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5存貨廣東培正學院·

會計系INVENTORYChapter5

級會計學中

IntermediateAccounting

3存貨

通過本章學習，理解存貨的核算范圍和確認標準；準；掌握確認存貨確認和計量的基本要求；掌握發(fā)出存貨的各種計價方法及其優(yōu)缺點；了解存貨計價方法選擇應(yīng)考慮的因素；掌握原材料、商品、其他存貨的核算；掌握存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理；掌握存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。學習目的與要求

3存貨教學重點與難點

重點存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及原材料商品、其他存貨的核算。

難點

期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。一、存貨的概念與分類1、存貨的概念存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等包括原材料、燃料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、低值易耗品等

3存貨

2、確認的范圍

確認的標準：法定所有權(quán)凡盤存日，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨；凡法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都不是企業(yè)的存貨。

例如：

委托代銷的貨物在途物資開票待運的商品受托代銷的存貨受托加工存貨

3存貨

3存貨3、存貨的分類

按經(jīng)濟用途：

銷售用存貨：庫存商品生產(chǎn)用存貨：在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工物資其他存貨：低值易耗品、包裝物

按來源：

外購存貨

自制存貨委托加工存貨

按存放地點：

庫存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨二、存貨的入賬價值

3存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+相關(guān)稅費+其他可直接歸屬于存貨采購的費用（包裝費、運雜費、合理損耗等）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。三、存貨的發(fā)出計價

個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法后進先出法進銷差價法

3存貨但我國企業(yè)會計準則（2006）未建議使用后進先出法。！

3存貨例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）

3存貨個別計價法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240

406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）

3存貨先進先出法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

80648010077008064806074207280

806480607420100880010020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）

3存貨后進先出法加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）

3存貨加權(quán)平均法

3存貨先進先出法加權(quán)平均法后進先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）五、原材料的核算（一）實際成本法

1.科目設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容原材料反映企業(yè)材料的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）在途物資反映企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的采購物資的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）委托加工物資反映企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本（按加工合同、委托加工單位設(shè)置明細科目）五、原材料的核算（一）實際成本法

2.原材料的購進

3存貨料單均到借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。

3存貨例題

A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬

3存貨續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資－甲100萬應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬貸：應(yīng)付票據(jù)117萬續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬

3存貨續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應(yīng)付賬款98萬2.原材料的發(fā)出

3存貨借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料為在建工程而領(lǐng)用原材料時，屬于企業(yè)存貨范圍嗎？

3存貨例題

A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？（二）計劃成本法

1.賬戶設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的計劃成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額（借方登記超支差額，貸方登記節(jié)約差額）2.核算要點

3存貨取得存貨時實際成本轉(zhuǎn)為計劃成本發(fā)出存貨時計劃成本轉(zhuǎn)為實際成本

3存貨3.賬務(wù)處理經(jīng)濟交易與事項帳務(wù)處理材料購進單到單到（付款）借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫借：原材料借：材料采購貸：材料采購貸：材料成本差異（實際成本小于計劃成本）借：材料成本差異（實際成本大于計劃成本）貸：材料采購料到單未到

平時不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料

貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款材料領(lǐng)用

借：成本、費用等科目（生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等）貸：原材料借：成本、費用等科目（藍字或紅字）貸：材料成本差異（藍字或紅字）

3存貨材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月末結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率七、委托加工商品的核算（一）核算難點

1.增值稅的處理

2.消費稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續(xù)加工

3存貨委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客（二）委托加工商品的具體核算

3存貨經(jīng)濟交易與事項帳務(wù)處理發(fā)出材料

借：委托加工物資（材料成本差異）貸：原材料（材料成本差異）支付加工費、運雜費及增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續(xù)加工借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費稅）

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資借：原材料、庫存商品等（材料成本差異）貸：委托加工物資（材料成本差異）七、商品的核算（一）數(shù)量成本金額核算法

1.科目設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容庫存商品反映企業(yè)庫存各種商品的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）在途物資反映企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的采購商品的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）數(shù)量成本金額核算法適用于批發(fā)企業(yè)。！七、商品的核算（一）數(shù)量成本金額核算法

2.業(yè)務(wù)核算

3存貨購入商品驗收入庫借：在途物資應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：庫存商品貸：在途物資單到商品未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。銷售商品借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品七、商品的核算（二）售價金額核算法

1.科目設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容庫存商品反映企業(yè)庫存各種商品的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）材料采購反映企業(yè)貨款已付尚未驗收入庫的采購商品的實際成本（按類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細科目）商品進銷差價反映企業(yè)商品零售價與成本之間的差額售價金額核算法適用于零售企業(yè)。！七、商品的核算（二）售價金額核算法

2.業(yè)務(wù)核算

3存貨購入商品借：材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：庫存商品

（商品進銷差價）（零售價與入庫成本的差額）貸：材料采購

（商品進銷差價）商品銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

月末計算增值稅借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）月末借：主營業(yè)務(wù)成本（或貸記）

貸：商品進銷差價（或借記）同時，調(diào)整“庫存商品”和“商品進銷差價”余額

3存貨商品進銷差價率的計算期末分攤前本科目余額委托代銷商品科目期末余額庫存商品科目余額本期主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額+商品進銷差價率=發(fā)出商品科目期末余額本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期主營業(yè)務(wù)收入科目貸方發(fā)生額×商品進銷差價率+++八、代銷商品的核算（一）核算方法視同買斷1、在銷售本質(zhì)上屬于代銷2、委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理收取手續(xù)費1、受托方應(yīng)按委托方規(guī)定的價格銷售2、委托方交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理八、代銷商品的核算（二）會計科目委托方委托代銷商品反映交付委托方但尚未辦理結(jié)算的代銷商品受托方受托代銷商品代銷商品款反映受托方已經(jīng)收到但尚未出售、尚未辦理結(jié)算的代銷商品九、包裝物的核算1、包裝物的概念

包裝物是指為了包裝企業(yè)產(chǎn)品而儲存的各種包裝容器具體包括：

生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物出租出借給購買單位使用的包裝物不在核算范圍：

各種包裝材料，如紙、鐵絲等，應(yīng)在“原材料科目核算”用于儲存的保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算計劃上單列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)在“庫存商品”科目核算

3存貨

2.科目設(shè)置

3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容包裝物反映企業(yè)庫存各種包裝物的實際成本（按類別、品種、狀態(tài)等設(shè)置明細科目）其他業(yè)務(wù)收入反映企業(yè)出租、出售包裝物的收入其他應(yīng)付款反映企業(yè)出租包裝物時收到的押金（二）包裝物的具體核算

3存貨經(jīng)濟交易與事項帳務(wù)處理包裝物入庫

比照原材料的核算方法進行核算生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：包裝物-在庫銷售時單獨計價借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物-在庫不單獨計價

借：銷售費用貸：包裝物-在庫出租出借包裝物借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)付款借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）貸：其他業(yè)務(wù)收入

3存貨攤銷方法賬務(wù)處理一次攤銷法攤銷出租包裝物成本時借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物-在庫攤銷出借包裝物成本時借：銷售費用貸：包裝物-在庫五五攤銷法出租、出借包裝物時借：包裝物-在用借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）貸：包裝物-在庫貸：包裝物-攤銷包裝物報廢時借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）借：包裝物-攤銷貸：包裝物-攤銷貸：包裝物-在用收回包裝物借：其他應(yīng)付款借：包裝物-在庫貸：銀行存款貸：包裝物-在用殘料入庫借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）十、包裝物的核算1、低值易耗品的概念

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)，或者使用年限不滿一年的單項價值在規(guī)定的限額以下的各種用具和物品。主要分為：

一般工具：如刀具、量具、夾具等專用工具：如專用模具替換設(shè)備：如軋剛才用的軋輥管理工具：如各種家具、辦公用品勞保用品：作為勞動保護的用品其他：不屬于以上各類的低值易耗品

3存貨十、低值易耗品的核算（一）領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：低值易耗品（二）攤銷

一次攤銷法五五攤銷法

3存貨

3存貨攤銷方法賬務(wù)處理一次攤銷法領(lǐng)用時借：管理費用（制造費用、其他業(yè)務(wù)成本）貸：低值易耗品-在庫報廢時殘料價值借：原材料貸：管理費用（制造費用、其他業(yè)務(wù)成本）五五攤銷法領(lǐng)用低值易耗品時借：低值易耗品-在用貸：低值易耗品-在庫借：管理費用（制造費用、其他業(yè)務(wù)成本）貸：低值易耗品-攤銷低值易耗品報廢時借：管理費用（制造費用、其他業(yè)務(wù)成本）貸：低值易耗品-攤銷借：低值易耗品-攤銷貸：低值易耗品-在用殘料入庫借：原材料貸：管理費用（制造費用、其他業(yè)務(wù)成本）

3存貨例題

A公司辦公室2005年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實際成本5000元。會計上采用五五攤銷法。假定2005年10月20日，該批低值易耗品報廢，收回殘料價值100元（作為原材料）。該如何進行會計處理？領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用時攤銷50%報廢時再攤銷另外的50%（扣除殘料）報廢該批低值易耗品

3存貨借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

貸：低值易耗品－在庫低易值耗品5000借：管理費用2500

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：管理費用2400

原材料100

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500借：低值易耗品－低值易耗品攤銷5000

貸：低值易耗品－在用低值易耗品5000十一、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）

3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）

3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果

3存貨永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較

3存貨十一、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：原材料（庫存商品）貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用（無法查明原因）相關(guān)科目（可以查明原因）盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料（庫存商品）（2）處理結(jié)果：借：管理費用(自然損耗)

其他應(yīng)收款（由保險或過失人賠償）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害或意外事故）貸：待處理財產(chǎn)損益十二、存貨期末計價在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

——指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)

兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法。其中：

成本

——存貨的歷史成本；

可變現(xiàn)凈值

——在日?；顒又?，存貨的估