財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流動(dòng)負(fù)債

章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)168622963810所有者權(quán)益341211收入、費(fèi)用和利潤(rùn)651212財(cái)務(wù)報(bào)表66613資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)67

414會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正615增加專題616增加專題672合計(jì)51總論貨幣資金應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

存貨

投資

固定資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債教學(xué)課時(shí)安排(72+51課時(shí))

（專升本）無形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

1《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件第八章流動(dòng)負(fù)債2流動(dòng)負(fù)債概述應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款與預(yù)收賬款短期借款3目的及要求

1、了解流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)及分類2、了解短期借款的取得償還及利息核算3、理解應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款的方法4、了解應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容，理解應(yīng)付職工薪酬的核算方法5、掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算6、掌握或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法4第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及其分類一、流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債是指在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù).包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。特點(diǎn)是：

償還期限短；到期要用企業(yè)資產(chǎn)或提供勞務(wù)或舉借新的債務(wù)償還；一般是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。5第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及其分類二、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按償付金額是否確定分類

1．金額可確定的流動(dòng)負(fù)債。

【有確定的償付日期和確切的償付金額】

如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、短期借款、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款等。

2．金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。

【沒有確切的償付日期和償付金額】

如銷售商品應(yīng)付的保修費(fèi)及損失費(fèi)等。6第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及其分類（二）按償付手段分類

1．貨幣性流動(dòng)負(fù)債。

【需要用貨幣資產(chǎn)來償還】

如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、其他應(yīng)交款和其他應(yīng)付款等。

2．非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。

【需用商品或提供勞務(wù)來抵償】如預(yù)收賬款和預(yù)提費(fèi)用中不需用貨幣性資產(chǎn)償還的債務(wù)。7第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及其分類（三）按形成方式分類1．融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債?！酒髽I(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而形成的】如短期借款和預(yù)提的短期借款利息等。

2．營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債?！酒髽I(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的】

如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款和其他應(yīng)交款等。3．收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債?！酒髽I(yè)在對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈收益進(jìn)行分配過程中形成的】如應(yīng)付股利等。8第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及其分類三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上講，負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)以未來要償付債務(wù)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)流動(dòng)負(fù)債通常是以未來應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)入賬。【流動(dòng)負(fù)債的償還期限通常不超過一年，其到期值同現(xiàn)值之間的差額不大，按照重要性原則，可忽略不計(jì)?！?第二節(jié)短期借款1.短期借款的內(nèi)容是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的所需資金或?yàn)閮敻赌稠?xiàng)短期債務(wù)而借入的。企業(yè)取得短期借款，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并按期償還本金和利息。10第二節(jié)短期借款2.短期借款的核算（1）賬戶設(shè)置

短期借款歸還借款時(shí)借入款項(xiàng)時(shí)

余：11第二節(jié)短期借款（2）賬務(wù)處理①取款：

借：銀行存款貸：短期借款②計(jì)提利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用③歸還本金利息時(shí)：

借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月）貸：銀行存款12第二節(jié)短期借款例如企業(yè)于4月1日向銀行借款40000元，期限為6個(gè)月，年利率6％，該借款到期后如數(shù)歸還，利息按月預(yù)提，按季支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月1日取得借款時(shí)：借：銀行存款40000

貸：短期借款400004月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：預(yù)提費(fèi)用200【利息費(fèi)用＝40000×6％÷12＝200（元）】5月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。6月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

預(yù)提費(fèi)用400

貸：銀行存款6007、8月末預(yù)提利息與第一筆分錄相同。9月末歸還借款的本金和利息時(shí)：借：短期借款40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

預(yù)提費(fèi)用400

貸：銀行存款4060013第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款

一、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方購(gòu)買商品、材料物質(zhì)等而應(yīng)付的票據(jù)款。按商業(yè)匯票按承兌人：

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票面是否注明利率：

帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)?！居捎趹?yīng)付票據(jù)的期限比較短，因此，不管票據(jù)是否帶息，發(fā)生時(shí)均按面值計(jì)價(jià)入賬。】14第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1．賬戶設(shè)置

減少增加

余額：15第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款例1某企業(yè)2月1日購(gòu)入A商品一批，貨款為50000元，增值稅為8500元，共計(jì)58500元，A商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，企業(yè)出具一張期限為4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票一張，票面年利率為6％，6月1日用銀行存款支付票據(jù)款。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：2月1日出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：庫存商品50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付票據(jù)585006月1日支付票款時(shí)：應(yīng)付利息＝58500×6％×4÷12＝1170（元）到期價(jià)值＝58500＋1170＝59670（元）借：應(yīng)付票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：銀行存款5967016第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款如果上例中到期日企業(yè)無力支付票據(jù)款，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：應(yīng)付賬款59670如果是銀行承兌匯票，到期日企業(yè)無力支付票據(jù)款，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)58500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1170

貸：短期借款5967017第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬。在有購(gòu)貨折扣的情況下，應(yīng)區(qū)別情況處理：商業(yè)折扣，購(gòu)貨方應(yīng)根據(jù)發(fā)票價(jià)格，也就是扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法和凈價(jià)法核算。18第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款例如某企業(yè)從紅星工廠購(gòu)入甲材料一批，貨款50000元，增值稅額8500元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。付款條件是“2/10，N/30”。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料50000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款58500如果企業(yè)在10天內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款58500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

銀行存款57500如果企業(yè)超期付款：

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款5850019第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)(對(duì)價(jià))，均構(gòu)成職工薪酬。20第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工的范圍講，包括各種人員

即不僅包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，有全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。21第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬從薪酬的內(nèi)容上講，包括各種薪酬

1支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

2職工福利費(fèi)

3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，

4住房公積金

5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

6非貨幣性福利

7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出22第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬支付的對(duì)象上講

包括提供給職工本人在職期間的薪酬，也包括提供給職工離職后的薪酬，還包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。支付的形式上講

包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，包括物質(zhì)性福利和教育性福利。

23第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬單一的會(huì)計(jì)科目核算

新準(zhǔn)則規(guī)定，所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在該科目中核算。24第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬(一)“應(yīng)付職工薪酬”下要設(shè)置明細(xì)科目

在“應(yīng)付職工薪酬”下要按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

25第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分情況進(jìn)行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。貸記本科目。

因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目。貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

26第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（一）工資總額的組成內(nèi)容1．計(jì)時(shí)工資。2．計(jì)件工資。3．津貼和補(bǔ)貼。4．獎(jiǎng)金。5．加班加點(diǎn)工資。6．特殊情況下支付的工資。27第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬例如企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，編制會(huì)計(jì)分錄如下：按實(shí)發(fā)金額提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)

例如企業(yè)根據(jù)“工資分配匯總表”分配工資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬28第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。特點(diǎn):

政策性、強(qiáng)制性、無償性稅種:

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅[三大流轉(zhuǎn)稅]

城市維護(hù)建設(shè)稅[附加稅]

所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、資源稅、印花稅和耕地占用稅等。29第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即納稅人的銷售收入與取得貨物或勞務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用之差額。稅法規(guī)定：凡是在我國(guó)境內(nèi)依法銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人繳納增值稅。30第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二）增值稅的核算

1．一般納稅人增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分:

一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）增值稅的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅稅率當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）我國(guó)增值稅的基本稅率為17％，部分和人民生活密切相關(guān)的貨物按13％的低稅率計(jì)算，出口的貨物適應(yīng)零稅率。31第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通常包括：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算，④購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物所付運(yùn)輸費(fèi)用也允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照運(yùn)費(fèi)金額和7％的扣除率計(jì)算.32第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（2）賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅等出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品轉(zhuǎn)出多交增值稅應(yīng)納稅額余：多交余：應(yīng)交33第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（3）增值稅業(yè)務(wù)的核算①進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。進(jìn)口貨物，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按進(jìn)口物資應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”、“庫存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。34第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【買價(jià)和規(guī)定扣除率計(jì)算】

借：物資采購(gòu)（“原材料”、“庫存商品”等）【買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額】

貸：應(yīng)付賬款（“銀行存款”等）【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額】接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物質(zhì)”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確定的價(jià)值，借記“庫存商品”、“原材料”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占有的份額，貸記“實(shí)收資本”、“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。35第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例1企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專業(yè)發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅11900元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均用銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：運(yùn)輸費(fèi)中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000×7％＝70（元）借：原材料70930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11970

貸：銀行存款8290036第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例2企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)場(chǎng)品一批，作為原材料已驗(yàn)收入庫，實(shí)際支付的價(jià)款為100000元，以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×10％＝10000借：原材料90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10000

貸：銀行存款10000037第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)②進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，其購(gòu)進(jìn)時(shí)已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。企業(yè)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“原材料”、“庫存商品”等科目。例3企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料30000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）510038第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

③銷項(xiàng)稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工及購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人或集體福利消費(fèi)等會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，稅收上應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“庫存商品”“原材料”等科目。39第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例1企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，增值稅專業(yè)發(fā)票注明貨款100000元，增值稅17000元，專業(yè)發(fā)票等結(jié)算憑證已交給購(gòu)貨方，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1700040第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)④出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)出口貨物的增值稅率為零稅率，即出口貨物不開據(jù)增值稅專用發(fā)票，不收取銷項(xiàng)稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)這些貨物或生產(chǎn)這些貨物采購(gòu)原材料時(shí)已支付了進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于已支付的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)退還企業(yè)。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅額。41第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例如企業(yè)出口A產(chǎn)品1000件，價(jià)款折合人民幣為40000元，款項(xiàng)尚未收到；出口A產(chǎn)品所耗原材料為20000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元，根據(jù)有關(guān)憑證申報(bào)退稅，應(yīng)退回稅款為1800元，允許企業(yè)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額；出口A產(chǎn)品所耗原材料未退回的進(jìn)項(xiàng)稅額1600元，計(jì)入銷售成本。編制會(huì)計(jì)分錄如下：出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1800未退的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）160042第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)⑤已交增值稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方余額，表示企業(yè)本月應(yīng)交納的增值稅，上交本月應(yīng)交的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”。例如企業(yè)本月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶貸方發(fā)生額為38250元，借方發(fā)生額為23770元，本月應(yīng)交的增值稅額為14480元，用銀行存款交納10480元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10480

貸：銀行存款1048043第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)⑥結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交或多交增值稅月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)賬戶。轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”；轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。例如如前例企業(yè)本月應(yīng)交增值稅額為14480元，已交10480元，本月應(yīng)交未交增值稅額為4000元，月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）4000

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅400044應(yīng)交增值稅39070127009009001122348586445第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)2．小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（2）應(yīng)交增值稅額的計(jì)算應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷售額×征收率（6％）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

46第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)小規(guī)模納稅人核算小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)化的方法核算，即購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，無論是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)記入購(gòu)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；在銷售貨物時(shí)，不能出具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。47第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例如某小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅3400元，原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款支付；本月銷售A產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為53000元，款項(xiàng)收到存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)進(jìn)貨物：借：原材料23400

貸：銀行存款23400銷售貨物：借：銀行存款53000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3000【不含稅價(jià)＝53000÷(1+6%)=50000（元）】【應(yīng)交增值稅＝50000×6％＝3000（元）】48第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)六、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅概述營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)稅率從3％—20％不等49第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算

1．賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅已交應(yīng)交

余：多交余：欠交50第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)2．核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)出售無形資產(chǎn)、發(fā)生租賃業(yè)務(wù)和提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)借：其他業(yè)務(wù)支出【營(yíng)業(yè)外支出】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款51第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例1某旅店本月營(yíng)業(yè)收入額為400000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加12000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅12000例2企業(yè)出售房屋一套，收到價(jià)款600000元，存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到價(jià)款：借：銀行存款600000

貸：固定資產(chǎn)清理600000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3000052第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例3企業(yè)出租一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收到租金3000元，存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：收到租金：借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15053第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。消費(fèi)稅的征收稅目有煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等。消費(fèi)稅的計(jì)算，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額的方法。從量定額法適用于黃酒、啤酒、汽油和柴油等應(yīng)稅消費(fèi)品；從價(jià)定率法運(yùn)用于除從量定額征稅范圍以外的應(yīng)稅消費(fèi)品。其計(jì)算公式為：從價(jià)定率法計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷售額×適用稅率從量定額法計(jì)算：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額54第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

1．賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅已交應(yīng)交余：多交余：欠交

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加時(shí)期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)55第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

2．賬務(wù)處理（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅56第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例如企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為80000元，增值稅為13600元，款項(xiàng)收到已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加8000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅800057第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或無償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算交納消費(fèi)稅。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。58第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)例如企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，雙方協(xié)商按成本定價(jià)，該批消費(fèi)品的成本為300000元，計(jì)稅價(jià)格為400000元，該批消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資408000

貸：庫存商品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000——應(yīng)交消費(fèi)稅4000059第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按稅法規(guī)定，企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。例如企業(yè)委托長(zhǎng)江加工廠加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料成本為75000元，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)10000元，增值稅1700元；支付消費(fèi)稅4220元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資75000

貸：原材料75000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資14220

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款15920收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：庫存商品89220

貸：委托加工物資8922060第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)如果收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工：發(fā)出原材料時(shí)：借：委托加工物資75000

貸：原材料75000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

——應(yīng)交消費(fèi)稅4220

貸：銀行存款15920收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：庫存