(jù)。并用管理層聲明書替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)生的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。不同來源或性質(zhì)的證據(jù)不一致時(shí)，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序。管理層某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)，應(yīng)調(diào)查。如果識(shí)別出異常情況，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。第七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（五）財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式帳戶法（緊密相聯(lián)的帳戶分開；易造成審計(jì)工作脫節(jié)和重復(fù)）－－分項(xiàng)（切塊）審計(jì)法循環(huán)法（緊密相聯(lián)的交易和帳戶歸入同一塊；更有效率2、循環(huán)的劃分及帳戶的劃分－－循環(huán)審計(jì)法第八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（一）管理當(dāng)局的認(rèn)定1、含義：是管理層對(duì)報(bào)表各組成要素確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)所做出的一種明確或隱含的表達(dá)。例:某公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨資料如下:存貨3450000

減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000存貨賬面價(jià)值3360000

二、審計(jì)具體目標(biāo)第九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日首先作了二項(xiàng)明示性認(rèn)定：①存貨是存在的②存貨的價(jià)值是3360000元第十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日同時(shí)也作了三項(xiàng)暗示性認(rèn)定：①所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)②所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有③存貨使用不受任何限制第十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日存在或發(fā)生（高估或夸大錯(cuò)報(bào)）完整性（低估或縮小錯(cuò)報(bào)）權(quán)利和義務(wù)（只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)）估價(jià)或分?jǐn)偅傊倒烙?jì)、凈值估計(jì)、計(jì)算精確性）表達(dá)與披露(分類、反映、披露)歸納如下：第十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2、認(rèn)定類型分三種情況（即從三個(gè)方面來驗(yàn)證）：對(duì)各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期未帳戶余額有關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)有關(guān)的認(rèn)定第十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生（強(qiáng)調(diào)沒有高估）完整性（強(qiáng)調(diào)沒有低估）準(zhǔn)確性（金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄）截止（記錄于正確的期間）分類（記錄于恰當(dāng)?shù)膸簦┑谑捻?yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（2）與期未余額相關(guān)的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟谑屙?yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）與列報(bào)與披露相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)第十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與期未帳戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)第十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日國(guó)際：CPA對(duì)所審計(jì)期間的種類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定有：發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性、截止、分類。對(duì)期未帳戶余額的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。?duì)表達(dá)與披露的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)第十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

管理當(dāng)局認(rèn)定Managementassertions審計(jì)一般目標(biāo)1.總體合理性1.存在或發(fā)生ExistenceorOccurrence2.真實(shí)性2.完整性Completeness3.完整性3.權(quán)利和義務(wù)RightsandObligations4.所有權(quán)4.估價(jià)或分?jǐn)俈aluationorAllocation5.估價(jià)6.截止7.機(jī)械準(zhǔn)確性5.表達(dá)（反映）與披露PresentationandDisclosure8.分類9.反映10.披露11.可理解性管理當(dāng)局認(rèn)定與一般審計(jì)目標(biāo)（朱錦余）第十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日理一理思路：審計(jì)總目標(biāo)驗(yàn)證各項(xiàng)認(rèn)定：五大認(rèn)定或三個(gè)方面的認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序?qū)嵤┏绦颢@取證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)局部結(jié)論審計(jì)意見第二十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)圍繞具體審計(jì)目標(biāo)收集證據(jù)，把這些證據(jù)累積起來，就可以對(duì)管理當(dāng)局的任何認(rèn)定是否正確下結(jié)論。再把對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，就可以對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見。第二十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日練習(xí):以應(yīng)收帳款為例,請(qǐng)確定其項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)和相應(yīng)的審計(jì)程序.管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序⒈總體合理性存在和發(fā)生⒉真實(shí)性完整性⒊完整性權(quán)利和義務(wù)⒋所有權(quán)估價(jià)和分?jǐn)偄倒纼r(jià)⒍截止⒎機(jī)械準(zhǔn)確性表達(dá)與披露8.反映9.披露10.分類11.可理解性第二十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日管理層認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序⒈總體合理性應(yīng)收賬款總體合理，看來無重大錯(cuò)報(bào)執(zhí)行應(yīng)收賬款的分析程序存在和發(fā)生⒉真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日所有已記錄的應(yīng)收賬款確實(shí)存在抽查函證應(yīng)收賬款或執(zhí)行替代程序完整性⒊完整性所有符合收入確認(rèn)條件的賒銷均已計(jì)入應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄完整抽查應(yīng)收賬款所附銷售發(fā)票編號(hào)是否連續(xù)權(quán)利和義務(wù)⒋所有權(quán)所有大額應(yīng)收賬款確屬客戶所有；除已披露的之外，應(yīng)收賬款未作抵押或擔(dān)保向銀行函證貸款抵押或擔(dān)保情況估價(jià)和分?jǐn)偄涤?jì)價(jià)和分?jǐn)偹袘?yīng)收賬款均已按會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備審查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性⒍截止年末銷售截止恰當(dāng)抽查應(yīng)收賬款年末會(huì)計(jì)期間歸屬⒎機(jī)械準(zhǔn)確性年末應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬余額之和一致核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬是否一致表達(dá)與披露8.反映應(yīng)收賬款以賬面價(jià)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)驗(yàn)證應(yīng)收賬款的列示是否恰當(dāng)9.披露計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策、應(yīng)收賬款賬齡分析、壞賬準(zhǔn)備及其與上年比較、應(yīng)收主要客戶、關(guān)聯(lián)方賬款等在附注中充分披露審查附注中應(yīng)收賬款披露恰當(dāng)否?10.分類應(yīng)收賬款科目及賬戶使用分類恰當(dāng)抽查驗(yàn)證應(yīng)收賬款歸屬是否正確11.可理解性應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備列報(bào)與披露表述清楚，易于理解驗(yàn)證應(yīng)收賬款的列報(bào)與披露是否表述清楚,易于理解,不至于誤導(dǎo)第二十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日1、如CPA對(duì)某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，其審計(jì)總目標(biāo)是什么？2、如何理解管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系？3、請(qǐng)舉例說明一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的聯(lián)系。思考題：第二十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日課堂練習(xí)1、與列事項(xiàng)中，屬于估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的是（）A向甲公司拆借的款項(xiàng)，未列入帳中B將經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備一臺(tái)列為企業(yè)的固定資產(chǎn)C將應(yīng)收帳款憶公司一筆貸款50萬元記為100萬元D將預(yù)付帳款列示于應(yīng)付帳款中2、被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入帳時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的認(rèn)定是（）A存在或發(fā)生B完整性第二十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日C、估價(jià)或分?jǐn)侱、表達(dá)與披露3、若將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2001年會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）A總體合理性B估價(jià)或分?jǐn)侰截止D完整性第二十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日4、某CPA在對(duì)A公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司可能存在以下導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：1）已列入存貨的委托B公司代銷的商品可能并不存在；2）期未存貨的盤點(diǎn)可能存在較大的差錯(cuò)；3）當(dāng)年對(duì)應(yīng)收帳款所提的壞帳準(zhǔn)備可能不正確；4）長(zhǎng)期借款中可能有一年內(nèi)將要到期的部分。要求：1）針對(duì)上述可能存在的問題，管理當(dāng)局是如何認(rèn)定的？第二十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2）為了證實(shí)上述問題，CPA應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行的最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序。3）CPA執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序能實(shí)現(xiàn)哪些審計(jì)目標(biāo)？4）CPA執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序能獲取何種審計(jì)證據(jù)？第二十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

情況序號(hào)管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)的種類1存在或發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)向B公司函證真實(shí)性、所有權(quán)書面證據(jù)2存在或發(fā)生、完整性對(duì)期未存貨進(jìn)行監(jiān)盤真實(shí)性、完整性實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)3估價(jià)或分?jǐn)傊匦掠?jì)算當(dāng)年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備估價(jià)書面證據(jù)4完整性查找未入帳的應(yīng)付帳款完整性書面證據(jù)5表達(dá)與披露檢查是否存在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款分類書面證據(jù)第二十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日5、下表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)，其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收帳款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系，在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列：1）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定；2）與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收帳款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。（2001年）第三十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日一般審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)收帳款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)總體合理性A應(yīng)收帳款以其帳面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列真實(shí)性B應(yīng)收帳款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系，無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)完整性C年未銷售截止是恰當(dāng)?shù)乃袡?quán)D應(yīng)收帳款已恰當(dāng)?shù)匕纯蛻裘Q予以分類估價(jià)E應(yīng)收帳款總帳余額與各明細(xì)帳余額合計(jì)一致截止F所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收帳款第三十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日機(jī)械準(zhǔn)確性G所有應(yīng)收帳款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備披露H資產(chǎn)負(fù)債表日，所有已記錄的應(yīng)收帳款存在分類I所有大額應(yīng)收帳款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司BHFIGCEAD第三十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日案例一：分析認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，而后完成下表（見表二）第三十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日答案：（1）總體合理性；（2）對(duì)存貨執(zhí)行分析性復(fù)核：（3）完整性；（4）是否有未入賬的應(yīng)付賬款；（5）反映與披露；（6）披露；（7）反映；（8）驗(yàn)算核對(duì)存貨的反映是否正確；（9）核查列報(bào)與披露是否表述清楚，易于理解；（10）權(quán)利和義務(wù)：（11）權(quán)利和義務(wù)；（12）驗(yàn)證汽車的有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件；（13）存在或發(fā)生：（14）真實(shí)性；（15）驗(yàn)證當(dāng)年所購(gòu)機(jī)器設(shè)備確實(shí)存在；（16）分類；（17）分析預(yù)付賬款明細(xì)賬，對(duì)貸方余額的查明原因；（18）截止：（19）進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試與截止測(cè)試；（20）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅唬?1）準(zhǔn)確性；（22）驗(yàn)算核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬余額。第三十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

三、審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程通常包括三個(gè)階段（CPA教材上分為5個(gè)環(huán)節(jié))：審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)完成階段第三十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段（計(jì)劃階段）主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃等。1、客戶的接受和續(xù)約調(diào)查新客戶續(xù)約客戶取得與客戶的一致理解第三十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍(就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款達(dá)成一致意見)（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況第三十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日深入了解客戶行業(yè)和業(yè)務(wù)情況存在與具體行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)存在某些行業(yè)的所有客戶普遍擁有的固有風(fēng)險(xiǎn)許多行業(yè)具有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)處理要求業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和流程管理當(dāng)局與公司治理客戶目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)量與業(yè)績(jī)第三十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力（4）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作（5）商定審計(jì)收費(fèi)第三十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(Auditengagementletters)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列方面（共15條）；如果情況需要，還應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明的款項(xiàng)（共6條）。3、制定審計(jì)計(jì)劃（下節(jié)介紹）第四十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。主要工作有：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）控制測(cè)試（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試如果CPA認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作可大大減少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加。但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作必不可少。（二）審計(jì)實(shí)施階段第四十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)程序目的對(duì)其他審計(jì)程序的影響性質(zhì)了解和記錄內(nèi)部控制內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)和是否健全確定控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行控制測(cè)試內(nèi)部控制是否執(zhí)行和是否有效確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍可以選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)每次會(huì)計(jì)報(bào)表必須執(zhí)行第四十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)實(shí)施階段工作流程.了解并記錄內(nèi)部控制可信賴嗎？控制測(cè)試可依賴嗎？實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)意見其他審計(jì)程序（直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試）是是否否第四十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）審計(jì)完成階段這一階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，主要工作有：（1）整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中所收集到的審計(jì)證據(jù)。（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)（3）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露（4）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告第四十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)審計(jì)計(jì)劃（一）含義是審計(jì)師為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的規(guī)劃。包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

第四十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；3、就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解。

第四十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）總體審計(jì)策略1、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等；（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；（3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作第四十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

在制定總體審計(jì)策略時(shí)，還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。

第四十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2、針對(duì)上述事項(xiàng)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量（人員和時(shí)間），包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；

第四十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)（工作分派會(huì)）和總結(jié)會(huì)（匯報(bào)會(huì)），預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。3、總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略可以相對(duì)簡(jiǎn)單。第五十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

（四）具體審計(jì)計(jì)劃1、比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2、具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)--了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；第五十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日

（2）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)--針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（3）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。例如：閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息。

第五十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（五）審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改1、計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2、由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。

第五十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（六）與治理層和管理層的溝通1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。2、應(yīng)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容（審計(jì)范圍與時(shí)間）與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。3、溝通的事項(xiàng)主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間（擬如何應(yīng)對(duì)由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)相關(guān)內(nèi)控采取的方案；重要性概念等）。第五十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（七）各種審計(jì)測(cè)試的配置及成本比較1、對(duì)內(nèi)控的了解（目的；詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試）2、控制測(cè)試（目的；檢查、詢問、觀察、重新執(zhí)行）3、分析性程序4、交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試5、余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試成本由小到大：3、1、2、4、5第五十五頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日審計(jì)程序匯總示意圖：

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問、觀察與檢查、分析程序

了解內(nèi)部控制：詢問、觀察、檢查、穿行測(cè)試控制測(cè)試程序控制測(cè)試：詢問、觀察、檢查、匯重新執(zhí)行總

實(shí)質(zhì)性程序：實(shí)質(zhì)性分析程序、交易測(cè)試、余額測(cè)試、列報(bào)與披露的驗(yàn)證

第五十六頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（八）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟一般包括以下八個(gè)步驟：1、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；2、執(zhí)行分析性復(fù)核程序；3、初步評(píng)價(jià)重要性水平；4、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；5、對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略；6、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；7、進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；8、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。第五十七頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日前四步與總體審計(jì)策略有關(guān)；后四步與具體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)。九、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核總體審計(jì)策略——時(shí)間預(yù)算、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等具體審計(jì)計(jì)劃——審計(jì)程序表第五十八頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日案例二：天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受魯湘國(guó)有企業(yè)的委托，審計(jì)魯湘國(guó)有企業(yè)的2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃越是該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，現(xiàn)需要對(duì)所獲取的信息進(jìn)行分析比較，以利于擬定審計(jì)總體工作計(jì)劃。第五十九頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（一）審計(jì)過程（總體工作計(jì)劃的制定）黃越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員董忻、徐彤對(duì)魯湘企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)分析性測(cè)試。具體分析過程如下：1、審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步的總體分析。助理人員董忻結(jié)合2005年的相關(guān)數(shù)據(jù)，與2006年的主要數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，從總體上進(jìn)行分析，編制趨勢(shì)分析表（表略）。第六十頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2006年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2005年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析結(jié)論：（1）營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了27.01%和25.46%，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19.23%，說明本年度魯湘企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響本年度的利潤(rùn)情況。（2）利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了458.68%和519.17%，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。第六十一頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）存貨同比減少了22.15%。（4）應(yīng)收賬款同比增加了14.60%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。（5）速動(dòng)資產(chǎn)同比增加24.39%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。第六十二頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（6）利息支出同比增加了46.41%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注利息支出的增加。（7）在建工程同比減少36.41%，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。（8）2006年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2005年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析表明，資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無重大異常變動(dòng)。第六十三頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日2、根據(jù)審計(jì)過程，完成預(yù)定數(shù)據(jù)的計(jì)算。黃越認(rèn)為有必要再對(duì)一些重要數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動(dòng)是否合理，與在預(yù)備調(diào)查中所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化相一致。黃越安排審計(jì)人員徐彤對(duì)公司報(bào)表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，并考慮其變化內(nèi)容是否在審計(jì)人員的預(yù)期之內(nèi)，得出分析結(jié)論。徐彤編制重要比率指標(biāo)分析表（略），得出以下結(jié)論：第六十四頁(yè)，共七十二頁(yè)，2022年，8月28日（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了25.53%，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。（2）利息保障倍數(shù)降低了42.81%，經(jīng)分析，