2023年談PPP項(xiàng)目成本會計(jì)核算與管理

談PPP項(xiàng)目成本會計(jì)核算與管理摘要：文章介紹了ＰＰＰ項(xiàng)目的概念以及進(jìn)行ＰＰＰ項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算方法，闡述了ＰＰＰ項(xiàng)目的巨大價(jià)值和詳細(xì)流程，分析了ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算及會計(jì)核算的現(xiàn)狀以及存在的一些問題，并提出了可供參考的建設(shè)性看法。

關(guān)鍵詞：ＰＰＰ項(xiàng)目；財(cái)務(wù)管理；會計(jì)核算

引言

近些年我國的市場經(jīng)濟(jì)和城市化進(jìn)程始終呈現(xiàn)高速進(jìn)展的趨勢，傳統(tǒng)公共項(xiàng)目（醫(yī)院、電廠、水廠）的融資模式已經(jīng)難以滿意社會進(jìn)展的需求，ＰＰＰ項(xiàng)目應(yīng)運(yùn)而生，補(bǔ)上了傳統(tǒng)模式的漏洞。ＰＰＰ項(xiàng)目在越來越多的領(lǐng)域中得到運(yùn)用，在推動城市化進(jìn)程和社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)展中發(fā)揮著巨大的作用，但是這一新模式的消失同時(shí)也會帶來一些問題。本文依據(jù)我國社會的詳細(xì)狀況，透徹分析ＰＰＰ項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算，從而提高其工作效率，保障其持續(xù)長期的良好運(yùn)作。

１ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算簡介

ＰＰＰ的全稱是ＰｕｂｌｉｃＰｒｉｖａｔｅＰａｒｔｎｅｒｓｈｉｐ，直譯為公共和私人合作伙伴關(guān)系，這是一種公共項(xiàng)目建設(shè)模式，其詳細(xì)涵義是指政府相關(guān)部門通過與私人組織的合作從而投資建設(shè)各種公共項(xiàng)目設(shè)施，并簽署合同來確定政府和私人組織所需要遵循的權(quán)利和義務(wù)，以保障公共項(xiàng)目順當(dāng)開展及完成。在ＰＰＰ項(xiàng)目中，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算需要評估其中全部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否科學(xué)合理、是否真實(shí)有效、是否能照實(shí)地反映ＰＰＰ項(xiàng)目的詳細(xì)進(jìn)程，是保障政府投資項(xiàng)目順當(dāng)進(jìn)行的基石。在這個(gè)過程中，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作人員都必需保證ＰＰＰ項(xiàng)目的掌握權(quán)屬于授權(quán)人，項(xiàng)目完成之后，ＰＰＰ項(xiàng)目的私人組織要把經(jīng)營權(quán)再轉(zhuǎn)交給授權(quán)人。

２ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算分析

假如一個(gè)公司要開展ＰＰＰ項(xiàng)目建設(shè)，主要需４個(gè)步驟來開展，分別為：項(xiàng)目成立、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和項(xiàng)目移交。在項(xiàng)目成立階段，站在項(xiàng)目企業(yè)的角度來看，其主要任務(wù)是設(shè)計(jì)融資方案，與其他機(jī)構(gòu)磋商和簽訂融資合同，最終完成融資目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作人員要從內(nèi)部和外部環(huán)境的實(shí)際狀況來制定融資方案。在此階段，主要的會計(jì)核算內(nèi)容有籌備項(xiàng)目公司發(fā)生的籌建費(fèi)用核算、資本金投入核算和債務(wù)融資核算［１］。在ＰＰＰ項(xiàng)目建設(shè)階段，項(xiàng)目公司要依據(jù)ＰＰＰ項(xiàng)目建設(shè)所遇到的實(shí)際問題和所處的實(shí)際狀況來確定實(shí)行哪一種核算方法。該階段財(cái)務(wù)人員要做的是按項(xiàng)目進(jìn)度籌措資金，做好資金收支管控工作，關(guān)注大路項(xiàng)目和多元化金融產(chǎn)品帶來的合規(guī)性和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等［２］。最終是ＰＰＰ項(xiàng)目移交階段，這一階段是對項(xiàng)目中的資產(chǎn)進(jìn)行分類，然后處理其中需要清算的資產(chǎn)。ＰＰＰ項(xiàng)目終止移交可分為期滿終止無償移交、期滿終止有償移交、提前終止無償移交、提前終止有償移交等。本文以河北省太行山等高速大路項(xiàng)目包（二）為例進(jìn)行分析。

２．１項(xiàng)目成立及融資方案

２．１．１項(xiàng)目成立河北省太行山等高速大路項(xiàng)目包（二）政府與社會資本合作（ＰＰＰ）項(xiàng)目包括太行山高速大路邢臺段、太行山高速大路邯鄲段、天津至石家莊高速大路冀津界段、新樂至元氏高速大路郭村至拐角鋪段，總投資４５４億元，是政府與社會資本合作項(xiàng)目。河北省交通運(yùn)輸廳大路管理局作為本項(xiàng)目的實(shí)施機(jī)構(gòu)，通過履行招投標(biāo)程序，中電建路橋集團(tuán)有限公司、中國電力建設(shè)股份有限公司、成都華川大路建設(shè)集團(tuán)有限公司組成的聯(lián)合體被確認(rèn)為河北省太行山等高速大路項(xiàng)目包（二）政府與社會資本合作（ＰＰＰ）項(xiàng)目的社會投資人，與政府指定機(jī)構(gòu)河北省交通投資集團(tuán)公司共同投資參加本項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營。２０１７－０３－２４，《河北省太行山等高速大路項(xiàng)目包（二）政府與社會資本合作（ＰＰＰ）項(xiàng)目項(xiàng)目合同》（以下簡稱項(xiàng)目合同）簽署，甲方為河北省高速大路管理局，作為河北省人民政府授權(quán)的本項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)，乙方為中電建冀交高速大路投資進(jìn)展有限公司。

２．１．２融資需求太行山項(xiàng)目包估算總投資為４５４．３億元，項(xiàng)目資本金為１０８．２５億元，津石高速中央車購稅補(bǔ)貼為４６．４０億元，需向銀行融資３００億元。

２．１．３融資方案為降低融資成本，切實(shí)維護(hù)股東各方利益，本項(xiàng)目融資擬由項(xiàng)目公司采納“大路項(xiàng)目＋多元化金融產(chǎn)品”的方式進(jìn)行，初步擬定融資條件如下：（１）四個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)立項(xiàng)，獨(dú)立報(bào)批，按項(xiàng)目分別簽訂貸款框架協(xié)議。（２）貸款利率：最低按基準(zhǔn)利率下浮１０％。（３）貸款年限：分項(xiàng)目建設(shè)期＋運(yùn)營期（因四個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期有差異，收費(fèi)期均為２５年，估計(jì)２６～２８年）。（４）擔(dān)保方式：建設(shè)期信用方式＋各項(xiàng)目收費(fèi)期收費(fèi)權(quán)質(zhì)押方式。

２．２項(xiàng)目建設(shè)的會計(jì)核算

２．２．１基本狀況２０１６－１２－１４，中電建冀交公司大路投資進(jìn)展有限公司注冊成立，注冊資金為１０４．７億元整（人民幣）。項(xiàng)目建設(shè)采納施工總承包方式，社會投資人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目施工，履行總承包的義務(wù)。公司由河北交通投資集團(tuán)公司、中電建路橋集團(tuán)有限公司、中國電力建設(shè)股份有限公司、成都華川大路建設(shè)集團(tuán)有限公司四方出資組建，出資比例分別為４９％、２６．０１％、４．５９％、２０．４％。

２．２．２高速大路ＰＰＰ項(xiàng)目資產(chǎn)的確認(rèn)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第６號———無形資產(chǎn)》，將投資形成的資產(chǎn)整體確認(rèn)為無形資產(chǎn)，設(shè)置“無形資產(chǎn)特許經(jīng)營權(quán)－高速大路ＰＰＰ特許經(jīng)營權(quán)”科目進(jìn)行會計(jì)核算。

２．２．３高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的初始計(jì)量依據(jù)中華人民共和國財(cái)政部令第８１號《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)章》其次十二條，“以下支出不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本：（六）項(xiàng)目符合規(guī)定的驗(yàn)收條件之日起３個(gè)月后發(fā)生的支出”，但根據(jù)基本建設(shè)程序，高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的投資價(jià)值確認(rèn)必需通過竣工決算審計(jì)和造價(jià)審查等竣工決算程序后方能確認(rèn)，而竣工決算各項(xiàng)工作的完成一般至少應(yīng)當(dāng)在通車運(yùn)營２年之后。因此，高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的初始計(jì)量可以采納暫估入賬法，即依據(jù)工可或概算投資額暫估入賬，待竣工決算審計(jì)、造價(jià)審查等竣工決算工作完成后再調(diào)整其入賬價(jià)值及其累計(jì)攤銷額。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的初始計(jì)量一般不采納暫估入賬法，而是在建設(shè)期設(shè)置“在建工程”科目進(jìn)行核算，待竣工決算審計(jì)和造價(jià)審查等竣工決算工作完成，確認(rèn)該高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)投資價(jià)值后再轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目核算，最終完成對高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的初始計(jì)量。為了滿意運(yùn)營期收入與成本費(fèi)用的配比，在高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的初始計(jì)量未完成前，可以依據(jù)工可或概算投資額按車流量法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷，待初始計(jì)量完成后再進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷和累計(jì)攤銷的調(diào)整。

２．２．４中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼會計(jì)處理（１）中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼的確認(rèn)河北省太行山等高速大路項(xiàng)目包（二）津石高速大路申請中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼資金約４６．４億元。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第１６號———政府補(bǔ)助》的其次章《確認(rèn)和計(jì)量》中第七條與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均安排，計(jì)入當(dāng)期損益。公司擬將收到的中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼確認(rèn)為遞延收益，設(shè)置“遞延收益”科目進(jìn)行會計(jì)核算。（２）中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼的初始計(jì)量依據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。公司擬將收到的中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼金額借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目。

２．３項(xiàng)目運(yùn)營的會計(jì)核算

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第１１號———關(guān)于以使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法》，公司擬采納車流量法對高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷。２．３．１高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的攤銷方法（１）某條段高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)攤銷率＝某條段高速大路實(shí)際投資總額或概算投資總額／某條段高速大路工可通行費(fèi)收入總額。（２）某條段高速大路某月ＰＰＰ無形資產(chǎn)攤銷額＝該條段高速大路某月工可通行費(fèi)收入×某條段高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)攤銷率。（３）當(dāng)實(shí)際車流量與工可車流量發(fā)生較大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評估，調(diào)整高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)攤銷率。

２．３．２高速大路ＰＰＰ無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量公司擬對高速大路運(yùn)營期發(fā)生的小修保養(yǎng)費(fèi)用、中修費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用化）；對高速大路運(yùn)營后期發(fā)生的大修費(fèi)用、拓寬、改線等顯著提上升速大路通行力量的更新改造費(fèi)用可以資本化重新評估車流量，仍舊采納車流量法攤銷。

２．３．３中央車購稅補(bǔ)貼運(yùn)營期核算在津石高速大路通車運(yùn)營后對中央財(cái)政車購稅補(bǔ)貼進(jìn)行攤銷，平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

２．４項(xiàng)目移交運(yùn)營期滿特許經(jīng)營權(quán)攤銷完畢，移交政府項(xiàng)目整體資產(chǎn)。

３ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算中消失的問題

３．１ＰＰＰ項(xiàng)目范圍如何界定

ＰＰＰ越來越多地應(yīng)用到了更多領(lǐng)域中，其項(xiàng)目結(jié)構(gòu)和種類也呈現(xiàn)出形式多樣化的趨勢，ＰＰＰ項(xiàng)目的應(yīng)用范圍還將連續(xù)擴(kuò)大，在其項(xiàng)目內(nèi)容范圍界定方面產(chǎn)生了一些問題，這些問題還將不斷加深。明確而嚴(yán)格的范圍界定勢在必行，這樣才可以保證ＰＰＰ項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算不紊亂，從本質(zhì)動身規(guī)定ＰＰＰ項(xiàng)目的范圍，使其永葆活力地進(jìn)展下去。

３．２政府部門為主體的會計(jì)核算問題

現(xiàn)代ＰＰＰ項(xiàng)目絕大多數(shù)都是由政府投資的，以政府部門為中心綻開的，政府是項(xiàng)目的主體和關(guān)鍵，其主要建設(shè)內(nèi)容是我國城市公共設(shè)施建設(shè)。ＰＰＰ項(xiàng)目涉及到社會的各個(gè)領(lǐng)域，每個(gè)大項(xiàng)目之下還分許多子項(xiàng)目，這些子項(xiàng)目的建設(shè)過程需要財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算人員記錄分析，收集整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，制作能夠反映真實(shí)進(jìn)展?fàn)顩r的財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然我國針對ＰＰＰ項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了多次優(yōu)化，但仍存在著諸多不足，例如項(xiàng)目資產(chǎn)內(nèi)容的詳細(xì)值和總值、實(shí)際產(chǎn)權(quán)占有和利益獵取、使用權(quán)限的有效安排等一系列問題，而且這些問題隨著社會的進(jìn)展不斷加深。另一方面，政府和社會的監(jiān)督部門的監(jiān)督機(jī)制不完善，導(dǎo)致不法人員鉆空子，使ＰＰＰ項(xiàng)目的功能得不到有效發(fā)揮，嚴(yán)峻阻礙著ＰＰＰ項(xiàng)目的進(jìn)展［２］。

３．３建設(shè)公司為主推的會計(jì)核算問題

ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的另一個(gè)主體是私人組織，主要以建筑企業(yè)為代表，而財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算理所應(yīng)當(dāng)是其中最為關(guān)鍵的一環(huán)。建筑公司既然是一個(gè)企業(yè)，其最終目的就是實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，而為了獲得更高的收益，建筑公司就必需在項(xiàng)目的進(jìn)行過程中更加精確地開展財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，節(jié)約各種不必要的支出，提高資金的使用效率。比如在確立項(xiàng)目并轉(zhuǎn)入建設(shè)階段的時(shí)候，會消失各種建筑本身費(fèi)用支出、制造、材料費(fèi)用等；而在運(yùn)營階段，會消失維護(hù)、銷售、廣告費(fèi)用等。每個(gè)階段都需要科學(xué)精確?????的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算，但目前很多建筑公司并不能良好地過渡每個(gè)階段，造成大量的資金鋪張，拖延項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)程。

４ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算問題的解決措施

４．１清楚界定ＰＰＰ項(xiàng)目范圍

在對ＰＰＰ項(xiàng)目進(jìn)行范圍界定的時(shí)候，政府和企業(yè)需要從詳細(xì)的外部環(huán)境條件和項(xiàng)目的本質(zhì)動身，嚴(yán)格界定ＰＰＰ的項(xiàng)目范圍。若是消失了范圍界定不規(guī)范、模式不合理等失職狀況，必需要實(shí)行相應(yīng)的懲處措施，強(qiáng)化對ＰＰＰ項(xiàng)目的掌握效果。目前主要的ＰＰＰ項(xiàng)目建設(shè)形式主要有三種：托管模式、混合模式和特許經(jīng)營模式［３］。這些模式都是依據(jù)ＰＰＰ項(xiàng)目的詳細(xì)內(nèi)容分別制定的。托管模式就是以政府為主體托付某一建筑公司，并且先支付肯定的費(fèi)用，然后由建筑公司開頭特定項(xiàng)目的建設(shè)，這種模式有利于保障項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。特許經(jīng)營模式是指政府對建筑公司進(jìn)行授權(quán)，將部分權(quán)力交由到建筑公司手中，政府給建筑公司供應(yīng)資金和戰(zhàn)略支持，而公司從自身的利益動身，規(guī)劃項(xiàng)目建設(shè)，這樣可以賜予公司肯定的補(bǔ)償。同時(shí)，嚴(yán)格的ＰＰＰ項(xiàng)目范圍界定也需要科學(xué)的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算把控，確保其真實(shí)性和精確?????性，為ＰＰＰ項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算打下良好基礎(chǔ)。

４．２建立健全ＰＰＰ項(xiàng)目的監(jiān)督管理制度

在ＰＰＰ項(xiàng)目的建設(shè)過程中，一些制度上的漏洞導(dǎo)致許多不法分子從中獵取不正值的利益，危害社會，阻礙項(xiàng)目建設(shè)的腳步。所以，政府主管部門應(yīng)當(dāng)大力強(qiáng)化對ＰＰＰ項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算過程中的監(jiān)督與管理力度，對其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和過程進(jìn)行嚴(yán)格地審計(jì)，同時(shí)不斷完善相關(guān)監(jiān)督制度，補(bǔ)上漏洞。良好的監(jiān)督管理制度能夠保證在ＰＰＰ項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容中全部的財(cái)務(wù)信息都是真實(shí)有效的，這些信息也能夠?qū)ν夤迹苌鐣O(jiān)督，保證其透亮?????性。另外，政府在發(fā)揮監(jiān)督職能的同時(shí)，還需要對其資金鏈進(jìn)行全面的監(jiān)控，一旦發(fā)覺或者預(yù)料到將會消失的問題，必需盡快制定應(yīng)急方案，實(shí)施補(bǔ)救措施，保障整體項(xiàng)目有序進(jìn)行。

４．３加強(qiáng)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算力量

為了達(dá)到ＰＰＰ項(xiàng)目順當(dāng)建設(shè)的目的，不光只是政府要制定制度進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)自身也需要提高自己的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算力量，大力強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作的真實(shí)效率，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，從而提高自身的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算力量。（１）在信息化快速進(jìn)展的當(dāng)今社會，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算也應(yīng)當(dāng)信息化和電子化，高效管理睬計(jì)相關(guān)憑證和票據(jù)，為日后的財(cái)務(wù)工作鋪平道路，大幅度提高財(cái)務(wù)工作的效率。（２）建立健全財(cái)務(wù)審核系統(tǒng)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，為快捷的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理工作供應(yīng)極大的便利，也可以提高財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算效率。（３）