個人基本稅額申報法令與實務

贈與稅相關法令與查核實務

地政士公會(105.05.18)財政部臺北國稅局

1贈與稅的課徵範圍(第3條及3條之1)(１)贈與人為經(jīng)常居住中華民國境內之中華民國國民—境內外財產(chǎn)(２)贈與人為經(jīng)常居住中華民國境外之中華民國國民—境內財產(chǎn)(３)非中華民國國民—境內財產(chǎn)(４)贈與人為非中華民國國民，但其非中華民國國民身分，係於贈與行為發(fā)生前2年內自

願喪失中華民國國籍者—境內外財產(chǎn)2經(jīng)常居住境內的認定標準

(第4條第3項)認定中華民國國民為經(jīng)常居住中華民國境內（居住者）的標準是什麼？1.以是否設籍為認定標準-即境內有居處者2.贈與行為發(fā)生前兩年在中華民國境內居留時間逾365天

3境內與境外財產(chǎn)的認定標準係以贈與人贈與時財產(chǎn)所在地認定之。父親張三為經(jīng)常居住中華民國境內之中華民國國民（居住者），將其在美國某銀行的存款美金100萬元贈與在美國就學子女的置產(chǎn)資金，應課徵贈與稅嗎？

4贈與的定義什麼叫做贈與？遺產(chǎn)及贈與稅法第4條第2項本法稱贈與，指財產(chǎn)全部人以自己之財產(chǎn)無償給予他人，經(jīng)他人允受而生效力之行為。5贈與的定義非屬贈與行為:

1.繼承人間不論如何分割財產(chǎn)均不課贈與稅。(67.8.8臺財稅第35311號函)但繼承後再無償移轉仍涉有贈與。

2.夫妻兩願離婚依離婚協(xié)議一方給付他方之財產(chǎn)。

(89.12.14臺財稅第0890456320號函)

3.法院判決分割取得土地與原持有比例不相當者，免課贈與稅。(70.10.6臺財稅第38460號函)6何謂財產(chǎn)(4-2)動產(chǎn):如存款、定存單、股份不動產(chǎn):如土地、房屋有財產(chǎn)價值之權利:如債權、地上權

抵押權因其所從屬之債權人變更而變更不課贈與稅(67.7.26臺財稅第34968號函)

抵押權為從物權，不得由債權分離而為讓與或為其他債權之擔保。7視同贈與（以贈與論）

遺產(chǎn)及贈與稅法第五條係規(guī)定財產(chǎn)移轉時，具有所列各款情形之一者，即不問當事人間是否有贈與意思表示一樣，均須以贈與論，依法課徵贈與稅。哪些情形之財產(chǎn)移動以贈與論（視同贈與）？8視同贈與（以贈與論）在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。（第5條第1款）例如:張大年兒子張小年積欠銀行貸1,000萬元，張大年向銀行申請核準承擔其兒子1,000萬元債務，並免除其債務。9視同贈與（以贈與論）債務人經(jīng)依破產(chǎn)法和解、破產(chǎn)、依消費者債務清理條例更生、清算或依公司法聲請重整，以致債權人之債權無法十足取償者，其免除之差額部分，非本法第5條第1款之贈與。10視同贈與（以贈與論）顯著不相當之代價，讓與財產(chǎn)、免除或承擔債務者，其差額部分。（第5條第2款）例：甲君於98年6月30日將其名下A公司股票100萬股，以每股20元出售其子，取得出售價款20,000,000元。但該公司98年6月30日之每股淨值為30元，經(jīng)國稅局查獲，差額10,000,000元，應以贈與論，核課贈與稅。(100萬股×（@30-@20）)11視同贈與（以贈與論）例：土地因相互交換或共有土地辦理分割，取回土地之價值與原持有土地價值少之差額，以取得土地價值減少的人為贈與人，依法應申報贈與稅。12視同贈與（以贈與論）以自己之資金，無償為他人購置財產(chǎn)者，其資金。但該財產(chǎn)為不動產(chǎn)者，其不動產(chǎn)。（第5條第3款）出資為他人購置財產(chǎn)，原則：贈與價額為「出資額」，例外：不動產(chǎn)—土地為公告現(xiàn)值或評定標準價格，房屋為評定標準價格(第10條第3項)。13視同贈與（以贈與論）例1:志明為女友春嬌購買臺積電股票400萬元，購買股票之資金係由志明無償代付者。例2:甲君於103年3月1日與建設公司簽約購買房地一戶，登記於甲之子乙名下，簽約訂金2,000萬元，公告現(xiàn)值800萬元，依本法規(guī)定，應以贈與論核課贈與金額800萬元。14視同贈與（以贈與論）因顯著不相當之代價，出資為他人購置資產(chǎn)者，其出資與代價之差額部分。（第5條第4款）例:甲君於103年3月3日出資20,000,000元為子乙購買臺積電股票，主張同日甲購買聯(lián)電股票10,000,000元係由子乙代付，非無償出資，惟差額10,000,000元，應以贈與論，核課贈與稅。15視同贈與（以贈與論）限制行為實力人或無行為實力人所購置財產(chǎn)者，視為法定代理人或監(jiān)護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人全部者，不在此限。（第5條第5款）張大年未成年兒子張小年購買臺積電股票250萬元，張大年是否應繳納贈與稅？例外：如可供應未成人以自有資金付款之相關證明，免課贈與稅。16視同贈與（以贈與論）二親等以內親屬間財產(chǎn)之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該以支付之價款非由出賣人貸與或供應擔保向他人借得者，不在此限。（第5條第6款）1.夫妻買賣不動產(chǎn)，不須申報贈與稅。2.跟第三人買賣財產(chǎn)，不需申報贈與稅。173.父母與子女間的財產(chǎn)買賣，需申報贈與稅。4.兄弟姊妹間的財產(chǎn)買賣，需申報贈與稅。18視同贈與（以贈與論）何謂二親等內親屬？夫或妻一方死亡，生存一方再婚，姻親關係不消滅。夫妻離婚，姻親關係消滅，但其與子女之血親關係不因此消滅。繼父(母)係一等直系姻親。19他益信託(第5條之1)信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規(guī)定，課徵贈與稅。信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續(xù)中，變更為非委託人者，於變更時，適用前項規(guī)定課徵贈與稅。20他益信託(第5條之1)信託關係存續(xù)中，委託人追加信託財產(chǎn)，致增加非委託人享有信託利益之權利者，於追加時，就增加部分，適用第一項規(guī)定課徵贈與稅。前三項之納稅義務人為委託人。但委託人有第七條第一項但書各款情形之一者，以受託人為納稅義務人。21境內與境外財產(chǎn)的認定標準楊過為經(jīng)常居住中華民國境外之華僑（非居住者），自國外匯入1仟萬為其未成年子女購置不動產(chǎn)，應繳納贈與稅嗎？楊過為經(jīng)常居住中華民國境外之華僑（非居住者），自國外匯入5,000,000元並用以投資股票，再將該股票送給友人小龍女，應繳納贈與稅嗎？22贈與稅的納稅義務人

(第7條第1項)贈與稅的納稅義務人？

原則:以贈與人為納稅義務人

贈與人係以自然人為限，法人贈與不課贈與稅。

例外:以受贈人為納稅義務人

一、贈與人行蹤不明

二、逾期未繳納且於中華民國境內無財產(chǎn)可

供執(zhí)行

三、贈與人死亡時贈與稅尚未核課。23贈與稅的納稅義務人(第7條第2項…)

轉換受贈人後應承擔之範圍受贈人有兩人以上時以受贈財產(chǎn)比例計算。按贈與人為納稅義人時之規(guī)定計算。僅負責本稅，不負責罰鍰、滯納金、行救利息。轉換受贈人核課期間不重行起算。

24贈與稅之申報義務人原則－贈與人(第24條第2項)例外－受贈人代位申報

受贈人依法院判決或和解且願代贈與人申報繳納贈與稅。(68.05.24臺財稅第33354號函)25申報期限及受理機關遺產(chǎn)及贈與稅法第24條第1項原則-當年度贈與他人之財產(chǎn)總值超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發(fā)生後30日內（贈與後次日）。26申報期限及受理機關：例外-贈與之情事需經(jīng)法院判決確定者，其贈與稅申報期間，應自判決確定日起算；其贈與土地移轉現(xiàn)值之審核，參照土地稅法第30條第1項第4款規(guī)定，應以申報人向法院起訴日當期之公告現(xiàn)值為準。(84.05.24臺財稅第841625021號函)向贈與時贈與人戶籍所在地主管稽徵機關申報。(第24條第2項)27贈與日認定標準：原則：立契日(67.10.5臺財稅第36742號函)不動產(chǎn)：可扣除稽徵機關核課土增稅及契稅期間（申報至限繳日之末日）股票：贈與契約立契日現(xiàn)金：轉帳、匯款或交付移轉日

28按「動產(chǎn)全部權之歸屬，以占有為要件，銀行、郵局、公司存款為名義存款人全部，在未提領前，不能指為他人全部，否則權利義務之主體無從確定，物權將陷於紊亂?！棺罡咝姓ㄔ褐?2年判字第127號判例可資參考。29認定標準：他益信託：以訂定契約日為贈與日分期付款購置財產(chǎn)贈與:以贈與行為發(fā)生後30日內按總價額一次申報贈與稅。30應納稅額的計算

贈與稅應納稅額如何計算?98年1月23日以後(免稅額220萬;第22條)贈與金額-尚未運用之免稅額-扣除額=贈與淨額贈與淨額×10%=應納稅額31應納稅額的計算-扣除額常見之扣除額：一、不動產(chǎn)移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除(細則第19條)二、贈與附有負擔(第21條)、(細則第18條)

贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分，具有財產(chǎn)價值業(yè)經(jīng)履行或能確保其履行者，應自贈與額中扣除

32應納稅額的計算-扣除額1.附有負擔應於契約書中約定，不得僅由納稅義務人於贈與稅申報單方面主張。2.附有負擔內容如約定係向贈與人以外之人為給付，得認係間接之贈與，不得自贈與總額中扣除。

例如：某甲贈與房、地予其弟乙，約定由乙負擔父親丙之銀行貸款，是否可準予扣除？

33應納稅額的計算-扣除額三、主張公共設施保留地之扣除贈受雙方需為直系血親符合都市計劃法第50條之1所稱之「公共設施保留地」。於贈與日尚未徵收。34應納稅額的計算-扣除額四、新市鎮(zhèn)特定區(qū)(新市鎮(zhèn)開發(fā)條例第11條規(guī)定)1.贈受雙方需為直系血親。2.須於核定新市鎮(zhèn)計劃前已持有。3.且於核定之日起至依平均地權條例實施區(qū)徵收發(fā)還抵價地5年內。4.目前已核定者：淡海新市鎮(zhèn)、高雄新市鎮(zhèn)

、林口新市鎮(zhèn)、臺中港新市鎮(zhèn)及大坪頂新

市鎮(zhèn)。35應納稅額的計算-扣除額五、水源特定區(qū)土地(不限身分)1.目前有臺北、坪林、烏來、新店等4處。2.依自來水法第12條之1規(guī)定:

水質水量保護區(qū)依都市計畫程序劃定為水源特定區(qū)者，其土地應視限制程度減免土地增值稅、贈與稅及遺產(chǎn)稅。

36撤銷贈與原則－

贈與物已交付受贈人或已辦理過戶登記

者，不得撤銷原贈與。37撤銷贈與例外－

有法定撤銷權(民法第88條、第92條、第412條及第416條)，且撤銷之事實業(yè)經(jīng)法院調查認定。(財政部92.02.19臺財稅字第0920451458號令)

38撤銷贈與當事人之隨意撤銷(1)不動產(chǎn):未移轉登記前。(78.05.29臺財稅第780139722號函)(2)股票或其他有價證券:未辦理變更登記且經(jīng)查未交付前。(80.01.31臺財稅第790316851號函)39撤銷贈與當事人之隨意撤銷贈與人死亡，是否可撤銷贈與?財政部92年10月17日臺財稅第0920456222號函規(guī)定，如查明尚未過戶，則由全體繼承人與受贈人解除贈與時，準予認定。40假設一、要保人甲，被保險人乙，受益人丙贈與時點課稅標的適用法條