研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除全面

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策解析

鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策符合條件的科研機(jī)構(gòu)，在2015年12月31日前，進(jìn)口《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》清單中的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率15%技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的稅收政策加速折舊由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)投資抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于符合規(guī)定條件的非上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上按照投資額的70%，抵扣應(yīng)納稅所得額當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)扣除除法律另有規(guī)定外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠內(nèi)容如：企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出1000萬(wàn)元，可以按1500萬(wàn)元在稅前扣除，多扣除500萬(wàn)元，稅率25%，少繳企業(yè)所得稅125萬(wàn)元.例：某企業(yè)2013年收入1000萬(wàn)元，成本費(fèi)用600萬(wàn)元（其中研發(fā)費(fèi)400萬(wàn)元）。一、沒(méi)有加計(jì)扣除繳納企業(yè)所得稅：（1000-600）×25%=100萬(wàn)元二、加計(jì)扣除繳納企業(yè)所得稅：（1000-600-200）×25%=50萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策文件《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）優(yōu)惠政策適用對(duì)象財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)不適用的企業(yè)非居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)核算不健全，或者雖健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策適用的范圍

那些費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)？研發(fā)活動(dòng)的界定

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用設(shè)定了較高的門(mén)檻研發(fā)活動(dòng)的界定研發(fā)活動(dòng)的界定：企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。具體包括：在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果對(duì)本省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)，如：直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍那些研發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定：研發(fā)費(fèi)支出范圍可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出范圍（1/2）：1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼4、專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)研發(fā)費(fèi)支出范圍可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出范圍（2/2）：5、專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用6、專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用研發(fā)費(fèi)支出范圍國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件沒(méi)有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的類(lèi)似規(guī)定，而將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類(lèi)費(fèi)用中高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍寬泛

研發(fā)費(fèi)支出范圍可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出范圍擴(kuò)展：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍擴(kuò)展與財(cái)稅（2008）116號(hào)文比較，財(cái)稅（2013）70號(hào)文對(duì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出，放寬了范圍，具體變化如下：研發(fā)費(fèi)支出范圍第3條增加了：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。研發(fā)費(fèi)支出范圍第4條增加：專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用第6條變更為：專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，以及不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)增加：新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

第8條增加：研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

加計(jì)扣除應(yīng)注意事項(xiàng)在會(huì)計(jì)科目—研發(fā)費(fèi)支出的一級(jí)科目下，設(shè)置按文件規(guī)定可加計(jì)扣除的二級(jí)支出明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行核算

即研發(fā)費(fèi)的歸集?？杉佑?jì)扣除的研發(fā)費(fèi)并非研發(fā)部門(mén)發(fā)生的所有費(fèi)用，如：研發(fā)部門(mén)發(fā)生的下列費(fèi)用不能加計(jì)扣除：未直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金等人工成本支出（如文秘、IT、資料管理員、生產(chǎn)人員等）研發(fā)部門(mén)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等委托開(kāi)發(fā)對(duì)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，符合規(guī)定條件的，由委托方計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)支出不能加計(jì)扣除合作開(kāi)發(fā)對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，符合規(guī)定條件的，由合作各方就各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，?yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則合理確定集團(tuán)應(yīng)提供集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，明確規(guī)定參與各方的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容如不提供協(xié)議或合同，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除由集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書(shū)、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙矸謹(jǐn)偡椒ㄅc主管稅務(wù)部門(mén)有爭(zhēng)議的，按照省級(jí)或國(guó)家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)執(zhí)行專賬管理、分項(xiàng)目核算企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，分項(xiàng)目核算企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生金額企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，或企業(yè)的研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算劃分不清的，不得加計(jì)扣除不得扣除和加計(jì)扣除的情形(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)集團(tuán)，如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。不得加計(jì)扣除企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。—《實(shí)施條例》第28條有財(cái)政扶持資金補(bǔ)貼的研發(fā)費(fèi)是否可以加計(jì)扣除？申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)報(bào)送資料企業(yè)申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))

（一）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

（二）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（三）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

（五）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

（六）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，事后備案，報(bào)備資料：(湘國(guó)稅函〔2009〕279號(hào)

)1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表

規(guī)集表調(diào)整表2.—7.分別為上述（一）至（六）項(xiàng)資料研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用其它規(guī)定(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))企業(yè)未設(shè)立專門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出。企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用其它規(guī)定企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除