第三章稅收法律制

第三章稅收法律制度本章是全書(shū)最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應(yīng)用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章從經(jīng)濟(jì)和法律兩個(gè)角度分別對(duì)“稅”進(jìn)行了闡述，實(shí)體法和程序法均有涉及。2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營(yíng)改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學(xué)習(xí)本章一要準(zhǔn)確理解稅收與稅法的相關(guān)原理，二要掌握各類稅種的基本計(jì)算，以便為今后的學(xué)習(xí)和工作打下良好的基礎(chǔ)。

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類（★★）

1.稅收的概念

稅收是國(guó)家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。

2.稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段；

（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強(qiáng)制性

2.無(wú)償性——國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。

【注意】稅收的無(wú)償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于稅收特征的有（）。

A.強(qiáng)制性

B.靈活性

C.無(wú)償性

D.固定性『正確答案』ACD（三）稅收的分類

1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對(duì)象（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）。

（3）財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象（房產(chǎn)稅、車船稅等）。

（4）資源稅類——以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。

（5）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象（印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等）。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。

（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。（進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅）。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅）。

（2）地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等）。

（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

（1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

例：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

（2）從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)。

例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒。

（3）復(fù)合稅是——既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。

例：消費(fèi)稅中的卷煙和白酒。

【例題·多選題】在我國(guó)現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的有（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅

D.車輛購(gòu)置稅『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)CD屬于行為稅類。

【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國(guó)稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.印花稅『正確答案』ACD

『答案解析』土地增值稅屬于地方稅。

【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中央稅

D.從價(jià)稅『正確答案』ABD

『答案解析』我國(guó)的增值稅屬于中央地方共享稅。二、稅法及構(gòu)成要素（★★）

（一）稅法的概念

稅法，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

（1）稅收實(shí)體法——確定稅種立法

例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

（2）稅收程序法——不針對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。

（1）國(guó)內(nèi)稅法是指一國(guó)在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（2）國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

（3）外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××?xí)盒袟l例

（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定

【例題·多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實(shí)體法

C.稅收程序法

D.國(guó)際稅法『正確答案』BC

『答案解析』按照稅法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

【例題·多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

D.《進(jìn)出口關(guān)稅條例》

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)AD屬于程序法。（三）稅法的構(gòu)成要素

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

其中：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。

1.征稅人——“征稅”主體

代表國(guó)家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。

包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。

2.納稅義務(wù)人（納稅人）——“納稅”主體

依法“直接”負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負(fù)稅人——稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者

扣繳義務(wù)人

3.征稅對(duì)象——課稅對(duì)象

納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。

稅目的制定方法：

列舉法——具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅）

概括法——按照商品大類或行業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營(yíng)業(yè)稅）5.稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

（1）比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對(duì)同一征稅對(duì)象的所有納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護(hù)建設(shè)稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個(gè)具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實(shí)際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅）

【注意】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。

超額累進(jìn)稅率代表稅種：個(gè)人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率：

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30『正確答案』該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+3000×20%=1100（元）②超率累進(jìn)稅率指以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

代表稅種：土地增值稅6.計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）——計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

（1）從價(jià)計(jì)征。以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

（2）從量計(jì)征。以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額

（3）復(fù)合計(jì)征。既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)

8.納稅期限

納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。

9.納稅地點(diǎn)

納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。10.減免稅

國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅

①減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；

②免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；

③類型：

長(zhǎng)期減免稅項(xiàng)目

一定期限的減免稅措施

（2）起征點(diǎn)

稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。

（3）免征額

征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。

【注意】區(qū)分起征點(diǎn)和免征額，不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過(guò)免征額是只對(duì)超過(guò)部分征稅?！九e例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=1000×10%=100（元）（達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額納稅）

C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應(yīng)納稅=0（元）

B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過(guò)免征額部分納稅）

C應(yīng)納稅=（1001-1000）×10%=0.1（元）11.法律責(zé)任

對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務(wù)人

C.征稅對(duì)象

D.計(jì)稅依據(jù)

『正確答案』BC

『答案解析』基本要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。

【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對(duì)象

D.納稅期限『正確答案』C

『答案解析』區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對(duì)象。

【例題·單選題】我國(guó)個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進(jìn)稅率

C.超率累進(jìn)稅率

D.全額累進(jìn)稅率『正確答案』B

『答案解析』所得稅中的工資薪金是按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算的。

【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進(jìn)稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

【例題·判斷題】起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)額起點(diǎn)。計(jì)稅依據(jù)數(shù)額達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)超過(guò)起征點(diǎn)的部分征稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』達(dá)到起征點(diǎn)的，則對(duì)全部數(shù)額征稅。

【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點(diǎn)是800元，那么，超過(guò)起征點(diǎn)的，只對(duì)超過(guò)800元的部分征稅。（）『正確答案』×

『答案解析』起征點(diǎn)是800元，那么超過(guò)起征點(diǎn)是對(duì)全額征稅的。第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅基本原理

1.流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

2.增值稅“鏈條式”的征納稅方式

3.價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅

（二）增值稅的分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

3.消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款

D.上述說(shuō)法都不正確『正確答案』A

『答案解析』消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金。選項(xiàng)B屬于收入型增值稅的特征；選項(xiàng)C屬于生產(chǎn)型增值稅的特征。（三）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化）

在我國(guó)境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”。

1.銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物：是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工修理的對(duì)象為有形動(dòng)產(chǎn)。

【注意2】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。3.提供的應(yīng)稅服務(wù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)

包括：“陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)”

（2）郵政業(yè)

包括：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

不包括：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅）（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——（生產(chǎn)性服務(wù)）

包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

【注意1】不動(dòng)產(chǎn)租賃按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

【注意2】提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（送孩子上學(xué)）

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于建筑業(yè)，征收營(yíng)業(yè)稅。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工『正確答案』ACD

『答案解析』征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。選項(xiàng)B，出售不動(dòng)產(chǎn)，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。

【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營(yíng)業(yè)額

C.增值額

D.收入額『正確答案』C

『答案解析』增值稅的征稅對(duì)象是增值額。（四）增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增）

1.視同銷售貨物

單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物“分配”給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償“贈(zèng)送”其他單位或個(gè)人。

（七）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（2014年新大綱變化）

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

①向購(gòu)買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。

③符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)。

條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方

【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。（2）含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說(shuō)法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）?！纠}】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開(kāi)出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由；

（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場(chǎng)售價(jià)為每件500元。

本月的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？『答案解析』（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅=3400+234÷（1+17%）×17%=3434（元）

（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×1000×17%=96900（元）

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×17%=17000（元）

因此當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=3434+96900+1